何雪勤

【摘 要】“營改增”作為我國稅制改革的一大創(chuàng)舉，對于各行各業(yè)都產(chǎn)生了難以估量的影響，以房地產(chǎn)企業(yè)為例，“營改增”的實施，極大的影響了企業(yè)內(nèi)部控制，如何通過內(nèi)部控制來保證“營改增”工作的順利落實，是房地產(chǎn)企業(yè)面臨著關(guān)鍵問題。本文從“營改增”在我國的實施情況出發(fā)，分析了其對房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的影響，并就“營改增”背景下房地產(chǎn)企業(yè)如何強化內(nèi)部控制提出了幾點建議。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；房地產(chǎn)企業(yè)；內(nèi)部控制

一、前言

2016年5月1日，“營改增”在我國全面實施，房地產(chǎn)行業(yè)也因此受到了非常顯著的影響，稅務(wù)制度和稅率等的變化要求房地產(chǎn)企業(yè)必須及時更新觀念，強化內(nèi)部控制工作，在企業(yè)內(nèi)部營造出良好的環(huán)境和氛圍，確?！盃I改增”工作的順利實施，為企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。

二、“營改增”實施情況

“營改增”簡單來講，就是將之前需要繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改為繳納增值稅，同時針對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分征稅，可以消除重復(fù)征稅問題，是我國稅制改革的一大創(chuàng)新。實施“營改增”的主要目的，是推動財稅體制的改革，減輕企業(yè)賦稅，充分調(diào)動各方的積極性，為產(chǎn)業(yè)與消費的升級，高端服務(wù)行業(yè)的發(fā)展以及供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革奠定良好的基礎(chǔ)。“營改增”在我國的實施經(jīng)歷了3個階段：第一階段開始于2012年1月1日，主要在上海、北京、江蘇、福建等地的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營改增”試點；第二階段開始于2013年8月1日，“營改增”試點在全國范圍內(nèi)得以推行，除上述行業(yè)外，又加入了廣播影視服務(wù)行業(yè)以及郵政業(yè)，2014年6月1日電信業(yè)也開始在全國范圍內(nèi)實施“營改增”試點；第三階段開始于2016年5月1日，“營改增”得以在所有行業(yè)全面實施，同時也將企業(yè)新增不動產(chǎn)所蘊含的增值稅納入到了抵扣范圍內(nèi)，盡可能保證所有行業(yè)的稅負只減不增。

三、“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的影響

建筑行業(yè)作為我國國民經(jīng)濟的支柱性產(chǎn)業(yè)，按理說很早就應(yīng)該開展“營改增”試點，但是實際上，直到2016年5月1日，“營改增”全面實施后，建筑行業(yè)才真正開始“營改增”工作。之所以如此，主要是建筑行業(yè)本身的環(huán)境相對復(fù)雜，理想化的稅收環(huán)境并不存在，加上其“營改增”涉及面極廣，影響巨大，對于我國的財政收入以及財稅體制都會產(chǎn)生較大的沖擊。對于房地產(chǎn)企業(yè)而言，“營改增”帶來的影響同樣不容忽視，主要表現(xiàn)在企業(yè)稅負、現(xiàn)金流量、票務(wù)管理、運作方式、內(nèi)部控制等方面，這里以內(nèi)部控制為例，分析“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)的影響。

1.內(nèi)控環(huán)境

與營業(yè)稅相比，增值稅業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，其本身的管理制度更加嚴格，并非所有業(yè)務(wù)及增值稅發(fā)票都能夠進行抵扣，如果違規(guī)，可能面臨涉稅風險。對于房地產(chǎn)企業(yè)而言，“營改增”的實施剛滿一年，依然處于嘗試探索階段，如果工作人員對增值稅相關(guān)政策缺乏足夠理解，則可能出現(xiàn)抵扣不及時或者抵扣不充分的情況，甚至為了多實現(xiàn)進項抵扣而虛開發(fā)票，這些或有意或無意的行為會給企業(yè)帶來相應(yīng)的稅務(wù)風險。因此，“營改增”實施后，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該及時轉(zhuǎn)變認識，在企業(yè)中形成良好的內(nèi)控環(huán)境，才能確?！盃I改增”的順利開展。

2.內(nèi)控程序

“營改增”的實施，增加了增值稅發(fā)票的領(lǐng)用及保管環(huán)節(jié)，也需要根據(jù)實際情況增值稅進行計算。在這種情況下，房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制必須需要針對相應(yīng)環(huán)節(jié)增加內(nèi)控層序，以確保企業(yè)能夠依照相關(guān)法律法規(guī)，開展增值稅納稅處理工作。

3.信息系統(tǒng)

“營改增”實施后，房地產(chǎn)企業(yè)會計核算方式出現(xiàn)了一定變化，例如，原本的營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，而增值稅則屬于價外稅，企業(yè)在對成本和收入進行確定時，金額必然存在一定的變化，需要將增值稅額單獨列出，這就增大了計算的工作量。而會計科目的變動又會對企業(yè)現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負債表等造成影響，要求房地產(chǎn)企業(yè)及時對內(nèi)部控制中的會計信息處理系統(tǒng)進行改進和完善，在會計軟件中納入增值稅相關(guān)內(nèi)容，實現(xiàn)發(fā)票自動開具、銷項稅額自動計算等，對業(yè)務(wù)處理進行規(guī)范，避免手工操作引發(fā)的各種問題。

四、“營改增”后房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制強化措施

1.強化員工控制

對于企業(yè)而言，內(nèi)部控制的重要性不言而喻，其可以分為事前控制、事中控制和事后控制三個不同的階段。一直以來，房地產(chǎn)企業(yè)交納的都是營業(yè)稅，雖然增值稅在房地產(chǎn)行業(yè)的實施已經(jīng)一年有余，不過對于財務(wù)會計人員而言，對于增值稅相關(guān)的法律法規(guī)以及相關(guān)會計處理缺乏足夠的了解和認識，在工作中容易出現(xiàn)問題。對此，需要做好事前控制工作，對員工素質(zhì)進行強化，通過教育培訓，確保財務(wù)會計人員以及管理人員能夠更好的掌握增值稅相關(guān)的政策法規(guī)以及業(yè)務(wù)處理流程等內(nèi)容?？梢圆捎眉信嘤柣蛘咦灾鲗W習的方式，結(jié)合必要的考核與激勵機制，使得員工不僅能夠熟練掌握相關(guān)知識，還可以將之運用到企業(yè)內(nèi)部控制中，確保稅務(wù)籌劃等工作的合理性，有效預(yù)防財務(wù)核算風險。在事中控制階段，有關(guān)部門應(yīng)該做好各項工作的審核監(jiān)督，確保工作人員能夠嚴格依照標準流程進行操作，避免誤操作的現(xiàn)象。事后控制環(huán)節(jié)，需要重視對員工工作績效的考核評估，配合激勵機制，做到獎懲分明，在提高員工工作積極性的同時，也可以通過懲戒來督促其對工作中存在的問題進行改正。

2.優(yōu)化流程控制

在“營改增”實施后，房地產(chǎn)企業(yè)原本的業(yè)務(wù)流程也會發(fā)生變化。為了確保各項工作的順利開展，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該結(jié)合增值稅管理的有關(guān)要求，對業(yè)務(wù)流程進行優(yōu)化和改進。從事前控制的角度，企業(yè)可以立足自身發(fā)展需求，構(gòu)建全新的會計制度，確保制度的完善性和可操作性，對每一個崗位的工作流程進行明確，使得工作人員能夠熟悉自身的工作內(nèi)容和工作要求，嚴格依照規(guī)章制度進行操作，做到有章可循。對于涉及增值稅業(yè)務(wù)的內(nèi)容，更是必須進一步細化，對主要會計業(yè)務(wù)的處理方式進行優(yōu)化。在事中控制環(huán)節(jié)，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該對企業(yè)內(nèi)部會計信息處理系統(tǒng)進行改進和完善，以程序化設(shè)計來確保會計處理功能能夠依照流程要求開展，通過制單、審核等，逐步傳遞到下一個崗位，確保每一項工作和每一筆業(yè)務(wù)都能夠經(jīng)過審核與復(fù)核工作，避免出現(xiàn)誤差和問題。

3.關(guān)注風險控制

相比較營業(yè)稅，增值稅業(yè)務(wù)本身更加復(fù)雜，無論是發(fā)票的領(lǐng)取、保管還是使用，都有著異常嚴格的法律規(guī)定。以增值稅抵扣為例，必須在滿足相關(guān)條件的情況下，才能對增值稅進項稅額進行抵扣，稍有不慎，就可能形成偷稅漏稅問題，使得房地產(chǎn)企業(yè)承擔相應(yīng)的法律風險。從這個角度，房地產(chǎn)企業(yè)必須重視風險管控，加強對增值稅發(fā)票領(lǐng)取、保管和使用的管理控制，確保增值稅發(fā)票的依法適用。增值稅的計算采用的是銷項稅額減去進項稅額。房地產(chǎn)企業(yè)在日常運營環(huán)節(jié)，對于涉及進項稅額抵扣的業(yè)務(wù)，應(yīng)該優(yōu)先選擇可以提供進項稅額發(fā)票的企業(yè)，在法律允許的范圍內(nèi)盡可能多的獲取進項稅額抵扣發(fā)票，通過合理納稅籌劃來減少納稅成本。不僅如此，企業(yè)在開展各項工作的過程中，應(yīng)該嚴格遵循有關(guān)法律法規(guī)，避免虛開或者偽造增值稅專用發(fā)票的情況。從納稅管理方面分析，應(yīng)該提高警惕，做好監(jiān)督控制工作，設(shè)置專門的組織機構(gòu)，對增值稅相關(guān)工作進行審核監(jiān)督，確保增值稅發(fā)票能夠正確使用，增值稅額計算正確，做好增值稅繳納，確保企業(yè)各項工作的順利開展。

五、結(jié)語

總而言之，“營改增”的實施，對于房地產(chǎn)企業(yè)的影響顯而易見，尤其是在內(nèi)部控制方面，增值稅的全面推行在內(nèi)控環(huán)境、內(nèi)控程序以及會計信息系統(tǒng)等方面都產(chǎn)生了不容忽視的影響，需要房地產(chǎn)企業(yè)管理層的高度重視，立足企業(yè)自身發(fā)展情況，強化員工素質(zhì)控制、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程控制，做好稅收風險控制，切實提高內(nèi)部控制水平，更好的適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展需求，推動企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。

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