【摘要】企業(yè)并購一定意義上屬于一項(xiàng)資本運(yùn)營業(yè)務(wù)，通過兼并與收購的方式實(shí)現(xiàn)公司雙向業(yè)務(wù)整合，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的配置起到了重大的作用，更加實(shí)現(xiàn)了我國對于市場經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控。本文將從現(xiàn)階段企業(yè)并購現(xiàn)狀出發(fā)，并針對企業(yè)并購中的會(huì)計(jì)問題進(jìn)行整理分析。

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 并購 會(huì)計(jì)

企業(yè)并購是一項(xiàng)多層次、多元化的復(fù)雜工作，其中會(huì)計(jì)會(huì)面臨諸多問題，從發(fā)展整體上看，我國企業(yè)并購一塊還處于比較初級的階段，因此，如何在并購中做好會(huì)計(jì)工作，是各行業(yè)經(jīng)濟(jì)人士十分關(guān)切的熱點(diǎn)問題。

一、企業(yè)并購概念及類型

（一）概念

指兩家或更多的獨(dú)立企業(yè)、公司合并組成一家企業(yè)，通常由一家占優(yōu)勢的公司吸收一家或更多的公司。

（二）類型

企業(yè)并購可分為很多類型，例如：ICP公司并購、網(wǎng)絡(luò)游戲公司并購、電信短信公司并購、移動(dòng)短信公司并購、WAP公司并購、科技公司并購、互聯(lián)網(wǎng)公司并購等等。

二、并購的會(huì)計(jì)處理方法

（一）購買法

亦稱購受法，為企業(yè)并購中會(huì)計(jì)處理方法之一，它將企業(yè)合并看作是購買企業(yè)以一定的價(jià)格購進(jìn)被并企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、存款等資產(chǎn)項(xiàng)目，并同時(shí)承擔(dān)被并企業(yè)的所有債務(wù)行為，從而按合并時(shí)的協(xié)議價(jià)格計(jì)算被并企業(yè)的凈資產(chǎn)，將投資成本超過凈資產(chǎn)公允價(jià)格的差額確認(rèn)為商譽(yù)的會(huì)計(jì)方法。

在并購期間，購買法具備確認(rèn)商譽(yù)的特點(diǎn)，此方法能夠?qū)⑵髽I(yè)的人、財(cái)、物在經(jīng)濟(jì)互動(dòng)中相互作用，達(dá)到企業(yè)運(yùn)作的最佳狀態(tài)。通常來說，購買成本主要包括合并方向被合并方的對價(jià)及相關(guān)合并費(fèi)用，對于金融資產(chǎn)、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、負(fù)債等都按其特征分配。收購法因其特殊性質(zhì)而不需要對收益進(jìn)行解釋，因此，能夠更加真實(shí)的反饋出企業(yè)全部資產(chǎn)的真實(shí)盈利水平，強(qiáng)了對于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力，降低了合并報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)水平。

（二）權(quán)益結(jié)合法

亦稱股權(quán)結(jié)合法、權(quán)益聯(lián)營法，與購買法的資產(chǎn)交易不同，權(quán)益結(jié)合法將參與并購企業(yè)視為合并雙方，通過股權(quán)交換形成所有者權(quán)利的聯(lián)合，合并后股東在新企業(yè)中的股權(quán)依然保持不變。它是由兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)營主體對一個(gè)聯(lián)合后的企業(yè)或集團(tuán)公司開展經(jīng)營活動(dòng)的資產(chǎn)貢獻(xiàn)。

此法只適用于股權(quán)相較抽象的合并業(yè)務(wù)，且不確認(rèn)商譽(yù)。被合并方的收益與盈利全部計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)告中。合并后，無論一年內(nèi)并購業(yè)務(wù)何時(shí)發(fā)生，其經(jīng)營成果及財(cái)務(wù)報(bào)表都是相同的。交易過程中發(fā)生的費(fèi)用直接作為并購方的費(fèi)用計(jì)入。由此可見，權(quán)益結(jié)合法更適用于產(chǎn)權(quán)條件清晰的善意交易，但由于在以前年度可比報(bào)表中列入資本公積，不滿足所有者權(quán)益限定，且企業(yè)所有者與經(jīng)營層很可能存在串通現(xiàn)象，因此應(yīng)將處置收益計(jì)入非經(jīng)常性損益，不算做業(yè)績考核依據(jù)，如此可限制企業(yè)內(nèi)部的惡意并購現(xiàn)象，并確保程序易于操作、準(zhǔn)確操作。

（三）初始法

此法為購買法的一個(gè)延伸，仍運(yùn)用購買法對于凈資產(chǎn)公允價(jià)值的評估，在此基礎(chǔ)上將報(bào)告主體作為另一個(gè)主體，進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。理論上講，財(cái)務(wù)報(bào)表完全反映了報(bào)告主體的資產(chǎn)及負(fù)債情況，一定意義上屬于良好的資產(chǎn)負(fù)債體現(xiàn)。在新設(shè)合并中，我國大大減小了對于初始法的限制，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)利潤的最大化。

（四）企業(yè)并購中關(guān)于商譽(yù)的問題

商譽(yù)分為外購商譽(yù)與自創(chuàng)商譽(yù)，指能夠在未來為企業(yè)帶來超額利潤的潛在經(jīng)濟(jì)價(jià)值，是購買企業(yè)投資成本超過被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)格的差額，具有不確定性，且必須依附于公司比配差價(jià)而存在，與公司的固定資產(chǎn)、有形資產(chǎn)、企業(yè)環(huán)境等是緊密聯(lián)系的。其價(jià)值必須通過企業(yè)來體現(xiàn)，且在匯算時(shí)沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

正商譽(yù)是指企業(yè)所具有的超額贏利能力，其存在能為企業(yè)帶來預(yù)期超額經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，因此呈正值。在并購會(huì)計(jì)中，將商譽(yù)作為一項(xiàng)資產(chǎn)，在限定期限內(nèi)加以攤銷，如此并購企業(yè)要將其作為一筆固定費(fèi)用分期計(jì)入企業(yè)運(yùn)作經(jīng)費(fèi)中，在此基礎(chǔ)上計(jì)算出利潤。此外，正商譽(yù)還可在并購當(dāng)時(shí)進(jìn)行注銷，如此可降低商譽(yù)的不穩(wěn)定性造成的資產(chǎn)波動(dòng)。

負(fù)商譽(yù)指購買企業(yè)投資成本低于被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)格的差額。與正商譽(yù)相反，負(fù)商譽(yù)的出現(xiàn)往往因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的不良現(xiàn)象造成不利條件，可能導(dǎo)致企業(yè)利潤下降、流動(dòng)資金減少等現(xiàn)象發(fā)生。在并購中，關(guān)于負(fù)商譽(yù)的計(jì)算有兩種方法，第一種，調(diào)低公允價(jià)格，并按照比例將非流動(dòng)資金價(jià)值沖銷至零，若還存在差異，則計(jì)入負(fù)商譽(yù)賬戶，并在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。第二種，仍將合并時(shí)購進(jìn)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)算，將投資成本中低于凈資產(chǎn)公允價(jià)值的金額全部記入負(fù)商譽(yù)賬戶中，并在規(guī)定期限內(nèi)將其轉(zhuǎn)變?yōu)槔麧?。我國在正、?fù)商譽(yù)的計(jì)算上存在差異，并購期間多重因素限制導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生困難，因此應(yīng)將負(fù)商譽(yù)作為遞延收益在規(guī)定期限內(nèi)的攤?cè)胧找?，如此能夠使并購中正、?fù)商譽(yù)的會(huì)計(jì)方法保持一致。

三、結(jié)語

綜上所述，并購實(shí)現(xiàn)了企業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要手段，因此，在并購過程中，應(yīng)加強(qiáng)方案的合理性，減小投資成本，精確的選擇并購適用法則，充分的重視并購中的會(huì)計(jì)問題才能夠促進(jìn)企業(yè)良好運(yùn)作，努力完善會(huì)計(jì)評估審核工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)并購健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]朱虹潔.企業(yè)并購中的會(huì)計(jì)問題探究[J].商場現(xiàn)代化，2016，（11）：154-155.

[2]李希.探討企業(yè)并購中的商譽(yù)會(huì)計(jì)問題[J].中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2015，（06）：75.

作者簡介：鄭海霞（1985-），女，福建福清人，漢族，職稱：中級會(huì)計(jì)師，注冊會(huì)計(jì)師，學(xué)歷：本科。endprint