劉成立+鄧曉俠+相恒潔+于軍華

【摘要】在我國(guó)有一項(xiàng)獨(dú)特的審計(jì)制度——經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)進(jìn)入全面深化改革的攻堅(jiān)期，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也面臨著更加復(fù)雜的任務(wù)，而我國(guó)現(xiàn)有的對(duì)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人審計(jì)的研究少之又少，豐富國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既可以為理論研究添磚加瓦，又可以指導(dǎo)實(shí)踐。因此本文重點(diǎn)研究了國(guó)企負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容。本文從落實(shí)中央決策情況、財(cái)務(wù)收支情況、內(nèi)部管理情況、自主創(chuàng)新情況、境外資產(chǎn)管理情況、和黨風(fēng)廉政建設(shè)情況等六個(gè)方面闡述了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該涉及的內(nèi)容。

【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)

一、國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概述

百度百科中對(duì)審計(jì)的定義是指由國(guó)家授權(quán)或接受委托的專(zhuān)職機(jī)構(gòu)和人員，依照國(guó)家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論，運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的方法，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。從以上定義可知，國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也包括審計(jì)主體，審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方式這三個(gè)主要因素。研究國(guó)企負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要重新明確這三個(gè)要素。

（一）審計(jì)主體

國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分為兩類(lèi)，一是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)針對(duì)國(guó)企負(fù)責(zé)人開(kāi)展的外部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，二是國(guó)有企業(yè)對(duì)所屬單位領(lǐng)導(dǎo)干部開(kāi)展的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。類(lèi)型不同，審計(jì)主體也就不相同。本文研究的國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指第一種，即國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)企負(fù)責(zé)人開(kāi)展的外部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。本文經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所指的審計(jì)主體是“國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)”。

（二）審計(jì)內(nèi)容

從字面的意思可知，國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容即是指國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的履行情況，是否盡職盡責(zé)，各項(xiàng)目標(biāo)是否達(dá)到等。下文將詳細(xì)論述國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的具體審計(jì)內(nèi)容。

（三）審計(jì)方式

常規(guī)審計(jì)方式指審計(jì)和評(píng)價(jià)等獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)?！督?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則》對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定義中的審計(jì)方式是“監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證”。筆者認(rèn)為，國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式應(yīng)定義為“監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證等獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和國(guó)企負(fù)責(zé)人監(jiān)督活動(dòng)”。以下是本文的主要內(nèi)容——國(guó)企負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體內(nèi)容。

二、落實(shí)中央決策情況

國(guó)有企業(yè)關(guān)乎國(guó)計(jì)民生，一般屬于國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈產(chǎn)業(yè)。國(guó)家的重大政策措施首先應(yīng)該由國(guó)有企業(yè)帶頭執(zhí)行才能更好的帶動(dòng)其他企業(yè)的落實(shí)。因此落實(shí)中央決策情況是國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的首要內(nèi)容。本文認(rèn)為國(guó)企負(fù)責(zé)人落實(shí)中央重大政策措施情況方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)包括：是否落實(shí)又快又好地落實(shí)了國(guó)家的政策；企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展計(jì)劃是否和國(guó)家的重大決策相適應(yīng)等。

三、財(cái)務(wù)收支情況

財(cái)務(wù)收支審計(jì)在國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處于基礎(chǔ)地位。評(píng)價(jià)審計(jì)一位負(fù)責(zé)人是否盡職盡責(zé)，從企業(yè)的財(cái)務(wù)收支表中可見(jiàn)一斑。這部分審計(jì)內(nèi)容和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相似，主要審查企業(yè)有無(wú)財(cái)務(wù)造假情況，對(duì)外公布的財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)可靠等。

四、內(nèi)部管理情況

內(nèi)部管理是國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要內(nèi)容，高質(zhì)量的內(nèi)部管理體系可以降低投資者和管理者之間的信息不對(duì)稱而且可以約束管理層利己行為。這部分的審計(jì)可以參考企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)具體執(zhí)行，主要審查企業(yè)內(nèi)部控制制度是否存在漏洞等。

五、自主創(chuàng)新情況

當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于轉(zhuǎn)型階段，各種矛盾交織，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)緩慢。國(guó)有企業(yè)改革發(fā)展的根本路徑就是要從傳統(tǒng)要素驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，實(shí)現(xiàn)以創(chuàng)新帶動(dòng)發(fā)展，以創(chuàng)新帶動(dòng)利潤(rùn)增長(zhǎng)。自主創(chuàng)新審計(jì)主要是把握企業(yè)自主創(chuàng)新總體情況，揭露企業(yè)自主創(chuàng)新中存在的突出問(wèn)題，界定出哪些問(wèn)題是由領(lǐng)導(dǎo)干部自身不足導(dǎo)致的。通過(guò)努力不斷加大企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，使企業(yè)在全球競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

六、境外資產(chǎn)管理情況

隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的深入推進(jìn)，國(guó)有企業(yè)境外投資日益增多，境外資產(chǎn)管理中存在的隱患也漸漸增多，國(guó)家審計(jì)對(duì)境外資產(chǎn)管理情況審計(jì)的重視程度隨之日益提高。境外資產(chǎn)管理情況的審計(jì)主要是國(guó)有資產(chǎn)的投資是否遵從國(guó)家的重大戰(zhàn)略和國(guó)家的各項(xiàng)方針政策以及境外國(guó)有資產(chǎn)的安全等問(wèn)題。

七、黨風(fēng)廉政建設(shè)

國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既是對(duì)國(guó)企經(jīng)濟(jì)狀況的審查，更是對(duì)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部的審查。這一性質(zhì)決定了國(guó)企負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅要關(guān)注國(guó)企的經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)是否健康，更要對(duì)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部的廉政從業(yè)情況予以關(guān)注。國(guó)企負(fù)責(zé)人在嚴(yán)于律己的同時(shí)，更應(yīng)該在黨員干部中宣揚(yáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)。審計(jì)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部的黨風(fēng)廉政情況，不僅要關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人遵守廉政從業(yè)規(guī)定的情況，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部是否在企業(yè)中積極開(kāi)展黨風(fēng)廉政活動(dòng)，大力宣揚(yáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要性。

作者簡(jiǎn)介：劉成立（1986-），男，漢族，山東臨沂人，任職于青島理工大學(xué)，研究方向：審計(jì)學(xué)；鄧曉俠（1990-），女，漢族，山東棗莊人，就讀于青島理工大學(xué)，研究方向：審計(jì)學(xué)；相恒潔（1993-），女，漢族，山東日照人，就讀于青島理工大學(xué)，研究方向：審計(jì)學(xué)；于軍華（1993-），女，漢族，山東煙臺(tái)人，就讀于青島理工大學(xué)，研究方向：審計(jì)學(xué)。