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        現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度存在的問題及改進(jìn)探析

        2017-12-11 09:07:19李美英
        山西財(cái)稅 2017年11期
        關(guān)鍵詞:計(jì)征報(bào)酬勞務(wù)

        □李美英

        現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度存在的問題及改進(jìn)探析

        □李美英

        一、我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)施的情況

        稅收是一個(gè)國(guó)家公共財(cái)政最主要的收入形式和來源。稅制改革一直是我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的重點(diǎn),而個(gè)人所得稅也在逐步成為重要稅種。

        (一)近年個(gè)人所得稅收入及增長(zhǎng)情況

        根據(jù)財(cái)政部2017年1月公布2016年財(cái)政收支情況,去年我國(guó)個(gè)人所得稅收入10089億元,首超萬億。個(gè)人所得稅同比增長(zhǎng)17.1%。近年的數(shù)據(jù)顯示,2012年收入5820億元,同比增長(zhǎng)3.9%;2013年收入6531億元,同比增長(zhǎng)12.2%;2014年收入7377億元,同比增長(zhǎng)12.9%;2015年個(gè)人所得稅收入為8618億元,同比增長(zhǎng)16.8%;近幾年來個(gè)人所得稅收入一直保持較高速度增長(zhǎng)。

        2012-2016年我國(guó)個(gè)人所得稅征收情況走勢(shì)

        (二)各地區(qū)個(gè)人所得稅收入情況

        2016年,從全國(guó)各地區(qū)個(gè)人所得稅收入情況看,兩個(gè)城市的個(gè)人所得稅收入超過千億元,其中上海以1483億元的收入位居榜首,北京為第二,收入額為1428億元。深圳位居第三,其個(gè)稅收入758億元,深圳的人均創(chuàng)稅水平較高。位居第四的是廣州,其個(gè)人所得稅收入為386億元。

        排名前四的城市個(gè)人所得稅收入之和為4055億元,占全國(guó)10089億元的40%,體現(xiàn)了個(gè)人所得稅收入?yún)^(qū)域的集中性。

        2016年主要城市個(gè)人所得稅收入情況

        (三)個(gè)人所得稅改革情況

        隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,人們的收入水平在不斷提高,并且收入的來源呈現(xiàn)出多樣化,現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度雖歷經(jīng)改革但仍然沒有充分體現(xiàn)公平的原則。在2017年3月召開的兩會(huì)上,個(gè)人所得稅改革再次作為焦點(diǎn)被提議,個(gè)人所得稅調(diào)整不僅僅關(guān)系到個(gè)人,更關(guān)系到國(guó)家收支平衡。3月7日,財(cái)政部部長(zhǎng)肖捷在兩會(huì)新聞發(fā)布會(huì)上說到“目前,個(gè)人所得稅的改革方案正在研究設(shè)計(jì)和論證中”。但時(shí)至今日,個(gè)人所得稅改革依然猶抱琵琶半遮面,個(gè)人所得稅法草案還未出臺(tái)。在公布的2017年立法計(jì)劃中,個(gè)人所得稅法(修訂)工作沒有列入全面深化改革急需項(xiàng)目,也沒有列入力爭(zhēng)年內(nèi)完成的立法項(xiàng)目,個(gè)人所得稅改革之路任重道遠(yuǎn)。

        二、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度存在的主要問題

        (一)征收項(xiàng)目少

        我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅主要是分類征收,將個(gè)人所得稅劃分為十一類,分別是工資、薪金所得;個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得;對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得;勞務(wù)報(bào)酬所得;稿酬所得;特許權(quán)使用費(fèi)所得;利息、股息、紅利所得;財(cái)產(chǎn)租賃所得;財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;偶然所得;其他所得。在以前,人們的收入來源單一,這些個(gè)人所得稅種類完全可以涵蓋不同來源的收入。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,公民個(gè)人收入渠道多元化,比如電子商務(wù)線上的收入等新型收入,原先的征收項(xiàng)目已經(jīng)不能涵蓋,個(gè)人所得稅征收種類出現(xiàn)了漏洞,納稅人的某些收入并不包括在現(xiàn)有的計(jì)征種類中,使得部分所得游離在稅收之外,導(dǎo)致了稅收的流失。

        (二)稅率設(shè)置不合理

        由于不同征稅項(xiàng)目的稅負(fù)不一致,導(dǎo)致了同樣的收入繳納的稅收差別較大,稅收對(duì)于收入的調(diào)節(jié)出現(xiàn)了失衡的現(xiàn)象。例如:假設(shè)甲、乙、丙、丁四位公民全年所得均為12萬元,工資所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)按照3500元/月計(jì)算,不考慮各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);個(gè)體戶費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)按42000元/年計(jì)算,成本費(fèi)用扣除按照全年所得額的15%計(jì)算。

        假設(shè)甲每月所得中8000元來源于工資所得,2000元來源于勞務(wù)報(bào)酬所得,則甲每年應(yīng)納個(gè)人所得稅為:

        乙每月10000元的收入均來源于勞務(wù)報(bào)酬所得,則乙每年應(yīng)納個(gè)人所得稅為[(10000-2000)×20%]×12=19200元;

        丙每月10000元的收入均來源于工資所得,則丙每年應(yīng)納個(gè)人所得稅為:

        丁每年120000均為個(gè)體戶經(jīng)營(yíng)所得,則丁全年的個(gè)人所得稅為:(120000-42000-120000×15%)×20%-3750=8250元。

        從以上計(jì)算結(jié)果可以看出,甲每年納稅最少,而乙納稅最多,其納稅金額超出甲173%。充分說明同樣的收入在以不同的稅目計(jì)算情況下稅負(fù)相差較大。

        (三)計(jì)征方法不合理

        我國(guó)對(duì)納稅義務(wù)人的征稅方法有三種,分別為按次計(jì)征、按月計(jì)征和按年計(jì)征。從原理上看,不論采用什么計(jì)征方式,應(yīng)該不影響納稅人應(yīng)繳納的稅額,但是目前我國(guó)個(gè)人所得稅卻出現(xiàn)了由于計(jì)征方法的不同,計(jì)算出的應(yīng)繳納稅額不同的情形。以勞務(wù)收入為例進(jìn)行說明:如科技人員張某受聘外單位進(jìn)行項(xiàng)目的研發(fā),項(xiàng)目研發(fā)一次收到勞務(wù)報(bào)酬40000元,如果張某一次性申報(bào)納稅,其應(yīng)納稅額=40000×(1-20%)×30%-2000=7600元;如果該報(bào)酬是在兩個(gè)月收到,假定每次收到20000元,每次應(yīng)納稅額=20000×(1-20%)×20%=3200元,兩個(gè)月應(yīng)納稅額為6400元;同一筆勞務(wù)報(bào)酬收入由于收入分次并分月與在同月相比相差1200元。

        產(chǎn)生以上差別的原因在于對(duì)勞務(wù)報(bào)酬收入由于不同的收入金額采用了不同的計(jì)征方法。根據(jù)個(gè)人所得稅規(guī)定,對(duì)個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬收入較高的采用加成征收:如應(yīng)納稅所得額一次為20000-50000元的部分,按照原應(yīng)納稅額加征5成,即此時(shí)的應(yīng)納稅額=收入×(1-20%)×30%-2000。超過50000元的部分,加征10成,即此時(shí)的應(yīng)納稅額=收入×(1-20%)×40%-7000。在上述案例中,科技人員張某如果是一次性收到勞務(wù)報(bào)酬,則其應(yīng)納稅所得額適用加征5成的規(guī)定,如果是分兩月平均取得所得,則其應(yīng)納稅所得額不適用加征5成的規(guī)定,兩者的差額=(32000-20000)×20%×50%=1200元,就是由于其收入分別在不同月份取得,而適用了不同的計(jì)算方法造成了稅額不同的情況。在這種情況下,企業(yè)或個(gè)人會(huì)出于避稅考慮在收入的取得上進(jìn)行安排以采用低稅額的計(jì)征方式,這種人為分解收入的情形造成了個(gè)人所得稅的流失。

        (四)征收管理制度存在不合理

        目前我國(guó)個(gè)人所得稅采用的是分類所得課稅模式,更多的采用代扣代繳的方式,在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)是以個(gè)人為納稅單位。然而,個(gè)人是存在于社會(huì)的,其許多社會(huì)行為都是以家庭為基本單位進(jìn)行的,只考慮個(gè)人的收支情況不能合理地顯示出每個(gè)人的納稅能力。比如有的家庭既需要贍養(yǎng)老人,撫養(yǎng)兩個(gè)孩子,又肩負(fù)有住房貸款,顯然這樣的家庭稅負(fù)應(yīng)該低于同等條件下無住房貸款的其他人。例如:A和B每月工資收入均為8000元,繳納的個(gè)人所得稅均為(8000-3500)*10%-105=345元,A每月的生活費(fèi)為2500元,剩余的錢存入銀行,則A每月的稅收占A稅前收入余額的6.27%,而B每月除2500元生活費(fèi)外,額外還有4000元的住房貸款,二胎額外支出生活費(fèi)1000元,則B每月的稅收占B稅前收入余額的69%。從上述案例可以看出,同樣的收入由于納稅標(biāo)準(zhǔn)相同而使得不同納稅能力的人在實(shí)際繳納稅收時(shí)是相同的,對(duì)于B來說稅收占到稅前收入余額的比重相比A大很多,這也就導(dǎo)致了稅收實(shí)質(zhì)上的不公平。

        (五)征收管理渠道監(jiān)管缺失

        目前個(gè)人所得稅幾乎淪為“工資稅”,有數(shù)據(jù)顯示,工薪所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅收入在個(gè)人所得稅收入中的占比2009年是63%,而涵蓋高收入人群的“其他征稅項(xiàng)目”,如勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、承包承租經(jīng)營(yíng)所得等項(xiàng)目,其收入占比僅達(dá)11%。人民網(wǎng)—財(cái)經(jīng)頻道2014年9月報(bào)道,工薪所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅收入在個(gè)人所得稅收入中的占比2012年是60%,2013年是62.7%,長(zhǎng)期以來,我國(guó)的個(gè)稅幾乎淪為“工資薪金稅”,而工資薪金中中低收入者稅收貢獻(xiàn)率達(dá)65%左右。而在發(fā)達(dá)國(guó)家,中低收入者個(gè)稅貢獻(xiàn)率一般不足30%。雖然國(guó)家近年來多次提高起征標(biāo)準(zhǔn),但這一問題仍沒解決。造成這種局面的原因在于工資、薪金所得單位發(fā)薪水時(shí)財(cái)務(wù)代繳代扣,很少有漏網(wǎng)之魚。而其他的項(xiàng)目由于征收渠道的監(jiān)管缺失等原因,大多數(shù)都存在漏網(wǎng)之魚的情況。

        (六)結(jié)算方式存在漏洞

        目前我國(guó)在課征個(gè)人所得稅時(shí)主要還是依靠現(xiàn)金結(jié)算,銀行卡和電子支付業(yè)務(wù)不夠成熟,部分所得不能置于征稅機(jī)關(guān)的監(jiān)管之下,這就導(dǎo)致了稅收的大量流失,稅收的流失會(huì)使得我國(guó)財(cái)政收入進(jìn)一步減少。而個(gè)人所得稅會(huì)間接起到縮小貧富差距的作用,在二次分配的過程中能夠通過調(diào)節(jié)收入分配緩和社會(huì)矛盾,個(gè)人所得稅問題不解決,最終會(huì)成為社會(huì)不穩(wěn)定的因素,拉大貧富差距。

        三、完善個(gè)人所得稅制度的建議

        稅制結(jié)構(gòu)并非一成不變,而是隨著社會(huì)的不斷發(fā)展進(jìn)行變化。在進(jìn)入工業(yè)社會(huì)之后,稅收結(jié)構(gòu)主要經(jīng)歷了三大階段:一是工業(yè)化初期以增值稅為主的稅收階段,二是工業(yè)化時(shí)代以個(gè)人所得稅為重點(diǎn)的稅收階段,三是后工業(yè)化時(shí)代以消費(fèi)稅為重點(diǎn)的稅收階段。目前我國(guó)正處于從工業(yè)化初期到工業(yè)化完成階段之間,稅收結(jié)構(gòu)仍以企業(yè)增值稅為主,目前個(gè)人所得稅收入的占稅收收入總額呈現(xiàn)不斷增長(zhǎng)的趨勢(shì),其收入的絕對(duì)額也達(dá)到了一個(gè)新水平,應(yīng)進(jìn)入以所得稅為主的第二個(gè)階段。為了能讓稅收真正發(fā)揮調(diào)節(jié)收入的作用,從而讓公民有更滿意的收入,更可靠的保障,個(gè)人所得稅改革要按照最符合經(jīng)濟(jì)規(guī)律的方法去調(diào)整,需要從以下幾個(gè)方面對(duì)個(gè)人所得稅制度進(jìn)行完善:

        (一)增加征收項(xiàng)目

        隨著人們收入來源的逐漸多樣化,現(xiàn)有的征稅項(xiàng)目已經(jīng)不能涵蓋納稅人的各項(xiàng)所得。在此情況下,需要擴(kuò)充原有的個(gè)人所得稅征收種類,挖掘現(xiàn)有的一些隱蔽性的收入,比如企業(yè)通過微信紅包或者第三方支付平臺(tái)發(fā)放的年終獎(jiǎng)等。根據(jù)人們收入的來源細(xì)化個(gè)人所得稅征收的種類從而減少稅收流失。

        (二)完善稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查和核算制度

        稅務(wù)機(jī)關(guān)要健全稽查和核算制度,準(zhǔn)確掌握納稅人的各種收入來源,定期核查企業(yè)的稅收情況以及企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)賬目,嚴(yán)格監(jiān)控企業(yè)以及納稅義務(wù)人的各項(xiàng)所得,防止出現(xiàn)漏洞。稅務(wù)征管機(jī)關(guān)要與銀行、政府機(jī)關(guān)等建立信息資料庫(kù)并實(shí)時(shí)共享,及時(shí)更新納稅人的信息資料,實(shí)時(shí)、全面、準(zhǔn)確地收取個(gè)人所得稅。在征收環(huán)節(jié)要加強(qiáng)現(xiàn)金管理,減少現(xiàn)金流通,將稅收直接與稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅系統(tǒng)進(jìn)行掛鉤,采用電子直接支付的形式減少稅收流失。

        (三)合理設(shè)置稅率以及計(jì)稅方法

        最近幾年個(gè)人所得稅改革,主要是圍繞工資薪金收入進(jìn)行改革,提高工資薪金的扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),從開始的800元上升到2000元并進(jìn)而上升到3500元。但相對(duì)應(yīng)的勞務(wù)報(bào)酬的扣除標(biāo)準(zhǔn)卻一直維持在800元的水平,在這種情況下,就使得同樣金額的收入按照兩種稅目計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅金額差距較大。在以后的個(gè)人所得稅改革中針對(duì)不同的所得項(xiàng)目應(yīng)該合理設(shè)置稅率以及扣除標(biāo)準(zhǔn),使得不同納稅種類應(yīng)納個(gè)人所得稅之間的差距盡量縮小。同時(shí)為了避免高收入者通過分解收入以規(guī)避個(gè)人所得,應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)納稅人所得的監(jiān)管,使個(gè)人所得稅真正發(fā)揮其職能。

        (四)實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度

        從根本上來說,現(xiàn)有稅收制度需要重新構(gòu)建,實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的混合模式勢(shì)在必行,這也就意味著,甄別不同的納稅人來分別設(shè)定扣除標(biāo)準(zhǔn)、納稅期限和稅率標(biāo)準(zhǔn)等,使個(gè)人所得稅稅制更加公平合理,并在經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)中發(fā)揮更為有效的正面作用。

        按照這種混合所得稅模式,需要對(duì)不同所得進(jìn)行合理分類。建議:屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得和有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目,如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)等項(xiàng)目,可以考慮實(shí)行綜合所得征稅;屬于資本性所得的,如利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等,可實(shí)行分類所得征稅。

        對(duì)于實(shí)行綜合所得征稅的項(xiàng)目,將各類收入所得按年度進(jìn)行綜合計(jì)征,以家庭為單位綜合考慮應(yīng)納稅所得額,部分專項(xiàng)因素進(jìn)入稅前扣除范疇。比如個(gè)人職業(yè)發(fā)展、再教育事項(xiàng);基本生活、一套房按揭貸款利息要扣除;要撫養(yǎng)一個(gè)孩子,是義務(wù)教育階段還是高中大學(xué)階段可以扣除;還有家庭贍養(yǎng)情況,都需要綜合加以考慮。實(shí)行綜合所得征稅,需要建立和完善個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)的信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)的完善不僅需要國(guó)家在政策層面制定相關(guān)的制度,同時(shí)也需要納稅人主動(dòng)提高自己的納稅意識(shí),完整申報(bào)自己的應(yīng)納稅所得額。

        個(gè)人所得稅改革任重而道遠(yuǎn),當(dāng)務(wù)之急必須健全我國(guó)的個(gè)人所得稅法律,提高每個(gè)人的納稅意識(shí),加強(qiáng)征稅機(jī)關(guān)的監(jiān)管,實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。以此才能夠真正發(fā)揮個(gè)人所得稅在稅收中的積極作用,才能夠保證個(gè)人所得稅的整體公平,在二次分配的過程中起到調(diào)節(jié)兩極分化,縮短貧富差距的作用,從而助推中國(guó)經(jīng)濟(jì)這艘巨輪乘風(fēng)破浪,揚(yáng)帆遠(yuǎn)航。

        四、結(jié)論

        隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,人們的收入水平在不斷提高,并且收入的來源呈現(xiàn)出多樣化,現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度的改革勢(shì)在必行。目前實(shí)行的分類所得稅模式應(yīng)該向綜合和分類相結(jié)合的混合模式進(jìn)行轉(zhuǎn)變,在改革中應(yīng)該考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀,兼顧科學(xué)和平等的原則,完善個(gè)人所得稅制度,通過寬稅基和嚴(yán)征管,積極發(fā)揮個(gè)人所得稅少收入的再分配功能,以更有力度的直接稅調(diào)節(jié)收入分配、縮減收入分配差距、促成社會(huì)和諧,助力共同富裕。

        作者單位:山西天揚(yáng)君合稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司

        責(zé)任編輯:鄭紅梅

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