油新華

（呂梁職業(yè)技術(shù)學(xué)院，山西呂梁 032300）

新會計準則下公允價值會計理論研究

油新華

（呂梁職業(yè)技術(shù)學(xué)院，山西呂梁 032300）

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷完善和發(fā)展，經(jīng)濟水平較過去幾十年有了很大的提升，與此同時，也帶動了我國會計領(lǐng)域整體服務(wù)水平的進一步提高。近些年，隨著新會計準則的有效頒布和實施，公允價值作為會計領(lǐng)域中重要的會計基礎(chǔ)理論，被會計領(lǐng)域廣泛應(yīng)用，公允價值理論的完善和改革，對我國會計領(lǐng)域的發(fā)展具有重要的歷史性的促進作用。

新會計準則、公允價值、理論的研究、實際應(yīng)用

一、公允價值的內(nèi)涵

公允價值作為會計領(lǐng)域中重要的會計基礎(chǔ)理論，被國內(nèi)外的會計領(lǐng)域所廣泛應(yīng)用。但是，各國對它的定義有所差異。在國際上，的會計準則中它被認為是在資金的公平交易過程中，交易雙方在自愿公平的條件下用資產(chǎn)交換或以等額負債償還的金額。我國在1998年才對公允價值理論有了相關(guān)的具體闡述，并用在會計領(lǐng)域當中。目前隨著我國市場經(jīng)濟的不斷完善和發(fā)展以及新會計準則的有效頒布，公允價值理論也得到了新的發(fā)展，被廣泛應(yīng)用在投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并與清算、資產(chǎn)減值損失等具體的會計處理方面，大大拓展了公允價值的實際應(yīng)用范圍。

二、公允價值應(yīng)用的特征

（一）具有明確的發(fā)展方向

公允價值由于其自身的優(yōu)越性被廣泛的應(yīng)用在各國的會計領(lǐng)域當中，隨著近幾年我國新會計準則對公允價值概念的重新闡述以及基本計量屬性的確定，為公允價值在我國的發(fā)展明確了未來的發(fā)展方向。在新會計準則的闡述中，公允價值在無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)以及企業(yè)融資等諸多方面有了實際運用的規(guī)范，大大擴展了公允價值的實際運用范圍，也為公允價值未來的發(fā)展方向提供了有力的指導(dǎo)。根據(jù)公允價值目前的實際發(fā)展來看，企業(yè)合并、非貨幣性交易以及債務(wù)重組等也對公允價值基本計量屬性有所應(yīng)用。目前的應(yīng)用范圍已經(jīng)不僅僅限于會計領(lǐng)域，在我國的農(nóng)業(yè)領(lǐng)域、工商業(yè)領(lǐng)域以及金融業(yè)領(lǐng)域等都有所涉及和發(fā)展。由此可見，公允價值的計量屬性的實際應(yīng)用對我國市場經(jīng)濟的建設(shè)具有重要意義。

（二）公允價值涉及范圍廣

公允價值對經(jīng)濟的發(fā)展具有明顯的先進性，以此率先被會計領(lǐng)域所廣泛應(yīng)用和發(fā)展，尤其是我國新會計準則的頒布后，公允價值作為會計基礎(chǔ)中基本的計量屬性更是被會計、金融等經(jīng)濟領(lǐng)域所更加青睞。與此同時，我國財政部對新會計準則的制定，考慮到了經(jīng)濟全球化和政治一體化對我國的影響，綜合了我國目前經(jīng)濟、政治、法律的發(fā)展情況以及諸多外在環(huán)境因素的影響。并且在新會計準則中將公允價值的應(yīng)用范圍不斷擴大，在已經(jīng)發(fā)布的38個具體準則規(guī)定中增加諸多新型的會計要素中都不同程度運用了公允價值這個基本的計量屬性，較過去很大程度上擴展了公允價值的實際應(yīng)用范圍。不僅如此，當前國際上的諸多領(lǐng)域也紛紛開始廣泛發(fā)展對公允價值的實際應(yīng)用。

三、公允價值在經(jīng)濟中的實際應(yīng)用

（一）公允價值在投資性房地產(chǎn)領(lǐng)域的實際應(yīng)用

投資性房地產(chǎn)是目前我國市場經(jīng)濟中發(fā)展最為迅速的朝陽產(chǎn)業(yè)，投資性房地產(chǎn)顧名思義是指企業(yè)以其持有的房地產(chǎn)，向外出租獲取租金收益或者其他方式來增加房地產(chǎn)帶來的理論增值，具體內(nèi)容可以包括出租的土地使用權(quán)以及出租的建筑物等。根據(jù)當前我國新會計準則的具體規(guī)定，新會計準則模式在投資性房地產(chǎn)領(lǐng)域的實際應(yīng)用要具備以下幾個條件。首先，企業(yè)要得到準確高效的房地產(chǎn)公允價格以及其他的詳細信息，以此作為開展投資決策的有效依據(jù)；其次，企業(yè)要對房地產(chǎn)交易市場進行全面了解和分析，從而獲取準確的投資性房地產(chǎn)的市場價格以及其他相關(guān)資料，在此基礎(chǔ)上企業(yè)才能有效評估和計算該投資性房地產(chǎn)在交易中的公允價值。與此同時，財務(wù)人員在進行會計處理的過程中還應(yīng)該注意，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的過程中如果是采用公允價值的模式，在固定資產(chǎn)折舊環(huán)節(jié)就應(yīng)該不再繼續(xù)計提折舊，而是把投資性房地產(chǎn)的市場公允價值作為其賬面價值來衡量和計算。

（二）公允價值在非貨幣性資產(chǎn)交換領(lǐng)域的實際應(yīng)用

在當今多元化的市場經(jīng)濟環(huán)境中，目前非貨幣性資產(chǎn)交換作為一種嶄新以及特殊交易方式為市場經(jīng)濟的發(fā)展做出了重要貢獻，也創(chuàng)新了我國傳統(tǒng)的交易方式。非貨幣性資產(chǎn)交換是指市場交易中交易主體通過各種無形資產(chǎn)以及有形資產(chǎn)等進行市場交易。這種新型的交易模式不僅可以使交易雙方有效的滿足了各自的生產(chǎn)經(jīng)營需要，還可以在一定程度上起到緩解貨幣性資產(chǎn)大量流失的作用。因此，越來越被眾多市場交易者所青睞和應(yīng)用。而公允價值在我國非貨幣性交換領(lǐng)域的應(yīng)用也有其自身的規(guī)定：首先，非貨幣性資產(chǎn)交換就其交易的本質(zhì)一定要符合商業(yè)發(fā)展以及市場交易的相關(guān)基本要求；其次，交易雙方要及時了解和掌握作為非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)的市場公允價值。同時，在此基礎(chǔ)上企業(yè)還要認真分析，非貨幣性資產(chǎn)交換的交易方式是否會給企業(yè)帶來預(yù)期的利潤收入，以及能夠及時準確的計算出換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)在未來的經(jīng)濟發(fā)展過程中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和其現(xiàn)值，以此確定是否有交換的價值。

四、新準則下公允價值在實際運用中存在的問題

隨著國際經(jīng)濟的發(fā)展和進步，公允價值越來越在經(jīng)濟發(fā)展中體現(xiàn)其存在的商業(yè)價值。但是，隨著我國近些年對公允價值的有效發(fā)展和實際運用，其也逐漸暴露出應(yīng)用過程中的諸多問題和弊端，讓公允價值在市場經(jīng)濟中的繼續(xù)發(fā)展面臨著嚴峻的考驗。新準則下公允價值在實際運用中存在的問題具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）欠缺規(guī)范化系統(tǒng)化的體系構(gòu)架

通過對我國新會計準則的有效性理解和分析，新會計準則雖然對公允價值的具體概念、應(yīng)用標準、應(yīng)用范圍以及計量方法等基礎(chǔ)內(nèi)容有所闡述，但對其的實際應(yīng)用沒有給出明確統(tǒng)一的規(guī)范，欠缺規(guī)范化系統(tǒng)化的體系構(gòu)架，這在對公允價值的實際應(yīng)用過程中使得公允價值過于理論化，缺少規(guī)范化的體系約束，讓其對實踐的具體應(yīng)用性大大降低?？茖W(xué)高效的標準體系構(gòu)架是公允價值發(fā)展的有力支撐，不規(guī)范的體系構(gòu)架是當前阻礙公允價值在市場經(jīng)濟中各領(lǐng)域應(yīng)用和發(fā)展的重要因素。

（二）具體應(yīng)用存在主觀隨意性

公允價值在會計領(lǐng)域的應(yīng)用和推廣，對會計人員的會計處理也帶來了一定專業(yè)性的考驗。會計人員作為會計核算的主體，在業(yè)務(wù)處理過程中具有一定的主觀性，因此對于公允價值的實際應(yīng)用也就在一定程度上存在主觀性。這個主要看會計人員的專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)文化水平。與此同時，會計人員的主觀性在某種意義上來說主要受會計人員的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)的影響。根據(jù)對我國目前會計人員隊伍建設(shè)來看，總是存在一些徇私舞弊、進行提供虛假信息等違法違規(guī)的會計行為，由此可以看出，我國會計人員職業(yè)道德和素質(zhì)水平都有待提高，這也讓公允價值的具體應(yīng)用存在一定的主觀隨意性，為公允價值計量模式的實際運用提供了虛假操作的外在環(huán)境，以至在很大程度上導(dǎo)致了公允價值判定的失真，使得公允價值無法被正當?shù)剡\用在實際業(yè)務(wù)中。

五、完善公允價值實際應(yīng)用的有效對策

（一）優(yōu)化市場經(jīng)濟中的應(yīng)用環(huán)境

公允價值在市場經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下進行改革和發(fā)展，在某種意義上來說它市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，為服務(wù)于市場經(jīng)濟而存在，公允價值在實際應(yīng)用中的完善和發(fā)展不能單靠會計領(lǐng)域的努力，市場經(jīng)濟中的其他社會主體也要積極努力，包括經(jīng)濟、政治以及法律的不斷優(yōu)化和完善，規(guī)范企業(yè)的交易行為，同時加強企業(yè)和政府部門對交易的有效監(jiān)管，在一定程度上也要加強對當前會計人員的思想政治教育，為公允價值基本計量屬性在經(jīng)濟中的實際運用提供良好的外部環(huán)境。為此，首先是要優(yōu)化交易市場，對良好交易市場進行實時的監(jiān)測和調(diào)控，規(guī)范資產(chǎn)的市場公允價格為公允價值提供數(shù)據(jù)上的支持。同時在一定程度上也能加速市場經(jīng)濟的流通，良好的交易環(huán)境是公允價值在市場經(jīng)濟中有效運用的最基本保證。

（二）建立和完善規(guī)范的公允價值體系

規(guī)范的公允價值體系不僅為公允價值在實際應(yīng)用過程中可以提供有效的理論指導(dǎo)，同時規(guī)范化的體系制度也是公允價值不斷發(fā)展的基礎(chǔ)，一方面，政府的相關(guān)部門可以根據(jù)相關(guān)法律規(guī)范來建立完善的法律制度，通過發(fā)揮法律的約束性作用，為公允價值的提供公平、穩(wěn)定的市場交易環(huán)境。同時，通過完善相關(guān)的法律制度也能進一步約束會計人員的職業(yè)道德和品德素養(yǎng)，緩解公允價值在實際運用中的主觀性。另一方面，根據(jù)財政部對新會計準則的內(nèi)容可以建立和完善與公允價值在理論和實踐上都相適用市場經(jīng)濟的規(guī)范化體系，只有在內(nèi)容和應(yīng)用上對對公允價值采取統(tǒng)一的規(guī)范，才能幫助各個領(lǐng)域有效的理解和正確的運用公允價值的基本屬性，從而幫助其在市場經(jīng)濟建設(shè)中更好的發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（三）提高會計人員的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)

會計人員作為企業(yè)會計核算中的主體，進行企業(yè)的日常核算，參與企業(yè)的決策，對于財政部最新會計準則的要求會計人員要做到熟練的應(yīng)用和掌握。首先，身為要會計人員要懂得如何運用公允價值在市場經(jīng)濟中的有效運用，提高自身的專業(yè)素養(yǎng)和理論水平。與此同時，也要提高對會計人員的思想政治教育水平，幫助會計人員樹立正確的人生觀和價值觀，培養(yǎng)會計人員良好的職業(yè)道德，避免違法亂紀現(xiàn)象的發(fā)生，提高會計人員的職業(yè)操守，這是對公允價值有效運用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。管理部門要通過定期開展會計人員專業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)，以此為基礎(chǔ)提升會計工作人員的基本職業(yè)道德，避免受到拜金主義等不良價值觀的影響。

六、結(jié)論

綜上所述，著眼我國市場經(jīng)濟的發(fā)展現(xiàn)狀，公允價值在市場經(jīng)濟中的實際應(yīng)用首先要適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要和國際上的發(fā)展水平，并進行有目的的有意識的改進和提高。根據(jù)目前各種新興的經(jīng)濟活動與經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)不斷推陳出新，尤其是金融產(chǎn)業(yè)的高速發(fā)展，各種全新的衍生金融工具的誕生，依據(jù)傳統(tǒng)的會計計量方法不能為投資者提供有效的數(shù)據(jù)支持。因此，根據(jù)現(xiàn)行新會計準則的要求，不斷完善和提高公允價值作為計量屬性的實際運用水平，更好幫助投資者進行科學(xué)的戰(zhàn)略決策，是當前公允價值發(fā)展的關(guān)鍵。這需要社會各方面各領(lǐng)域的共同努力，從而提升公允價值在實際運用中的綜合服務(wù)水平。

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[3]黃桂杰.公允價值的困境解析及其對策[J].中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2004，（3）：59.

[責任編輯 杜 娟]

F230

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1673-291X（2017）20-0128-02

2017-04-13

油新華（1966-），女，山西岢嵐人，高級講師，從事基礎(chǔ)會計研究。