孫福軍

（黑龍江出版集團(tuán)有限公司，哈爾濱150010）

淺析加強(qiáng)國(guó)有出版企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的思路和方法

孫福軍

（黑龍江出版集團(tuán)有限公司，哈爾濱150010）

隨著我國(guó)文化市場(chǎng)開放程度的不斷提高以及改革的深化，毫無疑問，國(guó)有出版企業(yè)將面對(duì)更為復(fù)雜的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境?？梢灶A(yù)見，新形勢(shì)對(duì)國(guó)有出版企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作提出了更為嚴(yán)苛的要求，財(cái)務(wù)內(nèi)控的作用將進(jìn)一步凸顯。由于財(cái)務(wù)內(nèi)控事關(guān)國(guó)有出版企業(yè)發(fā)展全局，因此，結(jié)合工作實(shí)際，總體概述財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，探究國(guó)有出版企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控現(xiàn)狀，提出工作思路和處理辦法，以期對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的調(diào)整提供科學(xué)參考。

國(guó)有出版企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；財(cái)務(wù)內(nèi)控；現(xiàn)狀；方法

以內(nèi)部牽制為理論基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制是經(jīng)過數(shù)十年眾多企業(yè)的管理人員反復(fù)摸索和實(shí)踐推敲出的具有可行性的企業(yè)自我管理辦法。按照我國(guó)文化市場(chǎng)現(xiàn)實(shí)情況和國(guó)有出版企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控，應(yīng)是未來一段時(shí)間內(nèi)國(guó)有出版企業(yè)完善財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)任務(wù)。

一、國(guó)有出版企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控綜述

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系與財(cái)務(wù)分析、預(yù)測(cè)、決策共同組成企業(yè)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)[1]。財(cái)務(wù)內(nèi)控是一種具有彈性和可控性的企業(yè)自我管理與約束機(jī)制，對(duì)國(guó)有出版企業(yè)來說，確保各類財(cái)務(wù)活動(dòng)依法合規(guī)、財(cái)產(chǎn)物資保管安全、信息披露準(zhǔn)確完整、資源配置優(yōu)化合理是國(guó)有出版企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的主要目的與作用。加快國(guó)有出版企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作有利于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、財(cái)務(wù)流程一體化、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最小化以及企業(yè)利潤(rùn)最大化。

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要包括5個(gè)基本要素，分別是內(nèi)部環(huán)境控制、內(nèi)部活動(dòng)控制、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部信息溝通以及內(nèi)部監(jiān)管[2]。內(nèi)部環(huán)境控制是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控得以實(shí)施的支撐點(diǎn)，其與企業(yè)管理結(jié)構(gòu)、人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等因素息息相關(guān)。內(nèi)部活動(dòng)控制主要與資產(chǎn)分配活動(dòng)、授權(quán)審批活動(dòng)、績(jī)效考評(píng)活動(dòng)、現(xiàn)金資產(chǎn)使用等企業(yè)財(cái)務(wù)行為有關(guān)，是財(cái)務(wù)內(nèi)控展開的核心環(huán)節(jié)和具體工作方式。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制則為財(cái)務(wù)內(nèi)控把握方向，與外部風(fēng)險(xiǎn)控制相配合，當(dāng)企業(yè)面臨重大投資事項(xiàng)時(shí)，評(píng)估可能存在的風(fēng)險(xiǎn)與收益。內(nèi)部信息與溝通則是以財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性與真實(shí)性為前提，致力于通過信息收集、傳遞與整理等手段打破企業(yè)內(nèi)部門或上下級(jí)之間的信息壁壘。內(nèi)部監(jiān)督在于將監(jiān)管工作貫徹于企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)全程，隨時(shí)查缺補(bǔ)漏，形成快速反饋機(jī)制。

財(cái)務(wù)內(nèi)控是企業(yè)管理的無形保障，其作用無可取代。通過五大要素的關(guān)聯(lián)支撐，財(cái)務(wù)內(nèi)控將在企業(yè)內(nèi)形成良性動(dòng)態(tài)閉合循環(huán)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)警與監(jiān)管，為企業(yè)安全保駕護(hù)航。

二、國(guó)有出版企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作現(xiàn)狀

根據(jù)當(dāng)前已知情況，國(guó)有出版企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面進(jìn)行了諸多嘗試，雖取得了一定效果，但針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的改革仍未解決實(shí)質(zhì)問題。財(cái)務(wù)內(nèi)控在國(guó)有出版企業(yè)內(nèi)仍難以完全落實(shí)，其開展現(xiàn)狀不容樂觀。

（一）企業(yè)內(nèi)尚未形成良好的財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境

國(guó)有出版企業(yè)歷來是我國(guó)文化市場(chǎng)的中堅(jiān)力量，是為國(guó)家發(fā)聲為社會(huì)傳達(dá)時(shí)代主旋律的國(guó)家控股性質(zhì)的文化企業(yè)。因此，國(guó)有出版企業(yè)肩負(fù)著雙效統(tǒng)一，為人民提供優(yōu)秀的文化食糧、提供就業(yè)崗位等艱巨使命。企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)只是企業(yè)眾多目標(biāo)之一。在國(guó)有出版企業(yè)內(nèi)，管理人員大多來自編輯部門或業(yè)務(wù)部門，專業(yè)性財(cái)務(wù)知識(shí)掌握不足，思想上難以認(rèn)清財(cái)務(wù)內(nèi)控的關(guān)鍵作用，財(cái)務(wù)內(nèi)控長(zhǎng)期處于企業(yè)管理的次要位置，財(cái)務(wù)內(nèi)控氛圍不濃，內(nèi)控環(huán)境尚需改善。

（二）國(guó)有出版企業(yè)組織結(jié)構(gòu)仍需加強(qiáng)

企業(yè)的組織構(gòu)架對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控必然存在深遠(yuǎn)影響。從國(guó)有出版企業(yè)高層主管方面來說，各董事間的職務(wù)劃分尚未明晰，董事會(huì)結(jié)構(gòu)、議事細(xì)則仍需探討，決策權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)未實(shí)質(zhì)性分離。同時(shí)，企業(yè)員工受企業(yè)管理機(jī)制的約束作用較小，權(quán)利分配也可能存在不合理之處，員工工作權(quán)限職責(zé)尚未明確。按當(dāng)前情況，若面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)管理機(jī)制難以應(yīng)對(duì)。

（三）內(nèi)控作用削弱，審計(jì)制度淡化

多數(shù)國(guó)有出版企業(yè)已建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度。實(shí)際企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，部分審計(jì)工作往往缺乏獨(dú)立性，或因利益關(guān)系阻礙了審計(jì)部門工作的公正性、客觀性與真實(shí)性，導(dǎo)致國(guó)有出版企業(yè)內(nèi)審計(jì)工作流于形式。一些審計(jì)處理結(jié)果由于人為因素或體制制約而難以貫徹執(zhí)行，無形中加大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）全面預(yù)算管理不規(guī)范

雖然全面預(yù)算管理是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)增效節(jié)支、優(yōu)化資源配置的有效措施，但按當(dāng)前執(zhí)行情況來看，落實(shí)難度較大。轉(zhuǎn)企改制后，自行承擔(dān)盈虧的國(guó)有出版企業(yè)必須自謀生路。一方面，為了增加企業(yè)利潤(rùn)，業(yè)務(wù)部門會(huì)產(chǎn)生一定數(shù)額的業(yè)務(wù)費(fèi)用，這部分開支沒有明文規(guī)定、缺少必要的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，加大了國(guó)有資產(chǎn)浪費(fèi)、濫用的可能性。另一方面，財(cái)務(wù)部門的預(yù)算編制與實(shí)際生產(chǎn)需求可能存在脫節(jié)，在國(guó)有出版企業(yè)購銷以及固定資產(chǎn)管理過程中，出現(xiàn)過重復(fù)購買造成物資積壓、報(bào)廢，或因未及時(shí)清點(diǎn)庫存而造成急需物資難以供給影響生產(chǎn)等情況。

（五）尚未確立完善的財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)

國(guó)有出版企業(yè)面對(duì)當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)，大多實(shí)行多元化投資，加快文化與金融，文化與教育、文化與互聯(lián)網(wǎng)等多方面的業(yè)務(wù)拓展。由于經(jīng)營(yíng)涉獵更廣、產(chǎn)品創(chuàng)新數(shù)量更多，企業(yè)生產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)亦同步上揚(yáng)。這一變化沒有引起多數(shù)國(guó)有出版企業(yè)的重視，仍按固有思維模式，忽視對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)判與應(yīng)對(duì)能力的培養(yǎng)，缺乏對(duì)應(yīng)預(yù)警體系，一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)問題，后果不堪設(shè)想。

由已掌握的國(guó)有出版企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控情況來看，未來財(cái)務(wù)內(nèi)控工作仍需陸續(xù)修改與完善，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)內(nèi)控漏洞和偏差也應(yīng)實(shí)事求是調(diào)整。

三、國(guó)有出版企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控的思路和方法

國(guó)有出版企業(yè)若要加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控，必須從合法性、針對(duì)性、連續(xù)性、準(zhǔn)確性和效益性五個(gè)方面深入思考，在理順方向的同時(shí)，針對(duì)問題，提出財(cái)務(wù)內(nèi)控具體解決方案。

第一，合法性，即《國(guó)家企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范》《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法規(guī)是國(guó)有出版企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的依據(jù)，任何企業(yè)內(nèi)控行為不得逾越法律底線。第二，針對(duì)性，財(cái)務(wù)內(nèi)控需對(duì)癥下藥，解決國(guó)有出版企業(yè)實(shí)際問題。第三，連續(xù)性，縱向來說財(cái)務(wù)內(nèi)控應(yīng)保證一貫性實(shí)現(xiàn)不同時(shí)期、階段的連續(xù)覆蓋；橫向來看，財(cái)務(wù)內(nèi)控要與企業(yè)內(nèi)其他管理制度聯(lián)系起來，實(shí)現(xiàn)制度間、部門間的有效銜接。第四，準(zhǔn)確性，財(cái)務(wù)內(nèi)控就是為了把握企業(yè)管理現(xiàn)狀，因此，所提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)務(wù)必真實(shí)準(zhǔn)確。第五，效益性，利潤(rùn)是國(guó)有出版企業(yè)存在的根本，財(cái)務(wù)內(nèi)控應(yīng)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中幫助企業(yè)最大程度節(jié)約經(jīng)營(yíng)管理成本又實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的高速度增長(zhǎng)。

（一）提高財(cái)務(wù)內(nèi)控重視程度，營(yíng)造良好內(nèi)控環(huán)境

企業(yè)的相關(guān)管理層作為企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控的實(shí)施者和監(jiān)督執(zhí)行者，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系的實(shí)施過程負(fù)有很大的責(zé)任[3]。管理者的認(rèn)識(shí)提高必會(huì)影響全體員工，有利于在企業(yè)內(nèi)凝聚人心，形成統(tǒng)一的價(jià)值取向。這樣，在企業(yè)氛圍與職業(yè)道德的雙重作用下，員工履行職責(zé)的自覺性會(huì)逐步提高，從而營(yíng)造良好的企業(yè)內(nèi)控風(fēng)氣，從意識(shí)形態(tài)上推動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的開展。

（二）完善現(xiàn)有財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，權(quán)責(zé)明晰，獎(jiǎng)懲并重

制度是幫助財(cái)務(wù)內(nèi)控落實(shí)的依據(jù)與保證。國(guó)有出版企業(yè)必須從制度上理清員工工作職責(zé)、明確工作流程與權(quán)責(zé)范圍。財(cái)務(wù)內(nèi)控事務(wù)多、責(zé)任重，企業(yè)高層和財(cái)務(wù)具體工作人員必須權(quán)責(zé)分明，避免出現(xiàn)權(quán)力重疊、互相推諉的情況。在制度建設(shè)中必須明確相關(guān)獎(jiǎng)懲機(jī)制。對(duì)于出現(xiàn)消極怠工、造成國(guó)有資產(chǎn)流失或財(cái)務(wù)漏洞不及時(shí)上報(bào)等情況的員工無論職位高低都應(yīng)按照規(guī)定嚴(yán)懲。另外，與懲罰機(jī)制相對(duì)應(yīng)，必須設(shè)置獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制措施，讓財(cái)務(wù)人員的具體工作與其業(yè)績(jī)考評(píng)相對(duì)應(yīng)，通過物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)或精神鼓勵(lì)的方式激勵(lì)工作人員主動(dòng)為企業(yè)開源節(jié)流，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管，將內(nèi)部審計(jì)落到實(shí)處

國(guó)有出版企業(yè)構(gòu)建獨(dú)立完備的審計(jì)制度與審計(jì)部門將形成對(duì)財(cái)務(wù)部門的良性監(jiān)督，防止以權(quán)謀私，捍衛(wèi)國(guó)有資產(chǎn)安全。必須從制度上保證審計(jì)部門掌握真實(shí)的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過常態(tài)化檢查與不定期抽查兩種審計(jì)方式，確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的科學(xué)性與合法性。對(duì)于不規(guī)范的財(cái)務(wù)行為及可能存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)部門應(yīng)有權(quán)力上報(bào)并要求整改。制定審計(jì)部門規(guī)章細(xì)則時(shí)應(yīng)優(yōu)先考慮審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，防止人為因素干預(yù)，在國(guó)有出版企業(yè)內(nèi)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作權(quán)力與監(jiān)管的統(tǒng)一。

（四）確保企業(yè)內(nèi)實(shí)行全面的預(yù)算管控

全面預(yù)算控制是開展財(cái)務(wù)內(nèi)控的主要方式。在進(jìn)行公務(wù)活動(dòng)時(shí)，可以利用信息化手段，預(yù)估可能存在的花銷，設(shè)定金額區(qū)間，并將招待費(fèi)用與員工績(jī)效考核掛鉤，對(duì)于減少、控制公務(wù)開銷的員工或部門給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于超出預(yù)算限額的事項(xiàng)，必須文字說明，列出開銷事項(xiàng)，避免國(guó)有資產(chǎn)流失。另外，提高預(yù)算編制的水平，強(qiáng)化申報(bào)、批復(fù)的工作流程，防止像過去一樣出現(xiàn)物資損毀、報(bào)廢等情況，實(shí)現(xiàn)采購活動(dòng)事前事中事后全程限制和監(jiān)管。需采購的部門或個(gè)人事前須提交申請(qǐng)交由審核，對(duì)于采購用途不明的物資不予批準(zhǔn)。涉及到大宗貨物的采購，務(wù)必采用招投標(biāo)方式，提高企業(yè)議價(jià)能力，以質(zhì)優(yōu)價(jià)廉為目標(biāo)。無論是日常工作用品還是大宗物品的采購，在購買后應(yīng)強(qiáng)化不定期對(duì)物資使用情況的抽查，防止國(guó)有資產(chǎn)占用與濫用等情況發(fā)生。

（五）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估完善財(cái)務(wù)預(yù)警

防止國(guó)有出版企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在重大經(jīng)濟(jì)損失是財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的主要任務(wù)。財(cái)務(wù)部門應(yīng)以企業(yè)項(xiàng)目投資規(guī)模與經(jīng)營(yíng)周期為依據(jù)建立短期與長(zhǎng)期相互配合的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。日常經(jīng)營(yíng)中定期對(duì)收賬款周轉(zhuǎn)率、現(xiàn)金比率等能夠體現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力的指標(biāo)進(jìn)行檢測(cè)，根據(jù)比率劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。財(cái)務(wù)現(xiàn)狀要及時(shí)向企業(yè)管理層人員反饋，防范風(fēng)險(xiǎn)于未然，確保經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的順利進(jìn)行，將可能出現(xiàn)的損失降到最低。

國(guó)有出版企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控必須明確思路、講求方法。在五個(gè)原則帶動(dòng)下，培養(yǎng)國(guó)有出版企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控氛圍，加快企業(yè)制度建設(shè)，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)穩(wěn)步進(jìn)行，優(yōu)化預(yù)算管理體系，加大風(fēng)險(xiǎn)控制能力，多種方法科學(xué)保證國(guó)有出版企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作發(fā)生實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)變。

結(jié)語

完善國(guó)有出版企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作是活化企業(yè)順應(yīng)市場(chǎng)規(guī)律的必然選擇，事關(guān)企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定與發(fā)展，不容疏忽懈怠。國(guó)有出版企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)內(nèi)控現(xiàn)狀仍有待提高，要分清主次矛盾，遵循內(nèi)控方法原則，根據(jù)自身實(shí)情調(diào)整工作辦法，大幅提升企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控能力與水平，為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。

[1]劉素榮.淺析企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建立與應(yīng)用[J].大眾理財(cái)顧問，2016，（3）：186.

[2]高 .淺析企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立與實(shí)施[J].財(cái)稅研究，2016，（24）：202.

[3]李莉.新時(shí)期企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)思考[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2016，（8）：259.

[責(zé)任編輯 柯 黎]

F275

A

1673-291X（2017）20-0122-02

2017-04-20

孫福軍，男，高級(jí)會(huì)計(jì)師，從事企業(yè)財(cái)務(wù)管理與投資管理研究。