（哈爾濱商業(yè)大學(xué)，黑龍江 哈爾濱 150028）

小微企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控的對策淺析

李紫洋

（哈爾濱商業(yè)大學(xué)，黑龍江 哈爾濱 150028）

近年來我國小微企業(yè)迅速發(fā)展，納稅額已成為我國稅收收入的重要組成部分。我國稅務(wù)局小微企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控工作正在穩(wěn)步進(jìn)行，但也存在著一些問題，這些問題嚴(yán)重影響了稅收征管工作的正常進(jìn)行。在這種背景下，我國出臺各種政策措施加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控，保證稅收收入。本文首先介紹了我國小微企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控的背景與意義，然后深入剖析了小微企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控存在的問題，最后針對問題提出了相應(yīng)的解決對策，從而為稅務(wù)局進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)防控提供參考對策。

小微企業(yè)；稅收風(fēng)險(xiǎn)防控；防控對策

一、小微企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控的背景

近年來，我國小微企業(yè)迅速發(fā)展，在增加就業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、維護(hù)社會穩(wěn)定等方面發(fā)揮了越來越重要的作用。統(tǒng)計(jì)資料顯示，目前我國小微企業(yè)的工業(yè)總產(chǎn)值、銷售收入分別占到經(jīng)濟(jì)總量的60%、57%，提供了全國75%的就業(yè)機(jī)會，同時(shí)實(shí)現(xiàn)利稅占到總量的40%，已經(jīng)成為我國稅收收入的重要組成部分。但是目前全國半數(shù)以上的小微企業(yè)處于虧損狀態(tài)，小微企業(yè)效益逐年下降、發(fā)展困難重重，發(fā)展后勁明顯不足，這些問題嚴(yán)重影響了稅務(wù)部門稅收征管工作的正常進(jìn)行，也關(guān)系到社會的和諧穩(wěn)定和國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。目前，我國小微企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控的重視程度越來越高。2002年，國稅系統(tǒng)在《2002—2006中國稅收征管戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中首次提出“防范稅收風(fēng)險(xiǎn)”。2012年，我國稅務(wù)系統(tǒng)稅收征管改革會議明確提出要樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理思想，將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)用到稅收征管的整個(gè)過程中。2015年稅務(wù)總局出臺小微企業(yè)稅收新政，采取各種措施保證小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的順利落實(shí)，促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的同時(shí)也為稅務(wù)部門稅收征管提高了有效政策依據(jù)。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)也努力學(xué)習(xí)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控理論，并努力運(yùn)用到小微企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控工作中，取得了一定的成績，但仍處于起步階段。

二、小微企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控的意義

1、有利于加強(qiáng)對小微企業(yè)的納稅評估，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)

通過稅收風(fēng)險(xiǎn)防控，稅務(wù)局可以及時(shí)準(zhǔn)確向小微企業(yè)提供涉稅相關(guān)信息，可以在稅企之間進(jìn)行良性互動(dòng)，幫助小微企業(yè)了解最新的稅收法律法規(guī)，明確自己的稅收種類和應(yīng)納稅額，從而提高納稅遵從度，依法繳納稅款。此外，通過納稅評估，可以使國稅局更準(zhǔn)確地對面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別，從而采取不同的應(yīng)對措施，引導(dǎo)小微企業(yè)如實(shí)繳納稅款，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，防止稅收流失。

2、有利于提高稅款征收的效率

稅收風(fēng)險(xiǎn)防控通過一系列科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)識別、評估、預(yù)警等手段，能夠?qū)Χ愂诊L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的確認(rèn)和控制，并采取措施處理后果，從而減少小微企業(yè)納稅人因?yàn)楦鞣N原因不能夠準(zhǔn)確繳納稅款，導(dǎo)致稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)。通過稅收風(fēng)險(xiǎn)識別，可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)明確稅收風(fēng)險(xiǎn)的種類，提高風(fēng)險(xiǎn)管理的針對性，從而采取有效措施對小微企業(yè)進(jìn)行管理，提高稅款征收效率；通過稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，可以加強(qiáng)稅源監(jiān)控，有針對的對存在問題的企業(yè)給以警示，提高工作效率，促使企業(yè)依法繳納稅款。

3、有利于保證稅收的安全穩(wěn)定

稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的目標(biāo)是確保稅收收入安全穩(wěn)定增長。而稅收風(fēng)險(xiǎn)防控通過稅收風(fēng)險(xiǎn)識別能夠有效識別稅收風(fēng)險(xiǎn)種類，從而采取相應(yīng)措施防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)小微企業(yè)依法納稅，減少小微企業(yè)不依法納稅造成的稅款流失，保證稅收收入的安全穩(wěn)定。

三、小微企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控存在的問題

1、稅收風(fēng)險(xiǎn)防控意識不強(qiáng)

我國稅收風(fēng)險(xiǎn)防控起步較晚，2002年我國稅務(wù)系統(tǒng)在《2002—2006中國稅收征管戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中才首次提出“防范稅收風(fēng)險(xiǎn)”，同時(shí)也缺少相應(yīng)的法律法規(guī)來嚴(yán)格要求稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)防控，導(dǎo)致我國稅收風(fēng)險(xiǎn)防控水平較低。我國很多稅務(wù)局稅務(wù)人員對小微企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控的認(rèn)識還處于初級階段，對稅收風(fēng)險(xiǎn)防控的概念認(rèn)識不清，不能正確的理解稅收風(fēng)險(xiǎn)防控的重要性，稅收風(fēng)險(xiǎn)防控工作還停留在表面形式上，尚未樹立正確風(fēng)險(xiǎn)的防控意識來指導(dǎo)防控工作，從而不能夠減少稅收流失風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致防控目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)部門只有提高稅收風(fēng)險(xiǎn)防控意識，才能為有效進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)防控打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2、涉稅信息質(zhì)量較低

稅收風(fēng)險(xiǎn)防控的各個(gè)環(huán)節(jié)都需要完整真實(shí)的涉稅信息進(jìn)行支撐，涉稅信息質(zhì)量的高低嚴(yán)重影響著稅收風(fēng)險(xiǎn)防控工作的成敗。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)的涉稅信息主要來自納稅人自行申報(bào)和稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部征管系統(tǒng)的納稅數(shù)據(jù)[1]。在進(jìn)行納稅申報(bào)過程中，部分企業(yè)會故意隱瞞涉稅風(fēng)險(xiǎn)信息而人為調(diào)整相關(guān)數(shù)據(jù)信息，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對數(shù)據(jù)只能進(jìn)行邏輯上的核實(shí)，有時(shí)并不能有效鑒別出數(shù)據(jù)的真實(shí)性。這些不準(zhǔn)確的信息進(jìn)入稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管系統(tǒng)后，就會導(dǎo)致稅務(wù)局風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)測算不精確，無法對稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的甄別，嚴(yán)重影響了稅務(wù)局對小微企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的評估和應(yīng)對，從而大大降低稅收風(fēng)險(xiǎn)防控的效果。

3、稅收人員專業(yè)素質(zhì)不高

稅收風(fēng)險(xiǎn)防控涉及內(nèi)容廣、專業(yè)性強(qiáng)、管理環(huán)節(jié)多，要求稅務(wù)人員具有較高的稅務(wù)會計(jì)知識水平以及相關(guān)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。但是我國稅務(wù)局工作人員具有專業(yè)背景的比例不高，大多數(shù)稅務(wù)人員不具備相關(guān)的理論知識，甚至很多員工沒有接收過相關(guān)理論知識的培訓(xùn)[2]。此外，稅務(wù)部門中具有相關(guān)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)人員更是少之又少。在這種情況下，稅務(wù)人員在進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)防控時(shí)更多的是摸索著進(jìn)行，不能正確的運(yùn)用稅收風(fēng)險(xiǎn)防控的方法，無法有效的對稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別和評估，這種不合理的專業(yè)結(jié)構(gòu)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)嚴(yán)重影響了稅務(wù)部門稅收風(fēng)險(xiǎn)防控工作的展開。而稅收風(fēng)險(xiǎn)防控工作出現(xiàn)問題很大程度上是稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高造成的。

4、稅收風(fēng)險(xiǎn)防控管理機(jī)制不健全

近年來稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收風(fēng)險(xiǎn)防控的研究取得了一定的成果，但是還停留在表面階段，尚未形成一套完整有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制。首先，稅收風(fēng)險(xiǎn)識別體系不完善。稅務(wù)部門缺乏完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，很難對涉稅信息的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確地識別，影響稅收風(fēng)險(xiǎn)防控的展開。其次，稅收風(fēng)險(xiǎn)評估體系不完善。稅務(wù)部門需要對稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性和定量的評價(jià)，但是在實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)評估過程中現(xiàn)有的評估模型針對性不強(qiáng)，指導(dǎo)作用不大，大部分只能依靠稅務(wù)人員人工評估，風(fēng)險(xiǎn)評估的準(zhǔn)確度較低。最后，稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施不完善。稅務(wù)部門在應(yīng)對稅收風(fēng)險(xiǎn)時(shí)只是根據(jù)前期評估出的稅收風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的措施，缺乏一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范措施。這種被動(dòng)的應(yīng)對措施很難達(dá)到較好的效果。

四、小微企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控的對策

1、樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)防控意識

一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該充分認(rèn)識到稅收風(fēng)險(xiǎn)防控的重要性，認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控相關(guān)理論以及政策要求，明確稅收風(fēng)險(xiǎn)防控的目標(biāo)和流程，在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部樹立正確的稅收風(fēng)險(xiǎn)防控意識，形成領(lǐng)導(dǎo)高度重視、人員積極配合的稅收風(fēng)險(xiǎn)防控新局面，充分運(yùn)用正確的稅收風(fēng)險(xiǎn)防控理念指導(dǎo)稅收工作。另一方面，稅務(wù)部門應(yīng)該加大對稅收風(fēng)險(xiǎn)防控的宣傳和培訓(xùn)，培養(yǎng)小微企業(yè)納稅人的稅收風(fēng)險(xiǎn)防控意識，保障納稅人的合法權(quán)益，增強(qiáng)納稅人的責(zé)任意識，提高納稅人的稅收遵從度，增強(qiáng)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互信合作意識。

2、加強(qiáng)涉稅信息建設(shè)

為了保證稅收風(fēng)險(xiǎn)防控工作順利進(jìn)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須強(qiáng)化涉稅信息建設(shè)。第一，制定嚴(yán)格的稅收數(shù)據(jù)采集標(biāo)準(zhǔn)。通過科學(xué)的數(shù)據(jù)采集標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范數(shù)據(jù)收集人員行為，提高涉稅信息質(zhì)量，保證數(shù)據(jù)真實(shí)可靠。第二，完善涉稅數(shù)據(jù)審核系統(tǒng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該對采集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)的檢查甄別，對涉稅信息進(jìn)行分類整理，提高涉稅信息利用率。第三，建立第三方涉稅信息采集渠道。小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中會產(chǎn)生大量的信息，這些信息不僅與稅務(wù)部門有聯(lián)系，而且與銀行、產(chǎn)權(quán)部門等其他單位也存在著一定的聯(lián)系。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以與這些單位建立一定的聯(lián)系，拓展信息采集渠道，形成信息共享，保證稅收風(fēng)險(xiǎn)防控有效進(jìn)行。

3、提高員工的專業(yè)素質(zhì)

員工的專業(yè)素質(zhì)關(guān)系著稅收風(fēng)險(xiǎn)防控工作的展開。一方面，稅務(wù)部門應(yīng)該加大對員工專業(yè)知識和技能的培訓(xùn)，提高內(nèi)部員工的專業(yè)素質(zhì)。在內(nèi)部人員變動(dòng)不大的情況下要提高培訓(xùn)力度和針對性。稅務(wù)機(jī)關(guān)要提高培訓(xùn)的次數(shù)，加大最新稅收法律法規(guī)和風(fēng)險(xiǎn)防控理念的培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員的核心知識水平和技能。此外，稅務(wù)部門還應(yīng)該根據(jù)不同的崗位，確定不同的培訓(xùn)內(nèi)容，開展專題培訓(xùn)教育，提高員工的專業(yè)技能，使員工適應(yīng)本崗位[3]。另一方面，稅務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)人才引進(jìn)，補(bǔ)充新生力量。稅務(wù)部門應(yīng)該加大對專業(yè)知識的考核力度，引進(jìn)一些具有一定稅收風(fēng)險(xiǎn)防控能力的員工從事稅收風(fēng)險(xiǎn)防控工作。同時(shí)科學(xué)合理的分析人才需求，對沒有合適人員的崗位進(jìn)行引進(jìn)，并在此基礎(chǔ)之上做好跨部門的調(diào)動(dòng)，優(yōu)化人力資資源結(jié)構(gòu)，為風(fēng)險(xiǎn)防控積累足夠的人員儲備。

4、完善稅收風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制

稅務(wù)機(jī)關(guān)必須建立完整的稅收風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，提高稅收征管效率。首先，創(chuàng)建合理的稅收風(fēng)險(xiǎn)識別體系。稅務(wù)部門應(yīng)該根據(jù)當(dāng)?shù)匦∥⑵髽I(yè)稅收實(shí)際狀況，選擇針對性的稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，并根據(jù)不同風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)準(zhǔn)確把握面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)[4]。其次，完善稅收風(fēng)險(xiǎn)評估體系。稅務(wù)部門應(yīng)該制定相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)評估模型，對識別出的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行整理和排序，科學(xué)分析和測度稅收風(fēng)險(xiǎn)的大小，并劃分稅收風(fēng)險(xiǎn)等級[5]。最后，完善稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對體系。稅務(wù)部門應(yīng)該根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)推送的等級，并針對不同種類的稅收風(fēng)險(xiǎn)采取不同的應(yīng)對措施，通過納稅提醒、稅務(wù)核定、稅務(wù)稽查等手段對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行應(yīng)對和處理，達(dá)到控制和化解稅收風(fēng)險(xiǎn)的目的。

[1] 黎鋒、李少飛、石秋燕、張朔：大數(shù)據(jù)背景下的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理研究[J]． 特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2015（12）．

[2] 李曉曼：稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中的問題[J]．稅務(wù)研究，2013（4）．

[3] 冷秀華：運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理理論加強(qiáng)稅收征管的思考[J]．稅收經(jīng)濟(jì)研究，2011（4）．

[4] 蔡德發(fā)、代汝云：黑龍江省大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理平臺構(gòu)建[J]．商業(yè)經(jīng)濟(jì)研究，2016（18）．

[5] 張力元：沈陽市基層國稅局稅收風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題及對策研究[D]．沈陽師范大學(xué)，2016．

（責(zé)任編輯：楊青）