（中山廣播電視臺，廣東 中山 528403）

基于廣播電視行業(yè)全面做好營改增稅務籌劃的幾點思考

李容

（中山廣播電視臺，廣東 中山 528403）

為減少我國重復征稅，優(yōu)化稅收體質，降低企業(yè)稅負，2012年1月份我國展開營改增試點工作，在2016年5月份實現(xiàn)了全面營改增試點的工作。廣播電視行業(yè)的業(yè)務涉及面廣泛，新的稅收方案對廣播電視行業(yè)的稅負帶來了一定沖擊，廣播電視行業(yè)是多元化行業(yè)，啟動營改增后，對其多個方面業(yè)務稅負都有著一定影響。此次基于廣播電視行業(yè)全面做好營改增稅務籌劃工作，進行分析研討，順利完成營改增工作。

營改增；廣播電視行業(yè)；稅務籌化

一、營改增的意義及概念

從一九九四年分稅制改革開始，我國廣播電視行業(yè)有營業(yè)稅和增值稅這兩種。隨著服務業(yè)的多元化與經(jīng)濟的不斷發(fā)展，兩種稅收分別征收、并行征收的做法已經(jīng)不能滿足現(xiàn)在經(jīng)濟發(fā)展的要求，我國2012年開始開展營改增試點工作，即為營業(yè)稅改增值稅，試點城市是上海，期間歷經(jīng)擴大試點工作、多次推廣，2016年5月將營改增推行至全國，試點范圍全面擴大至生活服務業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)。據(jù)此營業(yè)稅將成為歷史，而增值稅將全面取代營業(yè)稅，直接成為廣播電視行業(yè)需繳納的主要稅種。增值稅主要是勞務或商品在流轉過程中所產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的流轉稅，只是出現(xiàn)增值額時才會收稅[1]。由此可看出，營改增能夠解決既往在課稅范圍和納稅程序上存在的重復納稅問題，可將廣播電視行業(yè)的經(jīng)營成本降低，減輕了其納稅壓力，達到經(jīng)濟持續(xù)快速增長的目的。

二、營改增對廣播電視行業(yè)稅負產(chǎn)生的影響

營改增對廣播電視行業(yè)的營銷策略、經(jīng)營模式、采購方式、財稅管理等均帶來較大的影響及沖擊，還是對企業(yè)財稅管理人員不小的考驗，由此可見，營改增對企業(yè)如何納稅來說有著機遇和風險并存。因此，企業(yè)應當在營改增過程中調整產(chǎn)業(yè)結構，優(yōu)化納稅籌劃，對營銷方式進行靈活調整，降低企業(yè)的稅負[2]。

依據(jù)營改增政策，其中廣播電視行業(yè)所提供的基礎服務，適用增值稅，增值服務稅率是6.0%，提供基礎的有線電視服務稅率是6.0%；提供配套服務時，比如子公司或公司在境內(nèi)銷售的物品、附帶贈送禮品、提供修配修理勞務適用的增值稅稅率是17.0%[3]；提供廣告或影視播出增值稅稅率是6.0%。

廣播電視行業(yè)的營業(yè)收入主要包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入。主營業(yè)務收入中之前依照3.0%繳納營業(yè)稅的工程收入、裝移收入現(xiàn)依照11.0%來計算增值稅。以前依照3.0%繳納營業(yè)稅的付費互動收入、基本收視費現(xiàn)依照6.0%來計算增值稅。以前按照5.0%繳納營業(yè)稅的視頻監(jiān)控收入、寬帶互聯(lián)網(wǎng)收入、數(shù)據(jù)網(wǎng)絡光纖、廣告收入、增值收入現(xiàn)依照6.0%來計算增值稅。而主營業(yè)務成本下的銷售產(chǎn)品和相關設備固定資產(chǎn)依據(jù)17.0%增值稅比例來計算增值稅進行稅額。對于在有線網(wǎng)絡電視運行以及支撐成本下的通信技術服務與頻道信息依照6.0%稅率來計算進項稅額，對于工程施工費用，是依照11.0%或者3.0%簡易稅率來計算進項稅額，對于日常運營費用依照17.0%、13.0%、11.0%、6.0%、3%或者簡易稅率來計算進項稅額[4]。由此可見，廣播電視行業(yè)在營改增前后，其收入組成無本質變化，在適用的稅率方面，卻有著較大的改變，單就稅率來看，廣播電視行業(yè)的總體稅率均明顯提高，由于抵扣了增值稅進項稅額，實際稅負廣播電視行業(yè)均有所下降，便可避免重復納稅行為，這為廣播電視行業(yè)稅收籌劃帶來了更大的空間。

三、基于營改增下怎樣做好稅務籌劃工作

前面通過分析廣播電視行業(yè)中營改增產(chǎn)生的稅負影響，發(fā)現(xiàn)營改增稅制的實施雖在一定程度上對廣播電視行業(yè)發(fā)展有了嶄新契機，與此同時，還對廣播電視行業(yè)稅務籌劃工作帶來了許多挑戰(zhàn)，為此，基于營改增環(huán)境下廣播電視行業(yè)怎樣做好稅務籌劃工作，作者提出以下幾點思考?？偨Y如下：

1、稅款繳納時間進行合理安排

廣播電視行業(yè)可以采取措施，合理安全稅款繳納時間，以此達到節(jié)稅效果，可考慮在結算措施的選擇上謀取利益。制定的稅法中，在增值稅納稅義務的發(fā)生時間有相關規(guī)定[5]，如下：采用直接收款方式的銷售貨物，不管貨物是否發(fā)出，皆以索取銷售款憑據(jù)或收到銷售款的當天為準；采用托收承付、委托銀行收款的銷售貨物，皆以發(fā)出貨物且辦理委托手續(xù)的時間為準；采取分期付款、賒賬方式的銷售貨物，皆以書面合同約定收款時間為準，對于書面合同無約定收款時間或者無書面合同的，皆以貨物發(fā)出的時間為準；對于委托其他納稅人的代銷貨物，以收到全部或部分貨款、代銷清單的時間為準，未收到貨款或代銷清單的，均以發(fā)出代銷貨物滿6個月的當天為準。銷售應稅勞務，這為提供勞務的同時取得索取銷售憑據(jù)或收訖銷售款的當天。由此可見，廣播電視行業(yè)能夠將銷售收款方式從直接收款方式轉變?yōu)槲写N或者分期付款等方式，推遲、分攤當期的稅收負擔，因此，為資金爭取了時間價值，對企業(yè)資金布局起到優(yōu)化作用，提高了利用效率。另外，依據(jù)相關規(guī)定增值稅專用發(fā)票需在認證后的次月申報納稅，若企業(yè)當期無足夠多的銷項稅額，則進項稅額將不能及時抵扣，雖可以結轉到下一期再抵扣，可是無形之中將資金利用效率降低。為此，當廣播電視企業(yè)購入大額固定資產(chǎn)時，可以依據(jù)實際狀況在6個月內(nèi)認證期間選擇合適的認證時間，這樣便于進項稅額的有效抵扣[6]。

2、合理安排成本組成

從本質來看，營改增的實施主要是為了避免出現(xiàn)重復征稅，這是營改增稅收制度改革的主要目的，一般納稅人企業(yè)可采取進項稅額的抵扣，能夠減少重復征稅現(xiàn)象，這有助于廣電行業(yè)減輕稅負，因此激勵了廣電行業(yè)投資積極性[6]。

自從營改增之后，原本有部分不可以進項稅額抵扣的固定資產(chǎn)支出，現(xiàn)在也能夠進行增值稅進項稅額抵扣。為此，廣電行業(yè)增值稅稅負大小和能夠抵扣的增值稅進項稅額多少有著直接聯(lián)系，廣電行業(yè)的成本組成由人工成本、固定資產(chǎn)成本及運營成本等構成。廣電行業(yè)在對成本支出進行安排時，應當充分考慮是否可取得增值稅專用發(fā)票，對方是否是一般納稅人企業(yè)。對方如果不是一般納稅人企業(yè)，即是小規(guī)模納稅人企業(yè)，開出的增值稅專用發(fā)票稅率只有3%；如果對方是一般納稅人企業(yè)，開出的增值稅專用發(fā)票稅率可以是6%、11%、13%、17%，可抵扣的進項稅額要大過于小規(guī)模納稅人企業(yè)開出的發(fā)票。尤其是廣電行業(yè)目前大力建設的三網(wǎng)融合，因此需要購買大量的軟件、硬件基礎設備，以及數(shù)據(jù)業(yè)務的支出[7]。由于人工成本不可以作進項稅額抵扣，為此，廣電行業(yè)應當盡量減少人工成本的支出，對成本結構進行合理安排，在條件允許的情況下，某些業(yè)務（比如呼叫中心、營業(yè)廳的客服業(yè)務、部分安裝的維護、維修業(yè)務）可以外包給勞務公司，從而得到相應的進項稅額抵扣。在如今的形勢下，廣電行業(yè)應當合理安排成本構成，盡最大努力加大可抵扣進項稅額的成本在整個總成本中的比重。

3、提高稅務的管理水平

（1）與稅務局加強溝通。財務工作和稅務工作不僅是協(xié)調配合關系，同時也是矛盾對立關系。平常工作中要多與稅務部門進行溝通，參加稅務局的相關培訓，積極學習營改增的稅務知識，通過多角度、多層次的向主管稅務機關介紹廣電行業(yè)的業(yè)務狀況及特點[8]，為此取得支持和理解，以獲得相關稅務的優(yōu)惠政策。

（2）加強與供應商上游和下游、客戶的合作。對部分由于營改增稅負增加比較多的業(yè)務項目，應當與客戶溝通好，將客戶報價進行適當提高。營改增政策實行之后，客戶能夠享受廣播電視企業(yè)服務時可以獲得11.0%的進項稅額抵扣，其業(yè)務實際價格有所下降，為此，廣播電視企業(yè)可為該項專門以致客戶函、電話、會議等形式做好告知及宣傳，逐戶拜訪重點客戶，重新簽訂合同，將稅負轉嫁，提高了業(yè)務對外報價，為此，將稅改政策的影響和沖擊降低了。同時廣播電視行業(yè)應加強對供應商的管理，可以選擇一般納稅人企業(yè)進行貨物或者大型設備等大宗商品采購，能夠得到增值稅專業(yè)發(fā)票，進項稅額抵扣得到增加，可降低自身的稅負[9]。從新政策實行之后，小規(guī)模納稅人企業(yè)本身所開具的發(fā)票不可以進行抵扣，為此，廣播電視企業(yè)應當認真整理相關業(yè)務的合作方，在與小規(guī)模納稅人企業(yè)進行合作時，應當要求合作方到稅務機關代開具相關的增值稅專用發(fā)票，可獲得3.0%的增值稅進項稅額抵扣，以減少部分稅負。

（3）對內(nèi)部進行強化管理。廣播電視行業(yè)應當加強財務人員的營改增知識及業(yè)務的培訓工作，將營改增前后銜接工作做好，認真學習新政策文件，并嚴格執(zhí)行，準確把握好各項業(yè)務所使用的稅率。

廣電行業(yè)應強化納稅、進項端、銷項端申報內(nèi)部管理，對于銷項端的管理，應當構建全面的流程、閉環(huán)管理、系統(tǒng)化的增值稅發(fā)票的管理體系，以免手工開票出現(xiàn)漏洞等現(xiàn)象，將稅務系統(tǒng)和業(yè)務系統(tǒng)相連接，可實時了解增值稅發(fā)票使用狀況。對于進項端的管理，廣播電視行業(yè)應整理清楚與計劃清單之前的以往列賬、開票事項，規(guī)范報銷前端事前的審批環(huán)節(jié)或者立項環(huán)節(jié)，同時列清特定項目不能夠進行進項稅額抵扣或者批量進項稅額轉出。

四、結束語

綜上所述，本文通過分析營改增對廣播電視行業(yè)帶來的稅負影響，提出了相關的稅收籌劃方案，實際上營改增是我國為了促進企業(yè)快速發(fā)展，為企業(yè)減負的而實行一項政策，雖在某些方面或某些領域上顯得不盡人意或不合理，但廣播電視行業(yè)也應充分適應新變化，通過內(nèi)部改革和稅收籌劃，逐漸去適應新的稅收政策，便可達到降低稅負壓力的目標，為廣播電視行業(yè)的發(fā)展提供重要基礎。

[1] 梁杏宿：淺析廣播電視信息網(wǎng)絡行業(yè)“營改增”稅務與會計處理[J].法制與經(jīng)濟（上半月），2015（5）.

[2] 王桂芬、程敏：建筑業(yè)“營改增”后的稅務風險及對策建議[J].河北廣播電視大學學報，2015，20（1）.

[3] 冉淑霞：廣播電視業(yè)“營改增”后的納稅管理及財務報銷流程優(yōu)化研究[J].決策探索，2015（6）.

[4] 周輝：營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)稅負的影響[J].新財經(jīng)（理論版），2013（6）.

[5] 李澤麗：淺議“營改增”對于廣電行業(yè)的影響和應對措施[J].中國經(jīng)貿(mào)，2014（24）.

[6] 張陽：“營改增”對茂名經(jīng)濟的影響及建議[J].廣州廣播電視大學學報，2014（5）.

[7] 羅惠恩：廣播電視行業(yè)如何全面做好營改增的稅務籌劃[J].會計師，2016（11）.

[8] 張莉莉：淺談稅制改革對廣電企業(yè)的影響及稅務籌劃[J].全國商情·理論研究，2015（44）.

[9] 丁悅：營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收的影響[J].商場現(xiàn)代化，2015（12）.

（責任編輯：占雨秀）