王錦霞

新三板作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)交易的主要平臺(tái)，具備較強(qiáng)的發(fā)展空間以及發(fā)展?jié)摿?，已?jīng)成為了當(dāng)前企業(yè)管理建設(shè)中不可或缺的一部分。企業(yè)在實(shí)施新三板掛牌工作時(shí)，內(nèi)部控制工作中存在的各種不足以及問(wèn)題逐漸顯現(xiàn)出來(lái)，導(dǎo)致內(nèi)部治理嚴(yán)重匱乏，給企業(yè)的今后發(fā)展帶來(lái)了制約。本文將進(jìn)一步對(duì)“新三板”企業(yè)內(nèi)控缺陷分析及改進(jìn)對(duì)策進(jìn)行闡述和解析。

一、“新三板”企業(yè)內(nèi)控概述

企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓體系，得到國(guó)家有關(guān)部門(mén)的審批，在2006年構(gòu)建的面向小規(guī)模企業(yè)國(guó)際性市場(chǎng)交易平臺(tái)?！靶氯濉敝饕墙Y(jié)合《證券法》而構(gòu)建的，得到了中國(guó)證監(jiān)會(huì)的直接管理，其掛牌企業(yè)一般以高新技術(shù)企業(yè)為主。

新三板市場(chǎng)具備較強(qiáng)的發(fā)展實(shí)力，可以給各個(gè)小規(guī)模企業(yè)提供融資服務(wù)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生幾率高、融資難度大等小企業(yè)來(lái)說(shuō)起到了關(guān)鍵性的作用。新三板市場(chǎng)進(jìn)入門(mén)檻相對(duì)較低，沒(méi)有建立以財(cái)物指標(biāo)為主體的備案體系，不但給小規(guī)模企業(yè)提供了良好的融資平臺(tái)，同時(shí)還能夠推動(dòng)企業(yè)股份快速流通，提高企業(yè)的整體知名度，給企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)閯?chuàng)業(yè)型企業(yè)提供條件。對(duì)此，新三板已經(jīng)是當(dāng)前我國(guó)小規(guī)模企業(yè)發(fā)展的主要方向。[1]

二、新三板企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷

（一）內(nèi)部環(huán)境比較淡薄

眾所周知，步入到新三板范疇的企業(yè)一般為非上市小規(guī)模企業(yè)，并且這些企業(yè)發(fā)展時(shí)間比較短暫，不管是在管理方面，還是在運(yùn)營(yíng)方面，有關(guān)經(jīng)驗(yàn)比較匱乏，大多數(shù)企業(yè)還沒(méi)有構(gòu)建完善的市場(chǎng)以及運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略，企業(yè)缺少相應(yīng)的文化支撐。但是，健全的內(nèi)部控制體系構(gòu)建并非一蹴而就，而是需要經(jīng)歷長(zhǎng)時(shí)間的實(shí)踐和積累。并且，大多數(shù)新三板企業(yè)在起步的過(guò)程中，一般由親朋好友一同投資而建，這些企業(yè)的投資人員通常具備一定關(guān)聯(lián)性，構(gòu)建一個(gè)相互信任的關(guān)系，因此，沒(méi)有給予內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建高度關(guān)注。除此之外，企業(yè)發(fā)展前期對(duì)內(nèi)部控制的注重程度十分有限。針對(duì)新三板企業(yè)而言，其內(nèi)部控制環(huán)境較為不足，隨著市場(chǎng)環(huán)境以及企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的逐漸改變和加劇，企業(yè)沒(méi)有采用改革的方式加大內(nèi)部控制力度，給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)阻礙，甚至導(dǎo)致企業(yè)面臨倒閉危機(jī)。

（二）控制活動(dòng)比較短缺

首先，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)比較薄弱，企業(yè)運(yùn)營(yíng)缺少有關(guān)的流程監(jiān)管。部分新三板企業(yè)為家族企業(yè)，一般將自己的家屬安排當(dāng)作企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，并且這些人員不具財(cái)務(wù)管理能力，從而使得企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)比較薄弱。并且，因?yàn)槠髽I(yè)職工之間具備一定的關(guān)聯(lián)性，導(dǎo)致企業(yè)申報(bào)、報(bào)銷(xiāo)等流程管理過(guò)于形式化，缺少完善的管控措施。其次，聯(lián)合交易比較頻繁。近幾年，隨著集團(tuán)機(jī)制的盛行，大多數(shù)小規(guī)模企業(yè)為了更好的發(fā)展，便實(shí)現(xiàn)了企業(yè)之間的聯(lián)合，相互扶持以及構(gòu)建子公司，進(jìn)而建立聯(lián)合關(guān)系。但是因?yàn)楣芾矸绞讲缓侠?，再加上效益方面的沖突，不僅沒(méi)有起到良好發(fā)展的效果，反而在某種程度上損害了企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)部分合作企業(yè)出現(xiàn)隨意占用企業(yè)資源情況，給企業(yè)的今后發(fā)展帶來(lái)了一定制約。[2]

（三）內(nèi)部控制管理缺少合理性

內(nèi)部控制管理缺少合理性。首先體現(xiàn)在崗位職責(zé)缺少明確性，大多數(shù)新三板企業(yè)因?yàn)楣蓹?quán)比較集中，在這種權(quán)限比較集中的環(huán)境下，企業(yè)人力資源管理比較匱乏，假設(shè)企業(yè)依然采用原始的管理體系，在實(shí)現(xiàn)新三板掛牌工作以后，內(nèi)部職工工作量會(huì)得到顯著提升，繁重的工作量，導(dǎo)致部分職工出現(xiàn)一人兼顧多職現(xiàn)象，并且之前界線不清晰，崗位設(shè)定缺少規(guī)范性等，給企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展帶來(lái)了一定影響。其次，從財(cái)務(wù)管理的角度來(lái)說(shuō)，缺少完善的預(yù)算管理，企業(yè)在實(shí)現(xiàn)掛牌之后，資金運(yùn)營(yíng)效率逐漸提升，財(cái)務(wù)工作人員的職責(zé)也得到了一定的擴(kuò)充，加上缺少完善的財(cái)務(wù)管理措施，必將會(huì)給新三板企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加概率。

（四）股權(quán)過(guò)于集中化

新三板企業(yè)建立后，大多數(shù)都包含在創(chuàng)業(yè)型企業(yè)范疇中，并且這些企業(yè)的運(yùn)營(yíng)規(guī)模普遍不高，大部分依靠技術(shù)創(chuàng)新、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等效益，該企業(yè)在開(kāi)展創(chuàng)業(yè)工作的過(guò)程中，通常是一人或者多人合作一同創(chuàng)建的責(zé)任企業(yè)，因此，這些企業(yè)的股權(quán)一般由一人或者多人來(lái)掌控，董事會(huì)過(guò)于形式化，股權(quán)過(guò)于集中化的模式，通常會(huì)讓企業(yè)內(nèi)部控制權(quán)限集中在一個(gè)人身上。在企業(yè)創(chuàng)建的過(guò)程中，因?yàn)檎w規(guī)模相對(duì)不高，主要憑借創(chuàng)始人力量來(lái)提升企業(yè)管理的總體水平，但是在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，假設(shè)創(chuàng)始人依舊掌握諸多權(quán)限和股權(quán)，不肯將自身權(quán)限進(jìn)行舍棄，必將會(huì)給企業(yè)內(nèi)部控制工作的全面落實(shí)造成制約。

三、新三板企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化措施

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

針對(duì)新三板企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制環(huán)境比較淡薄是影響企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的主要因素，因此，為了推動(dòng)新三板企業(yè)內(nèi)部控制工作的合理開(kāi)展以及發(fā)展，做好企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化工作是非常必要的。應(yīng)該從企業(yè)全局角度入手，結(jié)合企業(yè)真實(shí)狀況以及發(fā)展要求，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。首先構(gòu)建完善的管理組織體系，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)格構(gòu)建進(jìn)行優(yōu)化，采用多樣化組織活動(dòng)的方式，讓企業(yè)所有的職工都參與到企業(yè)文化體系構(gòu)建工作中。[3]其次，企業(yè)管理層級(jí)還要提升企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展職責(zé)意識(shí)，注重企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的構(gòu)建，確保全方位、高效的企業(yè)內(nèi)部控制工作全面開(kāi)展，將企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)合到企業(yè)發(fā)展以及運(yùn)營(yíng)各項(xiàng)需求中，把內(nèi)部控制和企業(yè)運(yùn)營(yíng)工作進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化。

（二）完善控制活動(dòng)

首先，實(shí)現(xiàn)崗位職責(zé)的合理劃分，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合各個(gè)崗位的真實(shí)需求，做好職責(zé)劃分工作，實(shí)現(xiàn)崗位分離。同時(shí)還要構(gòu)建完善的崗位輪換機(jī)制，從而給及時(shí)找出存在的問(wèn)題營(yíng)造條件。其次，構(gòu)建完善的預(yù)算管理機(jī)制，減少資金風(fēng)險(xiǎn)。新三板企業(yè)應(yīng)該把構(gòu)建會(huì)計(jì)預(yù)算當(dāng)作入手點(diǎn)，對(duì)財(cái)務(wù)支出審核流程以及職責(zé)加以管理，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理機(jī)制的完善性。再次，防止不正當(dāng)關(guān)系交易。新三板企業(yè)在開(kāi)展交易工作時(shí)，除了要注重交易商業(yè)理由之外，同時(shí)還要重視同行業(yè)之間的交易價(jià)格，這樣可以防止管理層級(jí)介于控制之上，從而實(shí)現(xiàn)不正當(dāng)交易。最后，規(guī)范企業(yè)流程，小規(guī)模企業(yè)利用掛牌條件，對(duì)企業(yè)股權(quán)框架有所了解，完善企業(yè)管理機(jī)制。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理

第一，確定各個(gè)企業(yè)職工的工作權(quán)限，采用合理的人力資源管理方式，將各個(gè)崗位職工的工作職責(zé)進(jìn)行劃分。除此之外，企業(yè)在實(shí)現(xiàn)掛牌之后，因?yàn)樨?cái)務(wù)工作逐漸繁重，企業(yè)不可以采用原始的簡(jiǎn)單出納工作形式，應(yīng)該注重財(cái)務(wù)工作人員專(zhuān)業(yè)能力的培訓(xùn)，在專(zhuān)門(mén)崗位中配備高能力、高素養(yǎng)的財(cái)務(wù)工作人員，優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理力度，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生機(jī)率。第二，新三板企業(yè)還要注重企業(yè)內(nèi)部控制以及管理，構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，其中包含了企業(yè)股權(quán)管控機(jī)制、財(cái)務(wù)管控機(jī)制、生產(chǎn)職責(zé)管控機(jī)制、產(chǎn)權(quán)管控機(jī)制等，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)流程加以確定，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部治理框架，在提升企業(yè)內(nèi)部控制水平的基礎(chǔ)上，增強(qiáng)企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)水平，從而促進(jìn)新三板企業(yè)更好發(fā)展。[4]

（四）優(yōu)化股權(quán)框架

鑒于現(xiàn)階段新三板企業(yè)股權(quán)比較集中的現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)該在掌握當(dāng)先股權(quán)的基礎(chǔ)上，在對(duì)股權(quán)集中化現(xiàn)象進(jìn)行處理的同時(shí)，還不會(huì)給企業(yè)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展造成影響，優(yōu)化企業(yè)職工職責(zé)機(jī)制的落實(shí)，企業(yè)為了挽留更多的專(zhuān)業(yè)人員，實(shí)現(xiàn)企業(yè)工作效率的全面提高，企業(yè)可以適當(dāng)?shù)膶⒐蓹?quán)進(jìn)行舍棄，將股權(quán)放置在內(nèi)部控制重要位置以及有關(guān)人員手中，這樣可以讓企業(yè)極大限度地讓管理工作人員掌管企業(yè)建設(shè)等工作，并且采用對(duì)股權(quán)框架進(jìn)行修整的方式，將內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行充分處理。除此之外，針對(duì)大部分小規(guī)模企業(yè)而言，企業(yè)要想步入到新三板范疇中，讓企業(yè)成為上市股份制企業(yè)是非常必要的，但是，現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)主要以責(zé)任企業(yè)為主，因此，為了實(shí)現(xiàn)新三板，就要開(kāi)展股權(quán)融資工作，企業(yè)需要落實(shí)內(nèi)部控制機(jī)制優(yōu)化和創(chuàng)新，在完成掛牌以后，企業(yè)還要對(duì)內(nèi)部股權(quán)框架加以確定，建立股東職責(zé)體系，構(gòu)建董事部門(mén)以及股東部門(mén)等，這樣才能在實(shí)現(xiàn)企業(yè)股權(quán)框架優(yōu)化的同時(shí)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制工作的穩(wěn)定發(fā)展。

（五）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管，才能保障有關(guān)機(jī)制得以落實(shí)。在當(dāng)前企業(yè)治理框架的作用下，企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管部門(mén)主要設(shè)立了監(jiān)事部門(mén)以及審計(jì)部門(mén)。當(dāng)前，新三板企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)規(guī)模相對(duì)較小，企業(yè)可以選擇構(gòu)建小規(guī)模的監(jiān)事部門(mén)，完善內(nèi)部控制監(jiān)管職責(zé)，從而保障內(nèi)部控制工作的全面開(kāi)展。待企業(yè)發(fā)展到某種程度之后，需要考慮構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，同時(shí)將外部監(jiān)管機(jī)制運(yùn)用到其中，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管職責(zé)，從而促進(jìn)我國(guó)新三板企業(yè)健康發(fā)展。

總之，在新三板企業(yè)完成掛牌之后，和資本市場(chǎng)之間的關(guān)聯(lián)逐漸緊密，這就要求企業(yè)采用內(nèi)部控制管理的方式，對(duì)外部環(huán)境中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行處理。因此，內(nèi)部控制已經(jīng)成為當(dāng)前新三板企業(yè)發(fā)展的主要因素，企業(yè)應(yīng)該對(duì)當(dāng)前存在的內(nèi)部控制弊端和缺陷加以了解，采用各種優(yōu)化措施，完善內(nèi)部控制機(jī)制，從而推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

[1]蘇志榮.新三板掛牌前企業(yè)內(nèi)部控制缺陷分析與對(duì)策研究[J].金融經(jīng)濟(jì)，2016(8):131-132.

[2] 邊麗娜.新三板企業(yè)內(nèi)控缺陷與對(duì)策分析[J].財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2016(22):68+147.

[3] 包鐵軍.民營(yíng)企業(yè)內(nèi)控制度缺陷及改進(jìn)分析[J].商，2013(22):64.