孫彩紅

（中鐵十六局集團北京軌道交通工程建設(shè)有限公司）

PPP模式下建設(shè)項目財務(wù)管理問題探析

孫彩紅

（中鐵十六局集團北京軌道交通工程建設(shè)有限公司）

當(dāng)前PPP模式的應(yīng)用范圍逐漸擴大，合理地將PPP模式應(yīng)用到我國現(xiàn)代社會的公司管理過程中，能夠充分激發(fā)社會資本的發(fā)展活力，從而推動我國現(xiàn)代社會更加穩(wěn)定健康的向前發(fā)展。本文在闡述PPP模式概念與特點的基礎(chǔ)上，分析當(dāng)前PPP模式下建設(shè)項目在財務(wù)管理中存在的問題，提出相關(guān)建議，旨在提升PPP模式下建設(shè)項目的財務(wù)管理水平。

PPP模式；建設(shè)項目；財務(wù)管理

PPP模式是一種公私合營的模式，近年來，在我國被逐漸廣泛應(yīng)用，取得了良好的成績。將PPP模式合理地應(yīng)用到項目公司中，能夠在一定程度上實現(xiàn)政府與社會資本的合作共贏，從而加快社會公共設(shè)施建設(shè)的進程。

一、PPP模式的概念與特點

PPP模式起源于英國的公共私營合作融資機制，是一種新型的項目融資模式，于1995年被引入到我國。PPP模式是讓政府與私人組織在制定特許權(quán)協(xié)議的基礎(chǔ)上構(gòu)建良好的合作關(guān)系，以便能夠提供更多需要的公共物品和服務(wù)。政府與私人組織之間建立合作關(guān)系的核心就是契約精神、利益共享和風(fēng)險共擔(dān)。通過充分發(fā)揮這種關(guān)系的作用，能夠在一定程度上減少政府在社會不斷發(fā)展中的財政壓力，減少社會主體的投資風(fēng)險，從而逐步實現(xiàn)各方的合作共贏。實踐發(fā)現(xiàn)，PPP模式主要適用于在具有較強公益性的建設(shè)項目中開展，能夠讓參與項目建設(shè)的各方收獲更好的結(jié)果，有利于實現(xiàn)最大化的社會效益，符合現(xiàn)代社會公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的要求。一般PPP模式下項目公司的工作效率較高，質(zhì)量較高，能夠在較大程度上節(jié)約投資資金，有效減少政府在項目公司管理過程中因財政緊張而引發(fā)財政風(fēng)險的出現(xiàn)，這充分說明了PPP模式在應(yīng)用過程中對理順政府與市場之間的關(guān)系，推動項目公司的各類資本融合和優(yōu)勢互補，以及充分調(diào)動社會經(jīng)濟在增長過程中的內(nèi)動力，全面提升現(xiàn)代社會公共服務(wù)的效率具有非常重要的作用。

二、PPP模式下建設(shè)項目財務(wù)管理存在的問題

（一）法律法規(guī)體系不健全

當(dāng)前，在建設(shè)項目應(yīng)用PPP模式的過程中，尤其缺乏有針對性的PPP法律機制，大多數(shù)政策法規(guī)僅停留在各部委出臺了一系列規(guī)章制度及地方行政法規(guī)層面，尚未明確規(guī)定政府與社會資本各方面的權(quán)益與義務(wù)，尚未明確提出如何解決股權(quán)轉(zhuǎn)讓與特許經(jīng)營管理條例之間的矛盾，以及在投資收益率方面存在的問題，從而導(dǎo)致社會資本在應(yīng)用過程中面臨著投資法律方面的風(fēng)險。

（二）資金到位不及時，使用效率低下

在PPP模式下項目公司的財務(wù)管理過程中，由于地方政府將進入社會合作的人們的條件放寬了，從而導(dǎo)致項目公司難以為項目建設(shè)提供充足的資金，嚴重影響了PPP模式在項目公司的財務(wù)管理中真正落到實處。同時，部分建設(shè)項目公司由于對融資機構(gòu)的信用級別了解不夠深入，難以正確評估融資機構(gòu)的信用，所以很容易因融資機構(gòu)的延誤而導(dǎo)致資金不到位，嚴重影響建設(shè)項目的順利開展，從而為公司在項目建設(shè)過程中帶來較大的損失。部分建設(shè)項目公司在進行融資的過程中，因選擇的融資方式不夠合理，資金籌集存在一定的盲目性，這樣雖然在短時間內(nèi)解決了建設(shè)項目公司存在的資金短缺問題，但是也需要承擔(dān)較大的還款壓力，從而很容易讓建設(shè)項目公司面臨債務(wù)風(fēng)險。同時，建設(shè)項目公司的各項資本結(jié)構(gòu)不合理，流動比率和資產(chǎn)負債率等各項指標(biāo)在設(shè)置的過程中并不科學(xué)，所以無法將建設(shè)項目公司的營運狀況和償債能力更加真實的反應(yīng)出來。通常建設(shè)項目公司的資金周轉(zhuǎn)率普遍不高，在項目建設(shè)的前期階段中預(yù)存大量的資金，會在一定程度上增加建設(shè)項目公司的機會成本和沉沒成本，嚴重影響了建設(shè)項目公司的資金使用率。

（三）缺乏嚴密的成本控制、財務(wù)預(yù)算體系

一是當(dāng)前建設(shè)項目公司在制定項目財務(wù)預(yù)算方法的過程中尚未考慮到部分銜生項目的成本，如項目建設(shè)中征用土地和拆遷過程中的費用一般比建設(shè)項目預(yù)期的成本高，以及項目建設(shè)的時間增加，也會增加項目建設(shè)的成本。二是在項目建設(shè)的初期，公司購買大量的物資，從而導(dǎo)致項目在建設(shè)的后期出現(xiàn)資金嚴重不足的現(xiàn)象，甚至還會造成項目建設(shè)公司出現(xiàn)資金鏈斷裂的現(xiàn)象。三是項目建設(shè)公司的財務(wù)人員常常憑借自身的從業(yè)經(jīng)驗制定預(yù)算方法，未根據(jù)項目建設(shè)實際情況進行制定，導(dǎo)致財務(wù)預(yù)算方法缺乏全面性和持續(xù)性。這樣很容易在項目建設(shè)結(jié)算期中出現(xiàn)資金缺乏的現(xiàn)象，從而難以防范項目建設(shè)后期出現(xiàn)的不可抗力的風(fēng)險。同時，由于PPP模式下項目公司的財務(wù)預(yù)算不夠準確，缺乏時效性，而相關(guān)的財務(wù)管理人員又沒有全面關(guān)注項目建設(shè)的進展情況，尚未及時根據(jù)實際情況修訂預(yù)算方案，從而導(dǎo)致項目建設(shè)的財務(wù)預(yù)算不能充分發(fā)揮作用。四是建設(shè)項目安排的工期，制定的質(zhì)量標(biāo)準不夠科學(xué)，這也將增加項目建設(shè)的成本。

（四）尚未統(tǒng)一規(guī)范會計核算方法和業(yè)務(wù)處理流程

在PPP模式下項目公司的財務(wù)管理過程中，由于大部分內(nèi)容都是應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款，所以難以準確的確定各類材料物資的預(yù)付款、質(zhì)量保證金的數(shù)量和抵扣條件，從而很容易導(dǎo)致項目公司財務(wù)管理過程中出現(xiàn)多付和壞賬的財務(wù)風(fēng)險。一部分項目建設(shè)公司在項目建設(shè)財務(wù)管理過程中存在支付憑證不齊全和不合法等問題，如一些財務(wù)工作人員虛開發(fā)票，用假發(fā)票來進行報銷或者是發(fā)票的數(shù)量、金額不真實，甚至還出現(xiàn)以權(quán)謀私的現(xiàn)象。存在著財務(wù)工作人員職責(zé)不明確，內(nèi)部監(jiān)管不夠健全，很容易讓建設(shè)項目公司財務(wù)人員出現(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象，增加項目建設(shè)資金的流失現(xiàn)象。同時，在進行個別項目會計核算的過程中，相關(guān)財務(wù)賬戶的設(shè)置還不夠準確，財務(wù)核算的內(nèi)容還不夠明確，嚴重影響了PPP模式下建設(shè)項目的財務(wù)管理水平。

（五）缺乏專業(yè)人才的服務(wù)機構(gòu)，風(fēng)險識別能力偏低

PPP項目涵蓋的領(lǐng)域廣，項目實施復(fù)雜，在PPP全生命周期，所需核心文件諸多，要求從業(yè)人員具備經(jīng)濟、財會、金融等方面專業(yè)知識的積累。但是，由于財務(wù)工作人員的風(fēng)險識別能力和職業(yè)素養(yǎng)偏低，難以快速準確的識別PPP模式下的財務(wù)管理風(fēng)險，嚴重影響建設(shè)項目的財務(wù)管理效率。在PPP模式下項目公司的管理過程中，財務(wù)風(fēng)險是最為常見的一種，其主要涉及到融資風(fēng)險、項目建設(shè)和運營風(fēng)險。

三、PPP模式下建設(shè)項目的財務(wù)管理策略

（一）建立健全PPP模式項目建設(shè)管理的法律法規(guī)

由于PPP模式下的建設(shè)項目主要是由多方進行合作，所涉及的時間較長，投資回收的速度非常慢，所以在各方談判的過程中需要完善的法律法規(guī)政策作為依據(jù)。因此，為了有效提升PPP模式下項目公司的財務(wù)管理水平，需要在法律法規(guī)中強調(diào)各項風(fēng)險責(zé)任分擔(dān)，而政府融資平臺也應(yīng)該積極承擔(dān)起政治風(fēng)險、管理控制風(fēng)險和低收入風(fēng)險。同時，在PPP建設(shè)項目的相關(guān)管理法規(guī)中應(yīng)該明確指出PPP模式的適用范圍，并根據(jù)項目建設(shè)的實際情況設(shè)立科學(xué)合理的程序，完善風(fēng)險分擔(dān)、權(quán)利與義務(wù)、招投標(biāo)和評標(biāo)程序等方面的法律法規(guī)。

（二）通過強化資金管理來提升資金使用效率

在PPP模式下項目公司的財務(wù)管理過程中，要求項目建設(shè)公司應(yīng)該盡量選擇信用度高和資金非常雄厚的融資機構(gòu)，并盡量尋找第三方提供擔(dān)保，從而保證項目在建設(shè)過程中所需要的資金能夠及時到位。其次，項目建設(shè)公司應(yīng)該盡量根據(jù)實際情況選擇科學(xué)合理的融資方式，不斷優(yōu)化項目建設(shè)的資本結(jié)構(gòu)，合理制定資產(chǎn)負債率指標(biāo)，從根本上避免因資金滯留出現(xiàn)的風(fēng)險。

（三）構(gòu)建系統(tǒng)完善的財務(wù)預(yù)算體系

首先，在PPP模式下建設(shè)項目的前期準備階段中，財務(wù)工作人員應(yīng)該積極做好成本估算工作，并根據(jù)實際情況制定系統(tǒng)完善的成本控制方案，著重抓好項目建設(shè)過程中所需設(shè)備的折舊年限、生產(chǎn)費用和銷售費用的控制工作。其次，在進行資產(chǎn)移交清算的過程中應(yīng)該嚴格按照市場定價，使政府和社會資本實現(xiàn)雙贏。最后，應(yīng)該構(gòu)建系統(tǒng)完善的財務(wù)預(yù)算管理體系。其中，在制定建設(shè)項目財務(wù)預(yù)算管理方案的過程中，財務(wù)工作人員應(yīng)該全面掌握項目的進展和運營情況，實時召開財務(wù)預(yù)算管理方案的評審會，從而保證財務(wù)預(yù)算方案的準確性和高效性。

（四）規(guī)范項目公司業(yè)務(wù)處理方法和會計核算流程

在PPP模式下項目公司的財務(wù)管理過程中，財務(wù)工作人員應(yīng)該嚴格按照財務(wù)制度履行工作程序，提高財務(wù)制度執(zhí)行力，保證建設(shè)項目相關(guān)單據(jù)的真實性和合法性。其中，財務(wù)工作人員在核對購貨發(fā)票的過程中，應(yīng)該注重核對數(shù)量、單價、日期和單位印章等信息，全面查看建設(shè)項目的各項合同條款。一旦出現(xiàn)追加投資的情況，便需要及時與建設(shè)項目的承包商共同進行核對，以便能夠更加準確的確認追加投資的金額和用途，并將所有的信息上報給財務(wù)負責(zé)人和高層管理者，從源頭上防止非法挪用資金的現(xiàn)象出現(xiàn)。

（五）強化財務(wù)人員培訓(xùn)

應(yīng)加大PPP專業(yè)人才的培育力度，保障PPP專業(yè)人才的知識儲備，可通過定期或者不定期邀請稅務(wù)局或者是會計事務(wù)所的工作人員對財務(wù)管理人員進行培訓(xùn)，嚴格按照項目建設(shè)的特點，開設(shè)會計科目，引導(dǎo)財務(wù)管理人員及時登記憑證和賬薄，從而保證財務(wù)賬薄能夠?qū)㈨椖拷ㄔO(shè)公司在發(fā)展中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息更加全面、真實的反應(yīng)出來。只有當(dāng)財務(wù)人員識別風(fēng)險的能力和綜合素質(zhì)得到提升，才能夠保障財務(wù)報表的真實性和準確性，從而為建設(shè)項目在后期竣工決算的過程中提供更加準確真實的財務(wù)信息。

四、總結(jié)

在我國社會基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)過程中，PPP模式是最為常用的一種項目模式。合理地將PPP模式應(yīng)用到項目建設(shè)公司的財務(wù)管理過程中，不但能夠在一定程度上減輕我國政府的財政壓力，促進我國社會基礎(chǔ)設(shè)施快速建設(shè)，還能夠帶動社會資本的活力。然而，在PPP模式下項目建設(shè)公司的財務(wù)管理過程中還存在著一系列的問題，阻礙了PPP項目的順勢實施，所以需要政府和社會資本全面分析，并根據(jù)實際情況提出針對性的策略，從而全面提升PPP模式下建設(shè)項目的財務(wù)管理效率。

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【中國分類號】F285

責(zé)編：楊雪