李柄宏

財(cái)經(jīng)論壇

淺談公司財(cái)務(wù)造假及其防范對(duì)策

李柄宏

隨著經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)行，大量企業(yè)進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)的浪潮之中。在面對(duì)具有較強(qiáng)實(shí)力的對(duì)手面前，中國(guó)的企業(yè)面臨著重大挑戰(zhàn)，特別是企業(yè)的管理模式需要不斷進(jìn)階，以適應(yīng)于需求的新形式。在這個(gè)機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的環(huán)境之中，不能夠適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)大環(huán)境的企業(yè)便逐漸將視線(xiàn)轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)造假。當(dāng)然，企業(yè)財(cái)務(wù)造假的原因不僅僅是企業(yè)為了融資而欲求上市。企業(yè)財(cái)務(wù)造假的原因有很多，不同的目的，企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)造假的手段也會(huì)有相應(yīng)的不同，有的企業(yè)會(huì)故意虛增收入，有的企業(yè)卻會(huì)故意增加費(fèi)用。會(huì)計(jì)是一門(mén)極其細(xì)致的實(shí)用技藝，它需要學(xué)習(xí)者從會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)假設(shè)入手，對(duì)于會(huì)計(jì)要素的“確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露過(guò)程”，仔細(xì)體會(huì)其內(nèi)在的邏輯聯(lián)系。因此，識(shí)別會(huì)計(jì)造假是一個(gè)需要功底的事情。通常人們會(huì)將財(cái)務(wù)造假劃分為不同的級(jí)別。低級(jí)別的造假自然好辨認(rèn)，但高級(jí)別的復(fù)雜而老練的造假則需要有極其專(zhuān)業(yè)的業(yè)務(wù)能力的人才能夠識(shí)別，具體在正文中會(huì)被談到。

財(cái)務(wù)造假；手段；防范對(duì)策

一、前言

我國(guó)資本市場(chǎng)在近幾年出現(xiàn)了一系列會(huì)計(jì)造假事件，在證監(jiān)會(huì)官網(wǎng)行政處罰欄目中可以發(fā)現(xiàn)不少有關(guān)于公司財(cái)務(wù)造假的處罰決定書(shū)。這也從另外一方面反映了現(xiàn)今財(cái)務(wù)欺詐問(wèn)題作為一個(gè)很早就出現(xiàn)但卻從未褪色的熱點(diǎn)問(wèn)題，在人們的生活之中所扮演的角色尤為重要。

本課題的研究意義在于：第一，通過(guò)對(duì)于一般性財(cái)務(wù)造假事件的目的、手段等進(jìn)行歸納，呈現(xiàn)出一般情況下，公司在進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐時(shí)的動(dòng)態(tài)性描述，進(jìn)而也對(duì)于其他受困問(wèn)題的公司提出建設(shè)性建議。第二，從國(guó)家角度看來(lái)，由于我國(guó)相對(duì)于其他發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家而言資本市場(chǎng)形成的相對(duì)較晚，在此情形之下，研究財(cái)務(wù)造假課題對(duì)于我國(guó)具有相對(duì)重要的現(xiàn)實(shí)價(jià)值與借鑒意義。

二、財(cái)務(wù)造假相關(guān)概述

（一）財(cái)務(wù)造假的概念

財(cái)務(wù)欺詐是金融活動(dòng)中組織整體或者個(gè)人的一種故意行為，以獲得不公平的優(yōu)勢(shì)而實(shí)施的違法違紀(jì)行為，包括欺騙非法行為。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中的漏洞策劃其行為，同時(shí)也包括故意制造對(duì)企業(yè)有利會(huì)計(jì)信息的行為。財(cái)務(wù)造假作為社會(huì)上的一股不正之風(fēng)，在社會(huì)和經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中已經(jīng)成為一大公害。這樣的行為不僅對(duì)于社會(huì)和經(jīng)濟(jì)秩序進(jìn)行干擾，誤導(dǎo)了投資者和消費(fèi)者，也激勵(lì)其他財(cái)務(wù)欺詐，甚至導(dǎo)致更多的腐敗和犯罪。

（二）財(cái)務(wù)造假背景分析

1.當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展大背景

一直以來(lái)，雖然從經(jīng)濟(jì)道路來(lái)看，中國(guó)的發(fā)展路途崎嶇。但是，卻在另一方面，中國(guó)作為一個(gè)全球吸引外資最具受青睞的經(jīng)濟(jì)體而存在。這也正說(shuō)明了現(xiàn)今中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)多變而復(fù)雜。

2.財(cái)務(wù)造假的行業(yè)現(xiàn)狀分析

談及經(jīng)濟(jì)，繞不開(kāi)企業(yè)；談及企業(yè)，無(wú)法繞開(kāi)每一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)。每一個(gè)企業(yè)都有著各自的財(cái)務(wù)問(wèn)題，財(cái)務(wù)問(wèn)題也是企業(yè)自身的核心問(wèn)題。因此，無(wú)論是哪一企業(yè)的高管，對(duì)其企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)顯得非常重視，越是大而強(qiáng)的企業(yè)更是如此。

稍微認(rèn)真些觀(guān)察，我們可以發(fā)現(xiàn)，海外的企業(yè)（如美國(guó)、日本等）會(huì)把公司的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)布在網(wǎng)上，甚至?xí)?xì)到每個(gè)季度的狀況，而中國(guó)上市公司卻不會(huì)將其財(cái)報(bào)公布于自己的官網(wǎng)，只是將其公布于第三方（證券交易所）官網(wǎng)之類(lèi)的地方。當(dāng)然，上市公司有義務(wù)公布自己的財(cái)務(wù)狀況于證券公司，但也可以從中隱晦地看出我國(guó)的企業(yè)對(duì)于自己的財(cái)務(wù)問(wèn)題還是相對(duì)于國(guó)外的企業(yè)對(duì)于自身的財(cái)務(wù)狀況稍顯輕視。

企業(yè)的每一行為都離不開(kāi)其資金的流動(dòng)。眾所周知，資金涉及到企業(yè)運(yùn)行的每一方面，這也正說(shuō)明著財(cái)務(wù)問(wèn)題是企業(yè)自身的復(fù)雜與綜合性之所在。這時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)造假便開(kāi)始進(jìn)入企業(yè)的眼簾?！懊總€(gè)企業(yè)有兩本賬，一本真賬，一本假賬”，這基本是在會(huì)計(jì)業(yè)內(nèi)是公開(kāi)的秘密。假賬是給外面人看的，真賬是給公司內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)看的。

財(cái)務(wù)造假，這一資本市場(chǎng)上古老的話(huà)題，在最近幾年總是在各個(gè)領(lǐng)域充斥著人們的眼球。由于非上市公司媒體關(guān)注度相對(duì)較低。僅從上市公司來(lái)說(shuō)，在近幾年，財(cái)務(wù)造假事件層出不窮，例如皖江物流虛增收入91億元。特別是2013年萬(wàn)福生科和綠大地等上市公司因財(cái)務(wù)造假遭證監(jiān)會(huì)以及證監(jiān)局處罰。這些事件相對(duì)財(cái)務(wù)造假的總體數(shù)目來(lái)說(shuō)，真可謂九牛一毛。從財(cái)務(wù)欺詐的影響力度上看來(lái)，萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假事件相對(duì)典型。作為“創(chuàng)業(yè)板造假第一股”，萬(wàn)福生科在2012年的半年報(bào)中虛增收入1.88億，虛增利潤(rùn)4023萬(wàn)元。此外，在公司上市前三年的財(cái)務(wù)報(bào)表中，累計(jì)虛增收入7.4億元左右。拋開(kāi)其偽造的面具，我們看到這些數(shù)據(jù)確實(shí)是非常嚇人。在我們所接觸的資本市場(chǎng)里，實(shí)在較為少見(jiàn)。本來(lái)是一個(gè)“貧農(nóng)”身家，卻裝作“大地主”的架勢(shì)，直到最后被戳穿，也令資本市場(chǎng)的各個(gè)角色進(jìn)行反思。好在于其被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，否則結(jié)果可能會(huì)更加嚴(yán)重。當(dāng)然，對(duì)于萬(wàn)福生科這一公司，我們也可以看出，它在上市之前（前三年）也做了相當(dāng)細(xì)致的工作。

在上述論述中，不難感受當(dāng)今財(cái)務(wù)造假的手段多樣，各行各業(yè)涉及面廣，社會(huì)影響頗高。

（三）財(cái)務(wù)造假的危害

在本世紀(jì)以來(lái)，在全球經(jīng)濟(jì)背景下財(cái)務(wù)欺詐無(wú)論是在規(guī)模上還是在其復(fù)雜程度上都越來(lái)越變本加厲。展望國(guó)外，安然、世通等知名大公司的財(cái)務(wù)造假相繼被曝光使整個(gè)全球資本市場(chǎng)被金融詐騙的陰影所籠罩。在中國(guó)國(guó)內(nèi)，連續(xù)不斷的上市公司財(cái)務(wù)造假案件持續(xù)更新著投資者對(duì)于財(cái)務(wù)造假的認(rèn)識(shí)。上市公司財(cái)務(wù)造假行為的猖獗，不僅僅帶給投資者經(jīng)濟(jì)上的重大損失，撼動(dòng)著投資者對(duì)于起本市場(chǎng)的信心，更為嚴(yán)重的是對(duì)證券市場(chǎng)在社會(huì)資源配置的優(yōu)化作用造成嚴(yán)重?fù)p害，阻礙了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展。財(cái)務(wù)造假也已經(jīng)成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及治理的滋擾，對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)造假的打擊與防范是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之必須。

三、財(cái)務(wù)造假的分類(lèi)及其識(shí)別

談及“財(cái)務(wù)造假”，其范圍之廣泛顯而易見(jiàn)。細(xì)致觀(guān)察，定義區(qū)分“假”的概念相對(duì)困難。因?yàn)闀?huì)計(jì)本身在記賬時(shí)是一個(gè)可以爭(zhēng)論的學(xué)問(wèn)。對(duì)于不同有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，對(duì)于同一個(gè)企業(yè)的思路不同，對(duì)于一個(gè)企業(yè)的同一個(gè)業(yè)務(wù)，他們可以呈現(xiàn)出完全不同的會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行表示。

舉一個(gè)生動(dòng)形象的例子，就像一個(gè)人走在路上丟失了1000元錢(qián)，（1）當(dāng)其被計(jì)入“管理費(fèi)用”時(shí)，它表示的是因?yàn)閭€(gè)人對(duì)于財(cái)產(chǎn)的管理不善所造成的損失；（2）當(dāng)其被計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”時(shí)，它用以表示在日常生活的范疇意外所損失的財(cái)富，作為一個(gè)非常性損失而存在；（3）當(dāng)其被計(jì)入“其他應(yīng)收款”時(shí)，它表示這筆錢(qián)暫時(shí)沒(méi)有找到，但是在以后總有一天能夠?qū)⑵湔业?；?）當(dāng)其被計(jì)入“長(zhǎng)期投資”時(shí)，它表示這筆錢(qián)算作捐獻(xiàn)給了社會(huì)，造福群體等；（5）當(dāng)其被計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”時(shí)，它表示習(xí)得“吃一塹，長(zhǎng)一智”的智慧，吸收了掉錢(qián)的教訓(xùn)，促使以后走在路上更加謹(jǐn)慎。（1）（2）種做法是一般情形下企業(yè)的做法，也算作初級(jí)做法，越是靠后的做法越是高級(jí)，當(dāng)然越是高級(jí)的做法，被認(rèn)定為會(huì)計(jì)操縱的可能性也會(huì)越大。在這個(gè)例子之中，我們也可以發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)和費(fèi)用在會(huì)計(jì)上同為“借增貸減”的科目，在一定條件下資產(chǎn)也可以變成費(fèi)用，費(fèi)用亦可以化作資產(chǎn)。

（一）財(cái)務(wù)造假大體分類(lèi)

財(cái)務(wù)造假的形式多種多樣，從不同的層面去看待它，亦可以有其不同的方式去進(jìn)行類(lèi)別上的劃分，筆者僅列舉兩個(gè)層面而進(jìn)行大體上的分類(lèi)，一方面希望促使讀者對(duì)于財(cái)務(wù)造假的方式有其整體性判斷；另一方面，也希望激發(fā)讀者對(duì)于財(cái)務(wù)造假方式的思考，更進(jìn)一步推進(jìn)讀者對(duì)財(cái)務(wù)造假方式的識(shí)別。

1.根據(jù)財(cái)務(wù)造假的目的而進(jìn)行分類(lèi)

做假賬也不僅僅是為了虛增收入或者虛增資產(chǎn)。每一個(gè)企業(yè)，它所持有的目的不同，所做的假賬也會(huì)用以不同的方法和策略。

有些企業(yè)為了少交企業(yè)所得稅會(huì)選擇盡可能少的確認(rèn)收入或者提前確認(rèn)成本或者將可以分年度確認(rèn)的成本一次性計(jì)入損益。總體來(lái)說(shuō)，多結(jié)轉(zhuǎn)成本，多列費(fèi)用，將可以多年攤銷(xiāo)的費(fèi)用一次性結(jié)轉(zhuǎn)，并將其美名曰“謹(jǐn)慎性原則”。

而且一些企業(yè)在考慮利潤(rùn)調(diào)節(jié)的時(shí)候，不單單考慮本年度要做大做強(qiáng)，而是考慮幾年之后的情況。比如本年新開(kāi)的商場(chǎng)對(duì)業(yè)績(jī)沒(méi)有考核指標(biāo)，管理層就會(huì)傾向于多確認(rèn)成本（比如商場(chǎng)的折舊等），為之后幾年的業(yè)績(jī)考核鋪路。

當(dāng)然對(duì)于相對(duì)大些的企業(yè)來(lái)說(shuō)，或許是未來(lái)上市的需要，或許是國(guó)有企業(yè)對(duì)于收入的考核要求，或許是銀行融資的需要等。它們會(huì)傾向于少結(jié)轉(zhuǎn)成本，少列費(fèi)用，將明明可以一次攤銷(xiāo)的費(fèi)用進(jìn)行多次攤銷(xiāo)，將一些潛在性的盈利掛在往來(lái)款項(xiàng)之中，按照需要的期間進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，用以做到其利潤(rùn)相關(guān)的數(shù)據(jù)可以根據(jù)上層的期待而進(jìn)行調(diào)整。

2.根據(jù)財(cái)務(wù)造假的難易程度進(jìn)行分類(lèi)

將其假賬的類(lèi)別從低級(jí)到高級(jí)進(jìn)行分類(lèi)，是筆者考慮到會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平不同，對(duì)于假賬的表現(xiàn)形式也會(huì)存在區(qū)別。

對(duì)于較為初級(jí)的會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，他們通常會(huì)通過(guò)單據(jù)或者憑證的造假以達(dá)到其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上想要達(dá)到的目的。就拿一個(gè)想要做大收入的企業(yè)來(lái)說(shuō)，造假些銀行對(duì)賬單，虛增銀行的期末金額；虛構(gòu)些政府文件用以說(shuō)明有政府的補(bǔ)助；還有買(mǎi)些假發(fā)票開(kāi)出做收入等。

對(duì)于較為資深的會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)本身的條文里就有許多可以去主觀(guān)判斷的東西，在上面“走在路上掉了1000元現(xiàn)金的會(huì)計(jì)表現(xiàn)”的例子中也有所呈現(xiàn)。有經(jīng)驗(yàn)的公司管理層和會(huì)計(jì)人員會(huì)利用這些模棱兩可的條文，使得會(huì)計(jì)的處理令其財(cái)務(wù)報(bào)表變得好看，以滿(mǎn)足公司上層對(duì)于公司財(cái)務(wù)方面的要求與期待。這種情形是否能夠?qū)⑵涠x為會(huì)計(jì)造假也是一個(gè)值得爭(zhēng)議的問(wèn)題，在客觀(guān)上也只能說(shuō)其運(yùn)用了不合理的會(huì)計(jì)估計(jì)，且?guī)в幸欢ㄗ陨砥?jiàn)地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是其會(huì)計(jì)處理本身卻也是滿(mǎn)足會(huì)計(jì)條文的要求以及處理方式。這種手法，業(yè)內(nèi)人士也相對(duì)青睞。

但對(duì)于技藝高超的會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，“業(yè)務(wù)模式”造假一般情形下是其選擇。這一類(lèi)造假在財(cái)務(wù)數(shù)字變得好看的情形下卻沒(méi)有實(shí)質(zhì)性商業(yè)交易的支撐。在業(yè)內(nèi)，“業(yè)務(wù)模式”造假也被稱(chēng)之為最高水準(zhǔn)的造假。例如通過(guò)極其復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方交易與體外資金循環(huán)對(duì)其收入流水等進(jìn)行造假等。美國(guó)“金融界的911”安然事件，也是通過(guò)其業(yè)務(wù)模式的造假，最終導(dǎo)致了安達(dá)信的解散，“全球五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所”不復(fù)存在，孤留“四大”尚存至今。

（二）財(cái)務(wù)造假的識(shí)別

上面已有列舉由兩種不同的層面來(lái)對(duì)于財(cái)務(wù)造假進(jìn)行區(qū)分，筆者進(jìn)而亦從上述表達(dá)中進(jìn)一步來(lái)論述有關(guān)于財(cái)務(wù)造假的識(shí)別問(wèn)題。以上述“根據(jù)財(cái)務(wù)造假的難易程度進(jìn)行分類(lèi)”來(lái)說(shuō)明其財(cái)務(wù)造假的識(shí)別問(wèn)題。

首先，面對(duì)上述通過(guò)單據(jù)、憑證等文件類(lèi)別的造假，外界對(duì)其識(shí)別也相對(duì)容易。通常，可以通過(guò)給銀行發(fā)詢(xún)證函，去政府網(wǎng)站查一查，通過(guò)稅務(wù)系統(tǒng)檢測(cè)發(fā)票的真?zhèn)蔚认鄳?yīng)手段均可以進(jìn)行辨別。通常，面對(duì)這樣公然違抗“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）”的行為，企業(yè)的負(fù)責(zé)人與負(fù)責(zé)審計(jì)的人員均會(huì)受到相應(yīng)的法律懲罰。因?yàn)?，這類(lèi)操縱是一種惡意的欺詐，觸犯了法律。很早之前的紅光實(shí)業(yè)就是如此。

其次，面對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中模棱兩可的條文所造成的報(bào)表里的水分，這也是審計(jì)難以核定的地方，例如一個(gè)涉及高新科技產(chǎn)業(yè)的公司來(lái)說(shuō)，其開(kāi)發(fā)一個(gè)新技術(shù)需要許多步驟，其中決定多少費(fèi)用化進(jìn)損益表，多少資本化計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表，都是相對(duì)難以界定的。再例如獐子島集團(tuán)“逃跑的扇貝”，利用生物學(xué)專(zhuān)家進(jìn)行對(duì)于存貨的評(píng)估，讓投資者今天看到存貨的消失，明天卻又看到存貨的回歸，這樣類(lèi)型的鬧劇，可以說(shuō)真是讓人為中國(guó)的資本市場(chǎng)捏把汗。進(jìn)言之，這種類(lèi)型的會(huì)計(jì)操縱時(shí)常出現(xiàn)。通常，外部審計(jì)就算發(fā)現(xiàn)了企業(yè)這樣的表現(xiàn)也唯有嘆服于企業(yè)精巧的“會(huì)計(jì)技藝”。因?yàn)?，面?duì)這樣類(lèi)型的“盈余管理”，法律和準(zhǔn)則也是無(wú)可奈何的。

最后，是關(guān)于業(yè)務(wù)模式方面的造假。這類(lèi)造假，對(duì)于會(huì)計(jì)界的審計(jì)新人來(lái)說(shuō)必然是無(wú)能為力的。對(duì)于這類(lèi)造假的識(shí)別需要全局性思維縝密的資深會(huì)計(jì)界人員，并且能夠從整體方面對(duì)公司的架構(gòu)模型和商業(yè)模式對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的影響力進(jìn)行判斷。

四、（上市公司）財(cái)務(wù)造假動(dòng)因分析

（一）內(nèi)部動(dòng)因分析

1.公司內(nèi)部管理人員、會(huì)計(jì)人員個(gè)人素養(yǎng)缺乏（主要因素）

經(jīng)營(yíng)管理權(quán)被上市公司高層管理人員所掌控，對(duì)于本公司的經(jīng)營(yíng)狀況較為了解，所掌握的財(cái)務(wù)信息也相對(duì)全面。在面對(duì)巨大的經(jīng)濟(jì)利益誘惑時(shí)，公司的高層管理人員可以通過(guò)自己在公司的地位，促使會(huì)計(jì)人員弄虛作假，偽造數(shù)據(jù)。當(dāng)然，也存在公司會(huì)計(jì)人員迎合公司高管，主動(dòng)出謀劃策，有意識(shí)造假，從中間謀取私利。

2.公司治理結(jié)構(gòu)不合理

在股東大會(huì)、董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理層的三者之間，當(dāng)其形成相互推進(jìn)，相互制衡的關(guān)系時(shí)，可以增進(jìn)股東利益的最大化，但在我國(guó)，大部分上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)還不夠完善主要體現(xiàn)在三大方面：股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、國(guó)有股所有者缺位和上市公司董事會(huì)結(jié)構(gòu)不合理。

（二）外部動(dòng)因分析

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度相對(duì)國(guó)外還不夠完善

在我國(guó)，各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度都是粗線(xiàn)條、框架性的，只能對(duì)于會(huì)計(jì)操作起到總體性指導(dǎo)作用，而缺乏細(xì)則性指導(dǎo)。例如，主觀(guān)影響對(duì)于壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提以及減值準(zhǔn)備具有重大作用。另外，當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法不同時(shí)，還是得依照稅法，比如遞延所得稅。

2.外部審計(jì)的選擇性失明

有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲取更高收益，拋棄其自身職業(yè)道德，與被審計(jì)單位狼狽為奸，一同進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。眾所周知，就會(huì)計(jì)知識(shí)的理解程度來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可謂行業(yè)內(nèi)的首屈一指。如此高超的技藝進(jìn)行財(cái)務(wù)上的精雕細(xì)琢，促使財(cái)務(wù)造假手段五花八門(mén)，也增加了會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)造假的不可辨認(rèn)性。

3.外部監(jiān)督體系不夠完善

主要體現(xiàn)于三大方面：一是受會(huì)計(jì)法律法規(guī)不健全的制約；二是中介機(jī)構(gòu)與企業(yè)的利益來(lái)往密切，使之不能及時(shí)有效地披露公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的欺詐行為；三是政府部門(mén)的監(jiān)管相對(duì)不力，沒(méi)有起到相應(yīng)監(jiān)督的作用，受其成本效益原則，不可能有其相對(duì)足夠的人力物力來(lái)實(shí)現(xiàn)逐一進(jìn)行調(diào)查。

五、財(cái)務(wù)造假的防范措施

在現(xiàn)如今這個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境里，中國(guó)作為全世界范圍內(nèi)吸收外商投資最受青睞的經(jīng)濟(jì)體，中國(guó)的資本市場(chǎng)也在隨之不斷擴(kuò)張。在這種情形下，具備一雙慧眼去看清企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況是必不可少的。財(cái)務(wù)造假亦不是一天就可以做成的。企業(yè)對(duì)其長(zhǎng)時(shí)間的運(yùn)作必然會(huì)漏出其中的蛛絲馬跡，使外界有據(jù)可循。因此，對(duì)于財(cái)務(wù)造假的防范工作，筆者認(rèn)為應(yīng)該去找尋更多的防范措施以減少被企業(yè)“忽悠”的可能性。在此，筆者也歸納了一系列措施，給讀者進(jìn)行參考。

（一）企業(yè)內(nèi)部防范措施1.優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)

上市公司的結(jié)構(gòu)在大體上由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及管理層所構(gòu)成。對(duì)于公司股權(quán)結(jié)構(gòu)來(lái)說(shuō)，在我國(guó)的中小上市公司中一股獨(dú)大是一個(gè)并不稀奇的現(xiàn)象。當(dāng)一家上市公司某股東占據(jù)其公司較大的股份，處于對(duì)該公司絕對(duì)或者相對(duì)控股時(shí)，優(yōu)勢(shì)在于應(yīng)急反應(yīng)速度快，也有助于工作效率的提高，但缺陷在于公司內(nèi)部的權(quán)力得不到制衡，相對(duì)來(lái)說(shuō)其不利于民主決策。

因此，在我國(guó)的各個(gè)企業(yè)中，應(yīng)該優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)權(quán)力的制衡，在工作效率與民主決策之中找到一個(gè)平衡點(diǎn)，促使企業(yè)能夠在現(xiàn)如今的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中有條不紊地發(fā)展。

2.構(gòu)建有效的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，提高內(nèi)控有效性

談及公司內(nèi)部的監(jiān)管機(jī)制，主要強(qiáng)調(diào)的是以監(jiān)視會(huì)對(duì)董事會(huì)以及管理層的的監(jiān)督為主的監(jiān)事審計(jì)制度。在公司改制以后，雖然內(nèi)部審計(jì)設(shè)置于公司內(nèi)部，但是由于多方面原因，致使內(nèi)部審計(jì)工作效率極低。一方面是由于機(jī)構(gòu)設(shè)置本身不合理，另一方面是由于公司內(nèi)部人員本身的素質(zhì)較為低下。在公司實(shí)際運(yùn)作中，內(nèi)部審計(jì)人員一般只通過(guò)查賬這一手段履行著自己的監(jiān)督職能，然而對(duì)于其公司內(nèi)部出現(xiàn)問(wèn)題的員工卻沒(méi)有彈劾權(quán)，從而限制了內(nèi)部審計(jì)于公司的監(jiān)督力度。

因此，健全其公司內(nèi)部的審計(jì)機(jī)制，適當(dāng)增加其公司內(nèi)審的職權(quán)，以提高其公司內(nèi)控的有效性是尤為關(guān)鍵的。

3.加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員職業(yè)道德建設(shè)

職業(yè)道德建設(shè)是我國(guó)精神文明建設(shè)的一項(xiàng)基礎(chǔ)工程。為什么要在現(xiàn)今這一時(shí)點(diǎn)政府上層不斷在各個(gè)主流媒體強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德建設(shè)？答案顯而易見(jiàn)，因?yàn)樵诋?dāng)今環(huán)境下，業(yè)務(wù)人員的職業(yè)道德建設(shè)是極具缺乏的。因?yàn)槿狈Γ艜?huì)加大力度以提倡；因?yàn)閲?yán)峻，才會(huì)加大力度去重視。

當(dāng)然，從根本上來(lái)看，道德并不能治本，它能夠做的是給社會(huì)大環(huán)境引領(lǐng)一種暖人的風(fēng)貌。關(guān)鍵問(wèn)題還是關(guān)乎公司制度的合理化運(yùn)作。

（二）企業(yè)外部防范措施

1.完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

隨著我國(guó)立法工作的不斷完善，許多會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)也隨之出臺(tái)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)操作的基準(zhǔn)，對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)際操作的意義不言而喻。但是，由于我國(guó)的現(xiàn)階段法制建設(shè)還不夠健全，政府的經(jīng)濟(jì)管理工作有時(shí)還必須依靠其行政手段才得以維持。在這一情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則亦是較為急切的需要其制定者更進(jìn)一步進(jìn)行完善。

當(dāng)然，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的每一次修訂都是一次具體化的進(jìn)步。例如近一段時(shí)間，對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量、聯(lián)營(yíng)與合營(yíng)單位判斷等作為新的準(zhǔn)則而單獨(dú)發(fā)布，說(shuō)明其在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的重要性。

2.完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)

企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)主體包括其企業(yè)的利益的相關(guān)方。通常在對(duì)于企業(yè)進(jìn)行指標(biāo)評(píng)價(jià)時(shí)，他們會(huì)更加看重企業(yè)的償債能力、盈利能力、發(fā)展能力以及營(yíng)運(yùn)能力。

但是，在現(xiàn)階段在全國(guó)范圍內(nèi)，卻有不少地區(qū)將其對(duì)于企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系片面的集中于企業(yè)單方面的利潤(rùn)以及收益等，而忽視了企業(yè)的環(huán)境生態(tài)效益，長(zhǎng)遠(yuǎn)期發(fā)展能力等整體性能力的考核指標(biāo)。在一定程度上致使企業(yè)的發(fā)展偏離其健康的軌道。

3.加大審計(jì)工作力度

通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)于上市公司審計(jì)的過(guò)程中，時(shí)常為了節(jié)省時(shí)間，以經(jīng)驗(yàn)主義取代一些原有的審計(jì)流程，在一定程度上致使外部審計(jì)質(zhì)量不能夠得到確切的保證。

因此，在此情形下應(yīng)該督促外部審計(jì)師保持謹(jǐn)慎的懷疑態(tài)度去面對(duì)其審計(jì)業(yè)務(wù)的每一個(gè)過(guò)程。從而敦促審計(jì)師克服其自身對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)依賴(lài)的心理，以保證審計(jì)質(zhì)量。

4.加大財(cái)務(wù)造假懲治力度

財(cái)務(wù)造假對(duì)小到投資者，大到社會(huì)環(huán)境都有其巨大的影響。中國(guó)隨著中國(guó)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，對(duì)于其各個(gè)公司（特別是上市公司）的財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量要求會(huì)愈加嚴(yán)格。與此相應(yīng)，對(duì)財(cái)務(wù)造假的懲治力度也應(yīng)該不斷加強(qiáng)，一方面能夠推動(dòng)各個(gè)公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，另一方面也能夠使更多妄圖以財(cái)務(wù)造假而進(jìn)行牟利的企業(yè)更多地畏懼于《刑法》的權(quán)威而放棄自身最初對(duì)于會(huì)計(jì)造假的念想。

（三）投資者防范措施（從屬外部防范措施單列）

1.關(guān)注審計(jì)意見(jiàn)

非上市公司的審計(jì)意見(jiàn)，在沒(méi)有對(duì)外公布必要的情況下，一般不會(huì)掛出來(lái)，企業(yè)外界也可以聯(lián)系他們提供。上市公司的審計(jì)意見(jiàn)，一般在其年報(bào)和公告里（巨潮資訊網(wǎng)）。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)能力，作為投資者沒(méi)有理由不去相信。當(dāng)一份財(cái)務(wù)報(bào)表里未曾出現(xiàn)審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，表示這一家公司的財(cái)務(wù)造假可能性是相對(duì)較低的；但是，在財(cái)務(wù)報(bào)表中，一旦出現(xiàn)了注會(huì)所發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，作為對(duì)于關(guān)注這家公司的投資者來(lái)說(shuō)，則需要更多關(guān)注該公司大多數(shù)時(shí)間的業(yè)務(wù)往來(lái)以及其賬務(wù)的表現(xiàn)。

2.加強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與維權(quán)意識(shí)

投資者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與維權(quán)意識(shí)的加強(qiáng)可以從側(cè)面提升被投資單位的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。同時(shí)，通過(guò)加強(qiáng)投資者的維權(quán)意識(shí)于風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，亦可以促使投資者在投資時(shí)，多一些理性，少一些盲目與跟風(fēng)。由于國(guó)外的資本市場(chǎng)歷時(shí)已久且相對(duì)發(fā)達(dá)，國(guó)外投資者的其相應(yīng)所具備的投資意識(shí)也顯現(xiàn)得較高一些，例如國(guó)外投資者相對(duì)于中國(guó)投資者在進(jìn)行投資時(shí)，會(huì)更多選擇進(jìn)行實(shí)地走訪(fǎng)，以獲取相對(duì)直接而真實(shí)的證據(jù)，支持其自身投資以獲取更多價(jià)值。

六、結(jié)束語(yǔ)

本文先從現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)的大背景出發(fā)，對(duì)當(dāng)今財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)象進(jìn)行了相關(guān)行業(yè)方面的大體分析。然后，通過(guò)對(duì)于財(cái)務(wù)造假手段的相關(guān)敘述，在了解財(cái)務(wù)造假的表現(xiàn)方式后，從而告誡讀者對(duì)于其手段的相關(guān)識(shí)別方法。最后，對(duì)公司財(cái)務(wù)造假的目的進(jìn)行分析，分別從內(nèi)部與外部角度分別進(jìn)行剖析，以至于能夠盡可能地說(shuō)明公司財(cái)務(wù)造假的原因，與其同時(shí)歸納對(duì)于公司財(cái)務(wù)造假的防范措施。

總體來(lái)看，公司財(cái)務(wù)造假實(shí)則作為一個(gè)復(fù)雜的社會(huì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題而存在于當(dāng)今經(jīng)濟(jì)大背景下。唯有社會(huì)上各個(gè)相關(guān)方團(tuán)結(jié)一致，共同擔(dān)負(fù)才能夠從根源上對(duì)其當(dāng)今財(cái)務(wù)造假之風(fēng)進(jìn)行扭轉(zhuǎn)，從而維持一個(gè)正常的經(jīng)濟(jì)持續(xù)，促使各個(gè)公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的提高，推動(dòng)我國(guó)資本市場(chǎng)向一個(gè)更加興旺而繁榮的時(shí)代前行。

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A

1008-4428（2017）04-57-05

指導(dǎo)老師：高杰。