曹紅艷/遷安市審計局

人力資本對審計執(zhí)行力的影響

曹紅艷/遷安市審計局

人力資本是凝結(jié)于人身中的各種生產(chǎn)知識、勞動和管理等技能素質(zhì)的總和，在知識經(jīng)濟的大環(huán)境下，政府審計越來越依賴于審計人員的人力資本。審計執(zhí)行力與審計人員的高學(xué)歷顯著正相關(guān);不同審計經(jīng)驗的審計人員對審計成果產(chǎn)生不同的影響。

人力資本；審計執(zhí)行力；政府審計

隨著國家政治經(jīng)濟體制的不斷改革和完善,政府審計的地位獲得了空前的鞏固和提升,社會公眾對政府審計的認(rèn)知力和期望值與日俱增。

一、相關(guān)概念

（一）人力資本

1979年度諾貝爾經(jīng)濟學(xué)得主西奧多·W·舒爾茨在1960年美國經(jīng)濟學(xué)年會上的演說中系統(tǒng)闡述了人力資本理論。該理論突破了傳統(tǒng)理論中的資本只是物質(zhì)資本的束縛。物質(zhì)資本是指現(xiàn)有物質(zhì)產(chǎn)品上的資本，包括廠房、機器、設(shè)備、原材料、土地、貨幣和其他有價證券等，而人力資本則是體現(xiàn)在人身上的資本，即對生產(chǎn)者進行普通教育、職業(yè)培訓(xùn)等支出和其在接受教育的機會成本等價值在生產(chǎn)者身上的凝結(jié)，它表現(xiàn)在蘊含于人身中的各種生產(chǎn)知識、勞動與管理技能和健康素質(zhì)的存量總和。

（二）審計執(zhí)行力

朱運偉在《政府審計執(zhí)行力淺析》中提出，審計執(zhí)行力是指審計機關(guān)及其工作人員履行審計監(jiān)督職能、貫徹落實國家審計法律、法規(guī)及上級工作部署的操作能力和實踐能力，即執(zhí)行審計命令、完成審計任務(wù)、達(dá)到審計目標(biāo)的手段和能力。想要完成審計任務(wù)達(dá)到審計目標(biāo)，核心在于審計機關(guān)和審計工作人員。審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)主持制定相應(yīng)的審計流程、審計戰(zhàn)略，這決定著審計的方向，如果一開始流程戰(zhàn)略就發(fā)生錯誤，那么實施審計的工作人員工作越積極，陷入泥沼就越深，審計目標(biāo)的完成便無從談起。審計戰(zhàn)略正確不能完全保證審計項目的成功，還需要一線的審計工作人員應(yīng)用自己的技術(shù)知識，一絲不茍的實施審計計劃。。因此每一個階層的審計人員，對審計執(zhí)行力的維持和提高起著至關(guān)重要的作用。

二、當(dāng)前我國政府審計人力資源存在的問題

（一）審計師職業(yè)化程度不高

目前我國政府審計沒有完成職業(yè)化,或許說是相似職業(yè)化的運作,不論是從辦理還是政府審計人員的工作上看,政府審計更多的是一種機械的監(jiān)督罷了,隨著我國政府審計向效益審計開展的趨勢越來越強,現(xiàn)存比較落后的這種審計機關(guān)機制與準(zhǔn)則將無法與之習(xí)慣,必然滿意不了社會和政府的需求。政府審計師職業(yè)化可以參考注冊會計師的職業(yè)化經(jīng)驗與相似的操作,從而在準(zhǔn)則上提高整合的可能性。

（二）審計程序與流程的缺陷

目前,我國政府審計已經(jīng)建立了基本覆蓋全國的網(wǎng)絡(luò)信息工程,審計機關(guān)之間的交流更加的方便,但是政府審計網(wǎng)絡(luò)化的同時我們也注意到建立在計算機基礎(chǔ)之上的審計程序與審計流程并沒有特別的改善與相應(yīng)的提高,大多數(shù)時候還是停留在見什么查什么,對一審計對象和審計項目沒有建立完善的審計程序和審計流程,其結(jié)果就是大家一涌而上,但是效果卻不顯著,造成了人力和其他資源的浪費。這種工作上的不規(guī)則與不規(guī)范應(yīng)該加以改善,從而在工作上更好的利用人力資源,也可以避免審計人員的無效付出。

（三）審計執(zhí)行機制不合理

目前在我國政府審計中,存在三種基本的審計執(zhí)行機制,三者分別是審計組、審計合議組與審計委員會。在過去,這三種模式起著比較重要的作用,但是環(huán)境及各種因素的變化導(dǎo)致逐漸產(chǎn)生了人員效率的低下與責(zé)任的相互推諉的現(xiàn)象,因此現(xiàn)在有必要對這一審計執(zhí)行機制進行改進,從而在這一過程的執(zhí)行中進行人力資本的整合,以達(dá)到提高效率的目的。

三、政府審計人力資源整合的途徑與方法

（一）加強審計人員的后續(xù)職業(yè)化教育

政府審計機關(guān)都應(yīng)該擬定鼓舞在職人員業(yè)余學(xué)習(xí)進修的規(guī)章準(zhǔn)則,采納多種辦法對在職人員參與繼續(xù)教育在資金上給予支撐。在這些教育訓(xùn)練活動中,審計機關(guān)各級領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)該帶頭學(xué)習(xí),每年年初都要擬定具體的學(xué)習(xí)方案,除了個人參與各種學(xué)習(xí)訓(xùn)練外,在繁忙的作業(yè)之余,一年要組織一些集中學(xué)習(xí)的時機,對作業(yè)中遇到的問題進行討論,并學(xué)習(xí)國家新公布的作業(yè)規(guī)范和新的法令與準(zhǔn)則等。網(wǎng)絡(luò)化是現(xiàn)代審計開展的趨勢,政府審計應(yīng)該在這方面加大硬件和軟件上的出資,請專家對廣闊審計人員進行訓(xùn)練,結(jié)合各級政府和國有企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)化知道,以此提高審計人員的應(yīng)變能力,達(dá)到人與現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)調(diào)和整合的目的,進而提升人力資本在審計資源中的利用效率。

（二）建立人才激勵機制

人才激勵機制的建立與人才的考核機制是相輔相成的,二者不可以相互脫離。就考核機制而言,它注重業(yè)績。為了更好地評價和考核每一位審計人員的工作業(yè)績,各級審計機關(guān)都已擬定了《機關(guān)作業(yè)人員查核辦法》及其實施細(xì)則,關(guān)鍵在于真實遵循下去,做到規(guī)范共同又考慮實際狀況。在核查中,堅持做到“三結(jié)合”,即單項查核與歸納查核、定性查核與定量查核、精神鼓勵與物質(zhì)獎勵相結(jié)合,既查核審計人員在德、能、勤、績、清廉等方面的整體狀況,又對審計質(zhì)量、信息宣傳、科研成果和計算機審計等作業(yè)進行單項核查,突出工作業(yè)績這個中心。核查機制充分調(diào)動了審計人員的積極性。事實上,對于業(yè)績的考核,我們可以在某種程度上利用EVA指標(biāo)體系和引進會計事務(wù)所的考核機制與方法和管理體制。

（三）建立外部人才專家?guī)?充分使用社會力量

每一次進行政府審計的目標(biāo)、內(nèi)容、辦法、規(guī)范都會有很大的不同。審計機關(guān)不可能儲藏所有方面所需求的人才。完全關(guān)起門來,把政府審計與社會人才脫離,單純依托審計體系自己的力量是不可能的,也是不明智的。因而,應(yīng)該學(xué)習(xí)國際上的經(jīng)歷,充分使用外部專家?guī)兔徲嫀煹淖鳂I(yè),樹立外部人才專家?guī)?。系統(tǒng)地使用專家是各國普遍選用的做法。不但要使用外部專家的力量,乃至還能夠考慮把部分政府審計的使命外包。比方,查詢、試驗、測驗、計算機剖析,等等。這是一種非常好的方法,一方面在必定程度上解放了政府審計機關(guān)內(nèi)部審計人員,讓他們有更多的精力投入到更專業(yè)和重要的審計使命中去;另一方面就是合理完成了本錢與效益的準(zhǔn)則。在我們政府審計資源整合的過程中,不應(yīng)該以為僅僅就是整合人力資本,而應(yīng)該是說從人力資本這一關(guān)鍵點切入。一個總的主張就是整合工作資格準(zhǔn)入和遴選準(zhǔn)則、審計人員的工作等級準(zhǔn)則、審計工作作業(yè)準(zhǔn)則、審計工作績效的評價與查核機制、工作鼓勵和保障準(zhǔn)則、審計工作監(jiān)督和責(zé)任追查準(zhǔn)則、審計的工作培訓(xùn)和開展準(zhǔn)則、審計工作道德準(zhǔn)則。

四、結(jié)語

結(jié)果表明，審計執(zhí)行力與審計人員的高學(xué)歷顯著正相關(guān)，高學(xué)歷的審計人員顯著地提高了審計審計執(zhí)行的力度。審計執(zhí)行力與審計人員的經(jīng)驗呈正相關(guān)?，F(xiàn)代審計不僅要發(fā)現(xiàn)問題，而且還需要對問題進行深人的研究，能夠找出問題產(chǎn)生的根源，得出合理可靠的結(jié)論。這說明現(xiàn)代政府審計對審計人員的人力資本要求更高，要求知識結(jié)構(gòu)更為復(fù)合，實踐經(jīng)驗更為豐富。

[1]郭宏卿.會計事務(wù)所人力資本與薪資對其經(jīng)營績效之影響[J].會計研究,2011(09).

[2]柳木華.人力資本對會計事務(wù)所經(jīng)營效率的提升作用——來自中國審計市場的經(jīng)驗證據(jù)[J].中國注冊會計師,2011(11).