企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制與應(yīng)用研究
鄭曉涼
企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理不僅關(guān)乎國(guó)家稅收的穩(wěn)定增長(zhǎng),影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有效發(fā)展,就企業(yè)自身而言,建立完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)效發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)是大有裨益的。因此,如何促進(jìn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建立和完善是國(guó)家和企業(yè)需要共同思考和努力的關(guān)鍵。本文主要分析了當(dāng)前企業(yè)稅收中存在的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)及其影響,再重點(diǎn)分析企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題,探究提升企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理效率的有效措施,為有效降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)提供思路借鑒和經(jīng)驗(yàn)參考。
企業(yè);稅收;風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制;內(nèi)部控制
1.1 企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)
企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)受到眾多因素的影響,納稅遵從度、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)環(huán)境等,都在一定程度上影響企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理,尤其是大型企業(yè),其影響稅收風(fēng)險(xiǎn)的因素更是多方面、深層次的,面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素,企業(yè)如果不采取應(yīng)對(duì)措施,很可能造成企業(yè)成本費(fèi)的增長(zhǎng)、經(jīng)濟(jì)效益的下降。
1.2 企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的不利影響
企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)活動(dòng)一般都免不了受到內(nèi)外因素的影響,一些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)很可能設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)相關(guān)處理規(guī)定和稅法內(nèi)容,成為企業(yè)稅收的風(fēng)險(xiǎn)源,這種風(fēng)險(xiǎn)源可能是靜態(tài)的,但如果處理不當(dāng),就可能轉(zhuǎn)變成動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn),造成企業(yè)在稅收繳納時(shí)多繳或少繳,無(wú)論是多繳還是少繳,對(duì)企業(yè)發(fā)展而言都是不利的,容易造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失和法律問(wèn)責(zé),直接影響企業(yè)財(cái)產(chǎn)和社會(huì)信譽(yù)。
2.1 稅收征管部門工作不到位,企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理重視不足
企業(yè)遵照相關(guān)稅法和財(cái)會(huì)規(guī)定需要向稅收部門繳納一定數(shù)額的稅金,履行企業(yè)的稅務(wù)職責(zé)。但是,就目前的相關(guān)稅法和財(cái)會(huì)規(guī)定而言,其中不免存在一些漏洞,加上一些企業(yè)故意曲解相關(guān)的條文規(guī)定,做假賬、偷稅、漏稅的行為屢禁不止,此外,稅收管理部門和相關(guān)行政執(zhí)法部門對(duì)于一些企業(yè)騙稅、偷稅漏稅等稅務(wù)方面的忽視、管理不到位等,縱容了更多的企業(yè)走上了違法之路,企業(yè)忽視稅收風(fēng)險(xiǎn)的增大,存在僥幸心理,到最后受到法律的嚴(yán)懲,企業(yè)一蹶不振,后果惡劣。試想一下,如果稅收管理部門能夠制定有效的稅收監(jiān)管制度,防范和應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)就沒(méi)有逃稅漏稅的機(jī)會(huì),稅收風(fēng)險(xiǎn)自然下降。
2.2 缺乏有效的內(nèi)部控制制度,忽視稅收風(fēng)險(xiǎn)管理
Lillen(2005)等人在對(duì)大量的企業(yè)和公司進(jìn)行相關(guān)的數(shù)據(jù)調(diào)查后發(fā)現(xiàn),內(nèi)部控制不完善的企業(yè)在同行中的競(jìng)爭(zhēng)力較小,業(yè)績(jī)較差,生存發(fā)展緩慢困難。Billings(2006)等人通過(guò)對(duì)多家公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn),那些內(nèi)部控制存在缺陷的企業(yè),他們的財(cái)務(wù)報(bào)告可信度不高。我國(guó)的學(xué)者研究也指出,企業(yè)的會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心部分,企業(yè)的內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)之間存在較為密切的關(guān)系,內(nèi)部控制的完善能提高會(huì)計(jì)的工作質(zhì)量。企業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制在很大程度上影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要,可見內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理具有重要影響。據(jù)了解,目前很多企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門都尚未設(shè)置內(nèi)部控制部門,缺乏內(nèi)部控制制度,在這種環(huán)境下,企業(yè)自然無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。
2.3 財(cái)會(huì)人員對(duì)于相關(guān)法律和規(guī)范的認(rèn)識(shí)不到位,稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力不足
當(dāng)前很多企業(yè)的財(cái)會(huì)人員的專業(yè)素養(yǎng)還有待提升,綜合型財(cái)會(huì)人才稀缺,新時(shí)期對(duì)于財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)工作能力提出了更大的挑戰(zhàn)。但是,目前很多企業(yè)在招聘財(cái)會(huì)人員時(shí),更多的是關(guān)注他們有無(wú)從業(yè)資格證書和相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn),而對(duì)于他們的業(yè)務(wù)應(yīng)變能力、新法律法規(guī)和政策的熟悉度、現(xiàn)代化辦公能力等的要求不高,導(dǎo)致這些財(cái)會(huì)人員在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作中,不能及時(shí)有效的把握最新的稅收政策和法律法規(guī),造成企業(yè)無(wú)法有效的規(guī)避因?yàn)檎吆头ㄒ?guī)的不熟悉而帶來(lái)的涉稅行,增加了企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn),不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
3.1 稅收管理部門主動(dòng)防范應(yīng)對(duì),從多方面杜絕企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)
為加強(qiáng)對(duì)大企業(yè)的稅務(wù)管理,相關(guān)地方的國(guó)稅局應(yīng)不斷提升預(yù)防應(yīng)對(duì)能力,嚴(yán)格執(zhí)行管理職能,從多方面杜絕企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn),重點(diǎn)從“查、化、防、控”這四個(gè)方面主動(dòng)防范和應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
分析比對(duì)“查”風(fēng)險(xiǎn)。相關(guān)稅收管理部門要對(duì)推送和直接開展應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)任務(wù),利用增值稅發(fā)票升級(jí)版、增值稅發(fā)票稽查系統(tǒng)、“金三”系統(tǒng)和第三方信息進(jìn)行數(shù)據(jù)的提取和分析,查找企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),建立風(fēng)險(xiǎn)管理臺(tái)帳,逐戶核實(shí)財(cái)務(wù)賬簿、資金流向、發(fā)票往來(lái)等信息,逐一排查企業(yè)是否存在虛開增值稅專用發(fā)票、虛增虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額、騙取出口退稅等稅收違法行為。
提醒輔導(dǎo)“化”風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)短信、電話、約談等方式,及時(shí)將稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)告知納稅人,對(duì)納稅人進(jìn)行個(gè)性化的風(fēng)險(xiǎn)輔導(dǎo),及時(shí)消除稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。同時(shí)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)教育,通過(guò)專題培訓(xùn)、專線咨詢、專門輔導(dǎo)等多種形式廣泛宣傳稅收風(fēng)險(xiǎn)防范知識(shí),提高納稅人風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),促使納稅人守法經(jīng)營(yíng),規(guī)范管理,主動(dòng)避免或降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。幫助企業(yè)建立和完善風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制,制定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度,增強(qiáng)管理層和辦稅人員的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)和能力,全面控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
日常管理“防”風(fēng)險(xiǎn)。相關(guān)稅收管理部門要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的源頭管理和日常巡查,建立部門聯(lián)動(dòng)工作機(jī)制,擴(kuò)大政府各部門內(nèi)部信息共享,擴(kuò)大銀行等第三方信息的獲取途徑,提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的準(zhǔn)確性。同時(shí)各稅源管理部門加強(qiáng)轄區(qū)內(nèi)企業(yè)日常發(fā)票數(shù)據(jù)監(jiān)控,每月抽取數(shù)據(jù)強(qiáng)化分析,加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票用量、抵扣風(fēng)險(xiǎn)控制,有效識(shí)別和定位風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)。
績(jī)效管理“控”風(fēng)險(xiǎn)。稅收管理部門要將防范企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)工作納入到績(jī)效管理考核中,細(xì)化考核指標(biāo),在每批風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)任務(wù)結(jié)束后,及時(shí)對(duì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)對(duì)貢獻(xiàn)率、應(yīng)對(duì)工作效率、執(zhí)法規(guī)范性和主觀努力程度進(jìn)行考核,對(duì)日常監(jiān)控不到位造成嚴(yán)重后果的責(zé)任人嚴(yán)肅追究責(zé)任,促進(jìn)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作的有效落實(shí)。
3.2 增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),完善風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制
內(nèi)部控制的目標(biāo)之一就是要盡可能的減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),保障企業(yè)的安全性。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,風(fēng)險(xiǎn)是必然存在的,無(wú)法避免,但這并不意味企業(yè)管理的無(wú)計(jì)可施,企業(yè)可以通過(guò)提升稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),完善自身的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制,對(duì)于潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估和預(yù)測(cè),根據(jù)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力制定有效的應(yīng)對(duì)方案,這樣就能降低風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)中損失的降低,保證企業(yè)利益。
完善的內(nèi)部控制制度是企業(yè)進(jìn)行有效的內(nèi)部控制的必要前提,要保證內(nèi)部控制的有效性,相關(guān)的內(nèi)控制度是保障。實(shí)現(xiàn)證明,制度就是對(duì)于企業(yè)實(shí)踐的方針指導(dǎo),對(duì)于企業(yè)發(fā)展具有引導(dǎo)和控制作用。制度制定以后,還要考慮到制度的執(zhí)行、考核和效果,要保證制定的制度能夠得到有效的執(zhí)行,完成控制和約束作用。
3.3 加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員專業(yè)培訓(xùn),提升稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力
財(cái)會(huì)人員的專業(yè)素養(yǎng)高低直接影響著企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的效率,作為財(cái)會(huì)人員,要不斷提升自身的業(yè)務(wù)工作水平和能力,作為企業(yè),對(duì)于財(cái)會(huì)人員更應(yīng)投入更多的精力,加強(qiáng)對(duì)于財(cái)會(huì)人員的專業(yè)培訓(xùn)工作。努力提升他們稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力。
為落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院一系列重大決策部署,充分發(fā)揮財(cái)政與稅收的職能作用,促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展有力打擊涉稅違法犯罪案件,2017年7月26日上午,由自治區(qū)財(cái)政廳會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、工商業(yè)聯(lián)合會(huì)主辦,新疆銀穗財(cái)稅服務(wù)集團(tuán)股份有限公司承辦,烏魯木齊經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)(頭屯河區(qū))工商聯(lián)協(xié)辦的“營(yíng)改增后時(shí)代的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理”培訓(xùn)班在維泰大廈召開,現(xiàn)場(chǎng)坐無(wú)缺席。本次培訓(xùn)的對(duì)象主要是各企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)經(jīng)理、稅務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)主管及會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所的相關(guān)人員。此次培訓(xùn)分為三部分,對(duì)營(yíng)改增的再認(rèn)識(shí),營(yíng)改增基本政策解讀以及增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范管理。在培訓(xùn)現(xiàn)場(chǎng),開發(fā)區(qū)(頭屯河區(qū))國(guó)稅局還現(xiàn)場(chǎng)向納稅人宣傳了二維碼“極速開票”的使用方法。“極速開票”是國(guó)家稅務(wù)總局推出的一項(xiàng)方便的開票的舉措。納稅人只要通過(guò)輸入納稅人識(shí)別號(hào)、名稱等信息后,即可生成納稅人開票二維碼。銷售方開具發(fā)票時(shí),可通過(guò)識(shí)讀購(gòu)買方二維碼的方式快速帶出發(fā)票抬頭信息,大大提高發(fā)票開具效率。
2016年5月1日起全面營(yíng)改增,經(jīng)過(guò)一年多的運(yùn)行,有些財(cái)務(wù)人員對(duì)營(yíng)改增認(rèn)識(shí)還是不夠,通過(guò)這次培訓(xùn)進(jìn)一步幫助納稅人更精準(zhǔn)地掌握政策規(guī)定,提升適用政策的準(zhǔn)確性,避免因政策不熟悉產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
財(cái)會(huì)是一個(gè)學(xué)無(wú)止境的行業(yè),通過(guò)參加相關(guān)培訓(xùn),能夠幫助企業(yè)財(cái)會(huì)人員今后如果遇到問(wèn)題可以避免出錯(cuò),在聽課過(guò)程中和同行多多接觸,也是相互交流學(xué)習(xí)難得的機(jī)會(huì),通過(guò)這次營(yíng)改增課程的學(xué)習(xí),可以更好的了解政策,幫助今后更好的開展工作。
稅收風(fēng)險(xiǎn)管理,是企業(yè)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和手段,在全面分析自身經(jīng)營(yíng)狀況基礎(chǔ)上,針對(duì)自身不同類型不同等級(jí)的稅收風(fēng)險(xiǎn),合理配置管理資源,通過(guò)提示提醒、納稅評(píng)估等手段,防控稅收風(fēng)險(xiǎn),提高自身稅收管理水平,當(dāng)前企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中還存在一些問(wèn)題,企業(yè)要認(rèn)識(shí)問(wèn)題所在,采取積極措施,不斷提升稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平。
(福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)管系,福建 福州 350007)
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