中注協(xié)約談會(huì)計(jì)師事務(wù)所 提示財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍發(fā)生重大變化的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

近日，中注協(xié)以“財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍發(fā)生重大變化的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范”為主題，書(shū)面約談了信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，就事務(wù)所承接的2016年年報(bào)相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示。

中注協(xié)在書(shū)面約談函中指出，不少上市公司通過(guò)重大非常規(guī)交易、相關(guān)股權(quán)及非股權(quán)安排等方式多次變更財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍，勢(shì)必對(duì)公司整體財(cái)務(wù)狀況帶來(lái)重大影響，可能存在較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。中注協(xié)提示事務(wù)所重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

一是防范管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分了解公司變更合并范圍的真實(shí)目的，尤其對(duì)不再納入合并范圍的虧損企業(yè)，應(yīng)警惕管理層通過(guò)變更合并范圍操縱財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的可能性。對(duì)被剝離或納入財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的企業(yè)，除獲取相關(guān)協(xié)議、合同、章程以及管理層聲明等相關(guān)文件外，還要關(guān)注其實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況。

二是判斷相關(guān)合并范圍變化是否符合準(zhǔn)則要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取并分析相關(guān)協(xié)議合同的具體條款，關(guān)注相關(guān)重大非常規(guī)交易尤其是涉及關(guān)聯(lián)方的重大非常規(guī)交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，以及相關(guān)股權(quán)安排的合理性，綜合判斷合并范圍的變化是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定；同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注合并類(lèi)型的判斷、合并或分立日期的確定，以及或有對(duì)價(jià)、商譽(yù)確認(rèn)等。

三是關(guān)注非股權(quán)變動(dòng)因素導(dǎo)致的合并范圍變化。近年來(lái)，上市公司通過(guò)一致行動(dòng)協(xié)議、委托代管協(xié)議、托管承包等非股權(quán)變動(dòng)方式變更合并范圍的做法日益常見(jiàn)，而且不少是發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)更為謹(jǐn)慎的實(shí)施職業(yè)判斷，在獲取并分析相關(guān)協(xié)議及合同具體條款的同時(shí)，還應(yīng)注意對(duì)其真實(shí)性進(jìn)行適當(dāng)審核，關(guān)注其是否具有法律效力，必要時(shí)可咨詢(xún)專(zhuān)家或律師意見(jiàn)。

四是考慮利用專(zhuān)家工作。公司財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍變更涉及的標(biāo)的股權(quán)公允價(jià)值確定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮利用專(zhuān)家工作，并評(píng)價(jià)專(zhuān)家的勝任能力、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和客觀性，并關(guān)注專(zhuān)家工作結(jié)果的相關(guān)性、合理性，以及與其他審計(jì)證據(jù)的一致性。