李航 楊仕曉

摘 要：財(cái)務(wù)報(bào)表分析，即采用指定的工具和方法，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行分析，進(jìn)而為財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供決策有用的信息。財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者非常重要，由于各種主、客觀因素的影響，財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在一定的局限性。本文從財(cái)務(wù)報(bào)表的本身、財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法、財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員三個(gè)方面著手，提出了改善財(cái)務(wù)報(bào)表分析的相關(guān)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表；分析；對(duì)策

財(cái)務(wù)報(bào)表分析又稱財(cái)務(wù)分析，通常是指企業(yè)財(cái)務(wù)人員運(yùn)用一定的財(cái)務(wù)分析方法和工具，綜合比較、分析和判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表資料，進(jìn)而揭示企業(yè)的一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況、一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果以及企業(yè)未來(lái)的發(fā)展?jié)摿?，為?cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供管理相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。在實(shí)際工作中，由于存在各種主、客觀因素，財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作存在一定的局限性，不能滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的要求，也不能適應(yīng)快速變化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。本文將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作中存在的局限性進(jìn)行剖析，并提出改善局限性的相關(guān)對(duì)策。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的局限性

1.財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在的局限性

（1）難以在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景。企業(yè)的財(cái)務(wù)信息是以過(guò)去的交易或者事項(xiàng)作為依據(jù)的，進(jìn)而反映企業(yè)的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀和經(jīng)營(yíng)成果，卻難以為將企業(yè)未來(lái)的發(fā)展前景考慮在內(nèi)?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)表分析應(yīng)立足于管理會(huì)計(jì)的需求，為企業(yè)管理者的決策提供預(yù)測(cè)信息。

（2）財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性值得商榷。由于財(cái)務(wù)人員的個(gè)人素質(zhì)參差不齊，對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)理解上存在一定的偏差，因此在很多情況下很可能會(huì)出現(xiàn)一些人為的差錯(cuò)，也可能存在著惡意隱瞞。如企業(yè)通常會(huì)采用低估負(fù)債，高估資產(chǎn)虛增利潤(rùn)的手段來(lái)粉飾業(yè)績(jī)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)采用弄虛作假的行為，大大影響了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果的真實(shí)性，可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出財(cái)務(wù)決策造成一定的誤導(dǎo)作用。

（3）非財(cái)務(wù)信息往往被忽略，很難在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映出來(lái)。財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)所體現(xiàn)的都是企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，非財(cái)務(wù)信息很多時(shí)候容易被忽略。非財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)報(bào)表使用者的決策同樣起到了至關(guān)重要的作用。如企業(yè)經(jīng)營(yíng)總體規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)影響著企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者同樣關(guān)心企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力及企業(yè)是否可以持續(xù)性發(fā)展下去等，不能及時(shí)披露非財(cái)務(wù)信息是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的缺陷。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的局限性

影響財(cái)務(wù)報(bào)表分析準(zhǔn)確性的一個(gè)重要因素是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法。進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的第一步是選擇合適的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法。最常見的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法包括比較分析法、比率分析法和趨勢(shì)分析法，選擇不同的分析方法直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表分析的質(zhì)量。然而，每一種分析方法都存在著它的優(yōu)勢(shì)和不足，如果企業(yè)采用比較分析法，需要滿足至少三個(gè)條件，即企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)相似；經(jīng)營(yíng)規(guī)模接近；經(jīng)營(yíng)方式類似。要切合企業(yè)的實(shí)際情況，不可盲目進(jìn)行比較，否則比較分析法就無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。比率分析法是通過(guò)對(duì)歷史數(shù)據(jù)的分析，提供對(duì)決策有用的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。但基于歷史數(shù)據(jù)的一個(gè)重大缺陷就是缺乏預(yù)見性。且由于比率分析法主觀色彩較強(qiáng)，每個(gè)比率指標(biāo)通常只反映某一方面問(wèn)題，很難對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量展開全面分析和衡量，分析結(jié)果難免存在一定的誤差。由于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和通貨膨脹的存在，趨勢(shì)分析法所依賴的歷史數(shù)據(jù)不能準(zhǔn)確地完成財(cái)務(wù)分析，趨勢(shì)分析的結(jié)果也難免會(huì)有誤差，因此也存在著一定的局限性。

3.財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的局限性

科學(xué)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)表分析要求財(cái)務(wù)人員在具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，應(yīng)該擁有較強(qiáng)的職業(yè)判斷力，分析和判斷企業(yè)戰(zhàn)略管理等非財(cái)務(wù)信息。社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變遷對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析都會(huì)產(chǎn)生一定的影響，方方面面或深或淺地會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響。財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平的欠缺會(huì)導(dǎo)致他們對(duì)整體經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的判斷不準(zhǔn)確，使得財(cái)務(wù)報(bào)表分析的準(zhǔn)確性難以保證，分析結(jié)果有所偏差。

二、改善財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的對(duì)策

1.改善財(cái)務(wù)報(bào)表本身的局限性

（1）及時(shí)分析企業(yè)未來(lái)的發(fā)展前景。財(cái)務(wù)報(bào)表披露信息存在信息滯后等諸多問(wèn)題，不利于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)報(bào)表分析不應(yīng)僅僅立足于過(guò)去，財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員應(yīng)當(dāng)采用多種合理的分析方法和手段，及時(shí)、可靠地對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)展開分析，準(zhǔn)確合理地預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景，滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需求，保障財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和合理性。企業(yè)決策者依賴財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，數(shù)據(jù)的時(shí)效性也顯得尤為重要。隨著會(huì)計(jì)電算化的廣泛應(yīng)用，財(cái)務(wù)信息的實(shí)時(shí)報(bào)告成為可能。

（2）保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和有用性。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的數(shù)據(jù)必須是真實(shí)有用的，這是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基礎(chǔ)和保障。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一系列手段落實(shí)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，完善財(cái)務(wù)信息，為財(cái)務(wù)報(bào)表分析的準(zhǔn)確性提供支持。同時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性的監(jiān)督也至關(guān)重要，要保證在法律法規(guī)的指引下展開合理的分析，謹(jǐn)防財(cái)務(wù)造假。

（3）重視對(duì)非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披露。企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注并披露市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等外部非財(cái)務(wù)信息，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃，充分考慮行業(yè)背景信息，深化財(cái)務(wù)報(bào)表披露的深度與廣度，扎實(shí)有效地完成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，保證財(cái)務(wù)報(bào)表分析的有用性。

2.完善財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法

（1）克服財(cái)務(wù)報(bào)表單一分析方法的局限性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法，積極采用定量與定性分析相結(jié)合的分析方式，重視對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的分析。在定量分析方面，結(jié)合比率分析法，完善企業(yè)本身的財(cái)務(wù)比率體系，根據(jù)各個(gè)比率指標(biāo)數(shù)據(jù)展開對(duì)企業(yè)本身的分析，參考比較分析法，根據(jù)行業(yè)狀況與特點(diǎn)，與其他企業(yè)展開比較分析，確保數(shù)據(jù)分析可信可靠；在定性分析方面，從管理決策、風(fēng)險(xiǎn)管理、創(chuàng)新能力等多方面對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)管理措施及其成效進(jìn)行衡量，全面、綜合地對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表展開分析，完善財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法。

（2）重視企業(yè)現(xiàn)金流量的分析。財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表分析為主，多是對(duì)靜態(tài)指標(biāo)的分析，往往忽視了動(dòng)態(tài)現(xiàn)金流的分析。現(xiàn)金流量表為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供了企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流量的信息，可以幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者更多地掌握企業(yè)資金的運(yùn)行規(guī)則，預(yù)測(cè)將來(lái)的現(xiàn)金流量，加深對(duì)企業(yè)盈利能力的理解和分析。因此，在重視資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的分析過(guò)程中，更應(yīng)重視對(duì)現(xiàn)金流量表的分析，保證財(cái)務(wù)報(bào)表分析的全面完善性。

（3）將現(xiàn)代信息技術(shù)融入財(cái)務(wù)報(bào)表分析中。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嘗試將財(cái)務(wù)軟件等智能技術(shù)融入財(cái)務(wù)報(bào)表分析中，提升財(cái)務(wù)分析的精確度、靈活性和有效性。報(bào)表功能的導(dǎo)出功能能幫助財(cái)務(wù)人員篩選需要的數(shù)據(jù)，與excel表格展開鏈接，綜合運(yùn)用復(fù)制、粘貼等功能導(dǎo)入數(shù)據(jù)，不但使操作變得簡(jiǎn)化，更能提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析的準(zhǔn)確性。提升財(cái)務(wù)報(bào)表分析的效率。

3.全面提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力和整體素養(yǎng)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面提升財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的業(yè)務(wù)能力，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的整體素養(yǎng)。日常中，企業(yè)應(yīng)加大對(duì)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)與考核，合理制定完善的培訓(xùn)計(jì)劃，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員展開對(duì)財(cái)務(wù)軟件的學(xué)習(xí)和使用，提升其業(yè)務(wù)能力和分析效率。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)的教育，對(duì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)操守實(shí)施必要的監(jiān)督。

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