◆河南省焦作市國(guó)家稅務(wù)局課題組

營(yíng)改增的效應(yīng)分析及完善建議
——以河南省為例

◆河南省焦作市國(guó)家稅務(wù)局課題組

營(yíng)改增全面推行以來(lái)，其在消除重復(fù)征稅、降低稅負(fù)、激發(fā)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展活力、推動(dòng)三次產(chǎn)業(yè)融合、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展等方面的效果逐步顯現(xiàn)，但是營(yíng)改增在推行過(guò)程中也出現(xiàn)一些問(wèn)題，如稅率檔次過(guò)多、差額征稅導(dǎo)致的抵扣鏈條中斷以及營(yíng)改增政策法律位階較低等，都限制了營(yíng)改增改革積極效應(yīng)的充分發(fā)揮。文章通過(guò)分析，有針對(duì)性提出完善營(yíng)改增的建議。

營(yíng)改增；效應(yīng)；完善建議

一、營(yíng)改增推行以來(lái)呈現(xiàn)的特點(diǎn)

（一）納稅人數(shù)量高速增長(zhǎng)，行業(yè)分布相對(duì)集中

2013年以來(lái)，河南省營(yíng)改增納稅人戶數(shù)快速增加。2017年6月底，全省營(yíng)改增納稅人50.0萬(wàn)戶，為2013年的8.8倍，占河南省國(guó)稅總管轄?wèi)魯?shù)的25.5%。而同期河南省國(guó)稅總管轄?wèi)魯?shù)由2013年的94.1萬(wàn)戶增加到2017年6月底的195.8萬(wàn)戶，增長(zhǎng)108.1%，遠(yuǎn)低于營(yíng)改增納稅人戶數(shù)增長(zhǎng)速度。從納稅人規(guī)模看，一般納稅人比重較低，2017年6月底營(yíng)改增納稅人中一般納稅人6.7萬(wàn)戶，占營(yíng)改增納稅人的13.4%，占河南省增值稅一般納稅人總戶數(shù)的26.9%；小規(guī)模納稅人43.3萬(wàn)戶，占營(yíng)改增納稅人的86.6%，占河南省增值稅小規(guī)模納稅人總戶數(shù)的25.3%。從行業(yè)分布看，主要集中在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。2013年至2017年6月，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納稅人戶數(shù)合計(jì)分別為4.9萬(wàn)戶、9.8萬(wàn)戶、15.7萬(wàn)戶、29.0萬(wàn)戶和35.5萬(wàn)戶，占營(yíng)改增納稅人戶數(shù)比重分別為86.3%、85.2%、82.3%、72.3% 和 71.1%。

表1 營(yíng)改增稅源統(tǒng)計(jì)①表1、表2、表3中營(yíng)改增納稅人數(shù)量、行業(yè)、類型數(shù)據(jù)來(lái)源于“河南省國(guó)家稅務(wù)局稅收分析系統(tǒng)”和“稅收分析監(jiān)控管理系統(tǒng)金三版”，稅收入庫(kù)數(shù)據(jù)來(lái)源于“河南省國(guó)家稅務(wù)局TRS稅收會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表管理系統(tǒng)”。 單位：戶

（二）營(yíng)改增稅收快速增長(zhǎng)，建筑業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)銷售行業(yè)稅收占比接近六成

2013年至2017年6月，營(yíng)改增增值稅分別為14.68億元、63.66億元、69.01億元、409.1億元和375.1億元，累計(jì)達(dá)到931.6億元。按照可比口徑，2014年至2016年?duì)I改增增值稅年均增長(zhǎng)22.6%。營(yíng)改增稅收占全部增值稅比重，從2014年的6.2%提高到2017年上半年的39.3%。從行業(yè)稅收貢獻(xiàn)看，2017年上半年建筑業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)銷售行業(yè)營(yíng)改增稅收222.9億元，占全部營(yíng)改增稅收59.4%，其中建筑業(yè)入庫(kù)增值稅109.5億元，占比29.2%，不動(dòng)產(chǎn)銷售行業(yè)入庫(kù)增值稅113.5億元，占比30.2%。

表2 營(yíng)改增分行業(yè)增值稅情況 單位：萬(wàn)元

（三）稅收區(qū)域分布特征明顯，中原經(jīng)濟(jì)區(qū)核心城市——鄭州市稅收貢獻(xiàn)最大

分區(qū)域看，鄭州市作為中原經(jīng)濟(jì)區(qū)的核心城市，“區(qū)位+樞紐”比較優(yōu)勢(shì)明顯，有著通達(dá)便捷的立體交通體系，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，其營(yíng)改增稅收占全省營(yíng)改增稅收比重總體上逐步提高。2013年至2017年6月，鄭州市營(yíng)改增稅收分別完成4.9億、21.5億元、25.0億元、184.3億元、155.8億元，占全省營(yíng)改增稅收比重分別為33.1%、33.7%、36.3%、45.0%和41.6%。

表3 營(yíng)改增分地市情況 單位：萬(wàn)元

地市 2013年 2014年 2015年 2016年 2017年上半年 占全省比重(%)合計(jì) 146,808 636,628 690,827 4,091,359 3,750,841 100鄭州 48,614 214,596 250,448 1,842,730 1,558,185 41.6開(kāi)封 7911 26,001 28,285 155,813 163,459 4.4洛陽(yáng) 13,723 53,723 60,066 360,323 265,817 7.1平頂山 3943 22,779 23,070 124,671 121,063 3.2安陽(yáng) 13,637 43,848 41,561 141,166 164,855 4.4濮陽(yáng) 3270 15,791 16,233 106,775 113,178 3新鄉(xiāng) 4117 21,987 24,664 156,199 171,742 4.6焦作 7898 37,591 31,740 98,026 91,712 2.4鶴壁 962 5992 7152 35,937 40,364 1.1許昌 7478 18,568 25,003 136,425 146,126 3.9漯河 2539 13,434 14,629 69,592 59,646 1.6三門峽 3923 19,709 20,322 81,608 79,016 2.1商丘 4364 25,866 25,573 145,697 138,915 3.7周口 3016 22,263 20,022 138,022 117,104 3.1駐馬店 5348 24,066 29,512 134,034 140,523 3.7南陽(yáng) 10,846 45,731 46,364 200,219 204,237 5.4信陽(yáng) 3584 18,133 20,491 139,849 152,713 4.1濟(jì)源 1635 6550 5692 24273 22,186 0.6

二、營(yíng)改增的積極效應(yīng)

（一）改制效應(yīng)

營(yíng)改增改革的主要目的是完善稅制。全面實(shí)施營(yíng)改增后，我國(guó)首次將貨物和服務(wù)全部納入到增值稅征稅范圍中來(lái)，是具有重大意義的稅制進(jìn)步。

1.統(tǒng)一了稅法

在實(shí)施營(yíng)改增前，我國(guó)實(shí)行二元稅制：對(duì)工商業(yè)征收增值稅，基本稅率適用17%，優(yōu)惠稅率適用13%，簡(jiǎn)易征收稅率適用3%；對(duì)建筑業(yè)和除商業(yè)外的第三產(chǎn)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，適用3%和5%兩檔稅率。由于工商業(yè)和建筑業(yè)、除商業(yè)外的第三產(chǎn)業(yè)適用稅種、稅率和計(jì)稅依據(jù)不同，稅收負(fù)擔(dān)存在較大差異。在統(tǒng)一市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，針對(duì)不同產(chǎn)業(yè)采用兩種不同稅制，既不公平，也不合理。全面實(shí)施營(yíng)改增，將二元稅制統(tǒng)一為一元稅制，有利于形成統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境。

2.消除了重復(fù)征稅

營(yíng)改增之前，第三產(chǎn)業(yè)主要征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)營(yíng)業(yè)收入全額征稅，服務(wù)業(yè)與服務(wù)業(yè)之間發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)往來(lái)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)于工業(yè)企業(yè)而言，其外購(gòu)服務(wù)所繳納的營(yíng)業(yè)稅無(wú)法抵扣，抵扣鏈條中斷，造成重復(fù)征稅。全面實(shí)施營(yíng)改增后，整個(gè)價(jià)值鏈被打通，原先被排除在增值稅抵扣鏈條之外的產(chǎn)品與服務(wù)被納入其中，從而有效避免重復(fù)征稅。同時(shí)營(yíng)改增拉平部分行業(yè)稅率與抵扣率，如交通運(yùn)輸業(yè)原來(lái)征收3%營(yíng)業(yè)稅，抵扣率為7%，現(xiàn)在征稅率和抵扣率均為11%，實(shí)現(xiàn)征抵兩個(gè)環(huán)節(jié)的無(wú)縫對(duì)接。

3.優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)

我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主，所得稅為輔，其他稅種配合發(fā)揮作用的稅制體系。在全部稅收收入中，間接稅收入占比偏大，直接稅收入占比偏小。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、稅務(wù)管理現(xiàn)代化的不斷推進(jìn)和收入分配結(jié)構(gòu)的深刻變化，我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化，即逐步加大直接稅在稅收總額中所占的比重，降低間接稅的比重。營(yíng)改增后,外購(gòu)服務(wù)和商品進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，有助于各經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)營(yíng)形成一套正向反饋機(jī)制，即企業(yè)生產(chǎn)成本下降——利潤(rùn)空間提升——企業(yè)實(shí)力增強(qiáng)——提供更優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品或服務(wù)——刺激更多的消費(fèi)——擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模——利潤(rùn)繼續(xù)增加。企業(yè)效益的好轉(zhuǎn)意味著企業(yè)所得稅納稅能力的增強(qiáng)，2012年至2016年，隨著營(yíng)改增的逐步推行，河南省稅收收入中企業(yè)所得稅比重持續(xù)提高，分別為17.7%、17.9%、18.2%、18.4%和18.5%。

（二）減稅效應(yīng)

減稅是稅收制度完善的必然結(jié)果。營(yíng)改增試點(diǎn)以來(lái)，河南省營(yíng)改增累計(jì)減稅426.76億元，其中：四大行業(yè)減稅29.9億元，“3+7”行業(yè)減稅73.4億元，原增值稅一般納稅人減稅323.5億元。

1.營(yíng)改增小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降

營(yíng)改增后，小規(guī)模納稅人和簡(jiǎn)易征收納稅人無(wú)論是“3+7”行業(yè)還是四大行業(yè)，其稅負(fù)都有不同程度的下降，變化的大小取決于原適用營(yíng)業(yè)稅稅率和現(xiàn)增值稅征收率。若企業(yè)原適用營(yíng)業(yè)稅稅率分別為3%或5%，營(yíng)改增后增值稅征收率為3%，試點(diǎn)后稅額分別下降2.91%和41.7%，稅負(fù)分別下降0.09%和2.07%；若原企業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，營(yíng)改增后增值稅征收率為5%，試點(diǎn)后稅額下降4.76%，稅負(fù)下降0.24%。2013年至2017年6月份，營(yíng)改增小規(guī)模納稅人按年分別減稅2.1億元、4.1億元、6.4億元、11.7億和10.7億。

2.營(yíng)改增一般納稅人減稅效果明顯

對(duì)營(yíng)改增一般納稅人來(lái)說(shuō)，在適用稅率不變的前提下，其稅負(fù)的增減取決于可抵扣項(xiàng)目占同期銷售金額的比重。當(dāng)比重達(dá)到一定水平時(shí)，營(yíng)改增前后企業(yè)的稅負(fù)相當(dāng)，這一比重可以視為營(yíng)改增后企業(yè)稅負(fù)增減臨界點(diǎn)。高于臨界點(diǎn)，企業(yè)稅負(fù)下降，且比重越高，稅負(fù)越輕。據(jù)測(cè)算，適用稅率6%的企業(yè)購(gòu)進(jìn)金額占其銷售額的比重達(dá)到或超過(guò)最低4.54%、最高11.66%，適用稅率11%的企業(yè)最低也要40.64%，可保證稅負(fù)不上升。從營(yíng)改增實(shí)際運(yùn)行情況看，多數(shù)營(yíng)改增行業(yè)一般納稅人購(gòu)進(jìn)金額占銷售金額比重高于臨界點(diǎn)，因此減稅效果明顯。2013年至2017年6月，營(yíng)改增一般納稅人分別減稅1.2億元、7.1億元、4.0億元、38.2億元和17.7億元。

3.產(chǎn)業(yè)鏈上下游企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)全面減輕

營(yíng)改增后，對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈上下游企業(yè)（原增值稅一般納稅人）而言，原無(wú)法抵扣的購(gòu)進(jìn)服務(wù)勞務(wù)、固定資產(chǎn)設(shè)備、不動(dòng)產(chǎn)等均可抵扣，稅負(fù)全面減輕。2014年和2015年，“3+7”行業(yè)營(yíng)改增后，河南省原一般納稅人分別減稅75.6億元和83.5億元（但由于當(dāng)時(shí)營(yíng)改增不徹底，根據(jù)投入產(chǎn)出表，不能抵扣的中間投入占總投入比例仍然達(dá)到5.0%）。2016年5月四大行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增后，隨著抵扣范圍的進(jìn)一步增加，工業(yè)增加值增值稅負(fù)擔(dān)率進(jìn)一步下降1.17%。2016年原一般納稅人減稅98.1億元，2017年1—6月減稅45.2億元。

(三)轉(zhuǎn)型效應(yīng)

營(yíng)改增的推行有利于增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，加快服務(wù)業(yè)的發(fā)展和制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。

1.促進(jìn)專業(yè)化分工協(xié)作

一是工業(yè)企業(yè)更加注重專業(yè)化。營(yíng)改增之前，由于外購(gòu)服務(wù)營(yíng)業(yè)稅無(wú)法抵扣，工業(yè)企業(yè)傾向保留生產(chǎn)性服務(wù)環(huán)節(jié)。營(yíng)改增之后，外購(gòu)服務(wù)繳納的增值稅可以抵扣，工業(yè)企業(yè)開(kāi)始向外剝離生產(chǎn)性服務(wù)功能，部分服務(wù)業(yè)企業(yè)與所依附的原企業(yè)紛紛脫離,實(shí)現(xiàn)自身的獨(dú)立發(fā)展，專業(yè)化程度不斷提高。例如：鄭州宇通客車緊抓政策機(jī)遇，積極調(diào)整戰(zhàn)略布局，分離研發(fā)職能，設(shè)立研發(fā)分公司，加強(qiáng)基礎(chǔ)研發(fā)力度，大力發(fā)展新能源客車，新能源客車占全國(guó)推廣目錄的9.3%，排名第一，并已發(fā)展成為世界最大的新能源客車基地。二是服務(wù)業(yè)企業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈協(xié)作中不斷壯大。服務(wù)型企業(yè)處于整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條中游位置，其上游企業(yè)為增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，傾向于服務(wù)外包，向其他服務(wù)性企業(yè)購(gòu)買應(yīng)稅服務(wù)。其下游企業(yè)可通過(guò)增加抵扣實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)全面減輕。2016年，河南省簽訂技術(shù)合同4275份，技術(shù)合同成交金額59.2億元，增長(zhǎng)30.0%。

2.有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化

一是營(yíng)改增通過(guò)消除重復(fù)征稅弊端，消除了阻礙第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的機(jī)制制約，對(duì)第三產(chǎn)業(yè)促進(jìn)作用十分明顯。2012年至2017年6月河南省第三產(chǎn)業(yè)占GDP比重分別為33.8%、35.7%、37.1%、40.2%、41.9%和42.3%,幾年間提高了8.51%。二是營(yíng)改增政策實(shí)施后，允許企業(yè)外購(gòu)機(jī)器設(shè)備、原材料、不動(dòng)產(chǎn)等進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣，加速企業(yè)設(shè)備更新和投資。例如：焦作云臺(tái)山景區(qū)，營(yíng)改增后積極調(diào)整投資經(jīng)營(yíng)策略，購(gòu)置80輛綠色環(huán)保景區(qū)用車，增加抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額515萬(wàn)元。2012至2016年，河南省新增固定資產(chǎn)分別為13,036.64億元、15,604.51億元、19,672.97億元、25,436.06億元、39,753.93億元，年均增長(zhǎng)23.9%。三是營(yíng)改增所帶來(lái)的稅制環(huán)境改善有助于研發(fā)服務(wù)、商貿(mào)物流和融資租賃等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展壯大，新辦企業(yè)意愿顯著增強(qiáng)，中小企業(yè)特別是小微企業(yè)蓬勃發(fā)展。2013年至2017年6月，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)戶數(shù)分別為：4.9萬(wàn)戶、9.8萬(wàn)戶、15.7萬(wàn)戶、21.9萬(wàn)戶、25.2萬(wàn)戶，五年間增長(zhǎng)5.1倍。

3.增強(qiáng)企業(yè)參與“一帶一路”競(jìng)爭(zhēng)力

一是促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易發(fā)展。營(yíng)改增后，對(duì)于境內(nèi)企業(yè)向境外單位提供服務(wù)，視同產(chǎn)品出口可享受免稅或零稅率待遇，促進(jìn)了國(guó)際國(guó)內(nèi)兩個(gè)市場(chǎng)對(duì)接，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際通行稅制的接軌，減輕了跨境服務(wù)貿(mào)易稅負(fù)。2016年，河南省對(duì)“一帶一路”沿線國(guó)家的進(jìn)出口額約802億元，同比增長(zhǎng)15.4%。二是吸引總部企業(yè)來(lái)華投資。稅制的進(jìn)一步完善，為企業(yè)提供了優(yōu)質(zhì)的稅收環(huán)境，打消了跨國(guó)企業(yè)對(duì)稅收政策變化的顧慮，同時(shí)總部為下屬企業(yè)提供服務(wù)開(kāi)具增值稅發(fā)票，可在下屬企業(yè)作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，減輕了公司總部為下屬企業(yè)提供服務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)了跨國(guó)公司總部或地區(qū)總部來(lái)華投資意愿。2016年，河南省吸引總部企業(yè)來(lái)華投資金額達(dá)到169.9億美元，同比增長(zhǎng)5.6%。

（四）社會(huì)效應(yīng)

營(yíng)改增消除了重復(fù)征稅，為納稅人減輕的稅收負(fù)擔(dān)通過(guò)價(jià)格傳導(dǎo)機(jī)制最終減輕了消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。同時(shí)對(duì)第三產(chǎn)業(yè)尤其是服務(wù)業(yè)的發(fā)展壯大形成有力的制度推動(dòng)，有力地拉動(dòng)了就業(yè)增長(zhǎng)。

1.減少居民消費(fèi)支出

營(yíng)改增減輕了企業(yè)稅負(fù)，在充分的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，通過(guò)價(jià)格傳導(dǎo)機(jī)制的作用，最終減輕消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。即對(duì)B1實(shí)施減稅，通過(guò)B1到Bn傳導(dǎo)，最終補(bǔ)貼給消費(fèi)者C，盡管這種傳導(dǎo)效應(yīng)在消費(fèi)品價(jià)格彈性有限的情況下，并不能帶來(lái)消費(fèi)品價(jià)格的等量降低，但是在生產(chǎn)者獲利空間增大情況下，消費(fèi)品會(huì)在更低的價(jià)格水平上形成均衡，最終使消費(fèi)者享受到實(shí)實(shí)在在的好處。從營(yíng)改增部分行業(yè)消費(fèi)價(jià)格指數(shù)看，呈下降趨勢(shì)。如2013年至2015年，交通和通訊價(jià)格指數(shù)分別為：100.2、99.9、97.9。

2.拉動(dòng)就業(yè)增長(zhǎng)

從就業(yè)吸納能力看，以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展所能增加的就業(yè)崗位要明顯高于以制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)，營(yíng)改增為第三產(chǎn)業(yè)特別是服務(wù)業(yè)加速發(fā)展，創(chuàng)造了更多的就業(yè)機(jī)會(huì),有力推動(dòng)了“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”。營(yíng)改增以來(lái)，河南省服務(wù)行業(yè)每年平均以60萬(wàn)個(gè)的速度增加就業(yè)崗位。同時(shí)隨著三產(chǎn)就業(yè)人數(shù)的增加，增強(qiáng)了居民的消費(fèi)能力，對(duì)商品和勞務(wù)需求必將進(jìn)一步增加，由此形成新的勞動(dòng)力需求，促進(jìn)產(chǎn)出拉動(dòng)型的就業(yè)增長(zhǎng)。

3.規(guī)范市場(chǎng)秩序

營(yíng)改增前，由于購(gòu)進(jìn)的貨物勞務(wù)不能抵扣，作為賣方企業(yè)會(huì)盡量不開(kāi)票或少開(kāi)票，達(dá)到少繳稅款的目的，甚至有的企業(yè)借口發(fā)票用完了，千方百計(jì)不給用戶開(kāi)票。營(yíng)改增后，由于買方取得增值稅發(fā)票可以抵扣，原來(lái)索要發(fā)票不積極的企業(yè)也要求開(kāi)具發(fā)票，賣方如不開(kāi)票，買方就會(huì)選擇能夠按照規(guī)定出具發(fā)票的企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)，倒逼企業(yè)遵章守法，進(jìn)一步規(guī)范了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

三、營(yíng)改增過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）營(yíng)改增政策與依法征稅不適應(yīng)

1.稅率檔次多，不利于增值稅中性作用發(fā)揮

從國(guó)際增值稅發(fā)展實(shí)踐來(lái)看，為了實(shí)現(xiàn)增值稅稅收中性的目標(biāo)，簡(jiǎn)并稅率、減少優(yōu)惠、拓寬稅基已經(jīng)成為增值稅發(fā)展的趨勢(shì)和主流。就稅率設(shè)置檔次來(lái)講，實(shí)行傳統(tǒng)型增值稅制度的國(guó)家（以歐盟為代表）以二檔稅率為主，其中一檔是標(biāo)準(zhǔn)稅率，覆蓋絕大多數(shù)貨物和服務(wù)，另一檔是優(yōu)惠稅率，適用于民生領(lǐng)域；實(shí)行現(xiàn)代型增值稅制度的國(guó)家（以新西蘭為代表），則只設(shè)一檔稅率。目前在實(shí)施增值稅制度的160多個(gè)國(guó)家中，一檔稅率的約占45%，二檔稅率的約占30%，三檔稅率的約占15%，四檔及四檔以上稅率的國(guó)家約占5%。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅稅率為17%、11%、6%、0%和5%、3%、2%、1.5%的征收率共計(jì)8檔,導(dǎo)致稅制較為復(fù)雜，“高征低扣”“低征高扣”的現(xiàn)象比較普遍，拉大行業(yè)間稅負(fù)差距，抑制增值稅中性作用的發(fā)揮。多檔稅率既增加企業(yè)尤其是混業(yè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的核算難度，又使企業(yè)有較大的籌劃空間，容易發(fā)生稅收管理風(fēng)險(xiǎn)，提高征納成本。

2.原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策平移，不利于抵扣鏈條完整

全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)后，為不增加行業(yè)稅負(fù)，部分行業(yè)仍保留了原營(yíng)業(yè)稅差額征收和優(yōu)惠政策等措施，這在一定程度上截?cái)嗔嗽鲋刀惖牡挚坻湕l，影響了稅制的完整性和公平性。例如：在增值稅制度下，“扣稅法”和“扣額法”不應(yīng)該并存，但營(yíng)改增政策實(shí)施后，由于各種利益訴求或制度背景，在實(shí)際運(yùn)行中又不得不變相采用“扣額法”，出現(xiàn)差額征稅，使增值稅鏈條出現(xiàn)斷裂。目前，差額征稅范圍已擴(kuò)大到營(yíng)改增7大行業(yè)，23個(gè)子行業(yè)。由于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額需經(jīng)金稅工程交叉稽核比對(duì)，而用于差額扣除的發(fā)票不需要稽核比對(duì)，企業(yè)有可能會(huì)將扣除憑證既用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，又進(jìn)行差額扣除，造成稅款流失。

3.營(yíng)改增政策法律位階低，不利于維護(hù)稅法剛性

營(yíng)改增把部分過(guò)去營(yíng)業(yè)稅適用政策平移到增值稅，事實(shí)上造成增值稅政策的“一稅兩制”。即：增值稅暫行條例與營(yíng)業(yè)稅暫行條例由營(yíng)改增試點(diǎn)政策連接。增值稅和營(yíng)業(yè)稅屬于行政法規(guī)，而營(yíng)改增試點(diǎn)政策更多體現(xiàn)為規(guī)章以及稅收規(guī)范性文件。雖然規(guī)章的施行相對(duì)靈活，調(diào)整稅收政策也有積極作用，但“補(bǔ)丁摞補(bǔ)丁式”的政策制定方式，造成了政策間的協(xié)調(diào)性、穩(wěn)定性、科學(xué)性較差，導(dǎo)致實(shí)踐中稅法剛性不夠，彈性太大，一旦進(jìn)入訴訟程序，很容易造成基層稅務(wù)機(jī)關(guān)敗訴事件。

（二）稅收管理服務(wù)水平與營(yíng)改增全面推行不適應(yīng)

1.部分企業(yè)稅負(fù)不降反增

營(yíng)改增后，部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公布數(shù)據(jù)，2016年5月全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)當(dāng)月，全國(guó)四大行業(yè)中稅負(fù)上升的納稅人比例是3.9%。到2016年11月，四大行業(yè)1069萬(wàn)戶試點(diǎn)納稅人中，1.5%的納稅人存在不同程度的稅負(fù)上升問(wèn)題。分析原因：一是部分企業(yè)固定成本和人力資源投入較高，外購(gòu)成本較低，企業(yè)可抵扣項(xiàng)目較少，如銀行業(yè)和咨詢服務(wù)行業(yè)，工資薪金、房屋租金、業(yè)務(wù)信息費(fèi)、交通食宿費(fèi)等成本比重較大，卻不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，僅有辦公用品、電腦設(shè)備、水電費(fèi)、設(shè)備維修等小部分費(fèi)用可抵扣。二是固定資產(chǎn)更新周期較長(zhǎng)，如部分建筑企業(yè)在全面營(yíng)改增之前已經(jīng)完成了固定資產(chǎn)的更新改造，實(shí)施營(yíng)改增后，企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)少，造成可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款小，稅負(fù)上升。三是可抵扣項(xiàng)目難以取得增值稅發(fā)票。如交通運(yùn)輸企業(yè)和物流企業(yè)，在運(yùn)輸過(guò)程中，臨時(shí)維修和應(yīng)急性配件采購(gòu)情況較多，難以獲取增值稅專用發(fā)票，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，造成稅負(fù)上升。

2.稅源管理難度加大

一是新增戶數(shù)多，管理經(jīng)驗(yàn)不足。全面營(yíng)改增后，全省新增營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人近50萬(wàn)戶，為2013年底管轄納稅人的53.1%。大量工作由地稅部門向國(guó)稅部門轉(zhuǎn)移，與當(dāng)前國(guó)稅部門人員數(shù)量不足的矛盾日益突出。二是營(yíng)改增行業(yè)有什么經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，收入和成本構(gòu)成如何，稅收征管的重點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)在哪，國(guó)稅部門面臨經(jīng)驗(yàn)不足的難題。三是業(yè)務(wù)真實(shí)性判斷困難。由于部分營(yíng)改增企業(yè)業(yè)務(wù)不是有形的貨物交易，實(shí)際操作中對(duì)業(yè)務(wù)真實(shí)性判定困難，監(jiān)管難度增大。若企業(yè)納稅遵從度不高，極易產(chǎn)生虛開(kāi)增值稅發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.納稅人對(duì)政策銜接難以適應(yīng)

營(yíng)業(yè)稅時(shí)，企業(yè)稅收按照營(yíng)業(yè)額計(jì)提，運(yùn)行流程和方法容易操作。營(yíng)改增改革后，除了銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算之外，還有增值稅專用發(fā)票的規(guī)范使用，以及各種優(yōu)惠政策的適用范圍，不僅計(jì)算過(guò)程復(fù)雜，還可能導(dǎo)致報(bào)表披露、報(bào)稅系統(tǒng)以及稅額繳納、抵扣等操作方面的一系列新問(wèn)題的出現(xiàn)，對(duì)規(guī)模較小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)挑戰(zhàn)，稍有不慎極易發(fā)生錯(cuò)誤。

(三)稅收信息化與營(yíng)改增的征管要求不適應(yīng)

1.稅收共治需要進(jìn)一步規(guī)范

近年來(lái)，全社會(huì)逐步形成了“政府領(lǐng)導(dǎo)、稅務(wù)主管、部門配合、司法保障、社會(huì)參與、信息化支撐”為主要內(nèi)容的社會(huì)綜合治稅體系，稅收信息化水平明顯提升。但是在營(yíng)改增全面推行的情況下，綜合治稅還存在一些不能與之相適應(yīng)的問(wèn)題。一是部門之間配合不夠。部分單位認(rèn)為征稅是稅務(wù)部門的事情，成績(jī)也是稅務(wù)部門的，與自身工作關(guān)系不大，本部門只有配合的義務(wù)，得不到實(shí)際的利益，對(duì)綜合治稅工作應(yīng)付了事。二是信息互通機(jī)制不完善。有的部門把涉稅信息看作是內(nèi)部資源，在提供數(shù)據(jù)時(shí)能拖就拖、能推就推，甚至個(gè)別單位或部門以商業(yè)秘密、以數(shù)據(jù)難以查詢?yōu)橥性~，拒絕提供。三是綜合治稅缺乏監(jiān)督機(jī)制。綜合治稅涉及多部門、多單位的協(xié)作。從目前情況看，由于缺少有效的監(jiān)管機(jī)制，許多單位對(duì)社會(huì)綜合治稅工作只是停留在表面上，使綜合治稅流于形式。

2.國(guó)地稅合作需要進(jìn)一步深化

營(yíng)改增后地稅部門缺少了“以票控稅”手段，導(dǎo)致管理瓶頸，而國(guó)稅部門又面臨服務(wù)對(duì)象變化和數(shù)量增長(zhǎng)帶來(lái)的工作壓力。應(yīng)對(duì)這一局面的有效手段是加強(qiáng)國(guó)地稅合作，全面整合兩個(gè)部門的征管資源，但目前合作力度、深度和廣度都不能滿足需要。一是合作的能動(dòng)性不高。對(duì)國(guó)地稅開(kāi)展合作的重要性認(rèn)識(shí)不到位，部分干部存在被動(dòng)心理，習(xí)慣了各管一攤的定式思維，導(dǎo)致國(guó)地稅合作產(chǎn)生“慢半拍”的現(xiàn)象；二是機(jī)制不全。目前，除了《國(guó)家稅務(wù)局 地方稅務(wù)局合作工作規(guī)范》作為指導(dǎo)性意見(jiàn)外，并沒(méi)有明確的實(shí)施細(xì)則。如委托代征工作協(xié)作機(jī)制不完善，在實(shí)際操作過(guò)程中，會(huì)出現(xiàn)因征收數(shù)據(jù)傳遞不及時(shí)，出現(xiàn)少征、錯(cuò)征、漏征，導(dǎo)致稅款流失的情況；三是合作的領(lǐng)域還不夠?qū)?。由于?guó)地稅管理體制尚存一定的差異，致使一些合作只能停留在表面，無(wú)法進(jìn)行深度合作，針對(duì)納稅人的合作居多，內(nèi)部管理的合作較少。如：在稽查工作中，往往會(huì)出現(xiàn)國(guó)稅剛查完，地稅又來(lái)查的情況，檢查不同步，不僅增加了稅收成本，而且還加重了納稅人的負(fù)擔(dān)。

3.基層稅務(wù)機(jī)關(guān)信息管稅能力需要進(jìn)一步提高

營(yíng)改增后國(guó)稅部門面臨諸多新形勢(shì)、新變化，急需探索營(yíng)改增后稅收征管新路徑，用“大數(shù)據(jù)”導(dǎo)航稅收征管。但是當(dāng)前基層在信息化管稅方面仍存在一定問(wèn)題。一是數(shù)據(jù)質(zhì)量不高。由于沒(méi)有一套涵蓋稅收所有業(yè)務(wù)的涉稅信息指標(biāo)體系和數(shù)據(jù)采集標(biāo)準(zhǔn)，采集錄入信息隨意性較大，質(zhì)量不高。二是數(shù)據(jù)利用分析水平不高。當(dāng)前金稅三期數(shù)據(jù)集中在省局及以上，上級(jí)機(jī)關(guān)定期向基層局下發(fā)數(shù)據(jù)，而基層在數(shù)據(jù)分析上力量不足，缺乏專業(yè)的稅收分析隊(duì)伍，即使有好的想法，也難以付諸實(shí)踐，信息綜合利用率低，影響著稅收征管水平的提高。三是信息共享整合不暢。國(guó)稅部門綜合征管軟件，防偽稅控系統(tǒng)，數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)控分析系統(tǒng)、納稅評(píng)估系統(tǒng)和稅源管理平臺(tái)等，各系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)沒(méi)有系統(tǒng)梳理整合，增加了信息分析的難度。

四、完善營(yíng)改增的建議

（一）完善營(yíng)改增政策，確?！罢呒t利”落到實(shí)處

進(jìn)一步優(yōu)化增值稅稅率的設(shè)置,適時(shí)對(duì)現(xiàn)有增值稅稅率進(jìn)行優(yōu)化；從法律層面引導(dǎo)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、消費(fèi)活動(dòng)等索取發(fā)票的習(xí)慣，促進(jìn)納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)范化的同時(shí)實(shí)現(xiàn)增值稅稅負(fù)的降低；加大增值稅專用發(fā)票開(kāi)具使用范圍，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上完善出臺(tái)更多行業(yè)的小規(guī)模納稅人自開(kāi)增值稅專用發(fā)票的相關(guān)制度規(guī)定，逐步將重點(diǎn)放在增值稅發(fā)票的后續(xù)監(jiān)控管理上，讓該降的稅負(fù)降下來(lái)，讓不法行為受到應(yīng)有的處罰；加大稅務(wù)部門與人力資源和社會(huì)保障部門的協(xié)作力度，規(guī)定由人力資源管理部門代為社會(huì)勞動(dòng)力開(kāi)具相關(guān)票據(jù)，作為企業(yè)扣稅的憑據(jù)，切實(shí)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；減少“扣額法”的應(yīng)用，鑒于營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)全部改為增值稅，涵蓋所有行業(yè)抵扣稅款的項(xiàng)目，并且多數(shù)服務(wù)行業(yè)稅率較營(yíng)業(yè)稅征收時(shí)期出現(xiàn)較大幅度下降的前提下，“扣額法”進(jìn)行差額征稅的政策應(yīng)當(dāng)予以取消。

（二）加快增值稅立法，完善稅收法律體系

營(yíng)改增推行后，必須加快增值稅立法進(jìn)程，通過(guò)立法完善稅收法律體系，減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和政治風(fēng)險(xiǎn)。增值稅立法要重點(diǎn)解決以下問(wèn)題：一是使我國(guó)全面推行營(yíng)改增行為在全球和區(qū)域競(jìng)爭(zhēng)中贏取較好的投資和社會(huì)環(huán)境，吸引更多的外來(lái)投資。二是促進(jìn)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)有序、合理進(jìn)行調(diào)整，促動(dòng)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，促進(jìn)傳統(tǒng)行業(yè)的轉(zhuǎn)型。三是理順中央和地方政府的財(cái)權(quán)事權(quán)關(guān)系，調(diào)整區(qū)域發(fā)展中的不平衡，引導(dǎo)人力資源進(jìn)行均衡合理的流動(dòng)。四是梳理規(guī)范增值稅的優(yōu)惠政策，本著承擔(dān)更多社會(huì)事務(wù)和公益事業(yè)的原則，確定享受稅收優(yōu)惠的程度，激勵(lì)社會(huì)公共事業(yè)的良性發(fā)展。

（三）推進(jìn)稅收信息化，提高稅收管理水平

營(yíng)改增以及下一步稅制改革，其復(fù)雜程度及對(duì)自然人的管理要求會(huì)越來(lái)越高，必須有強(qiáng)大的信息系統(tǒng)作支撐。要緊緊圍繞稅收現(xiàn)代化目標(biāo)，加快稅收信息化建設(shè)；推進(jìn)電子稅務(wù)局建設(shè)，充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展最新成果，為納稅人提供從“足不出戶”到“如影隨形”的服務(wù)體驗(yàn)；加快《稅收征管法》修訂和實(shí)施進(jìn)程，依法規(guī)范涉稅信息的提供，落實(shí)相關(guān)方法定義務(wù)，拓展跨部門稅收合作，擴(kuò)大與有關(guān)部門合作的范圍和領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)信息共享、管理互助、信用互認(rèn)，提高征管效能；建立統(tǒng)一規(guī)范的信息交換平臺(tái)和信息共享機(jī)制，保障國(guó)稅、地稅部門及時(shí)獲取第三方涉稅信息，解決征納雙方信息不對(duì)稱問(wèn)題；全面建立納稅人信用記錄，納入統(tǒng)一的信用信息共享交換平臺(tái)，依法向社會(huì)公開(kāi)，充分發(fā)揮納稅信用在社會(huì)信用體系中的基礎(chǔ)性作用。

（四）深化國(guó)地稅合作，打造納稅服務(wù)升級(jí)版

國(guó)地稅合作既是新形勢(shì)下稅務(wù)部門貫徹執(zhí)行國(guó)地稅征管體制改革方案的重要舉措，也是全面實(shí)施營(yíng)改增背景下，國(guó)地稅部門盡職盡責(zé)所需的必要手段。按照加快建設(shè)服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，樹立以納稅人為中心理念，推動(dòng)服務(wù)深度融合,從滿足納稅人合理需求、不斷減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)著手，不斷提高納稅服務(wù)水平，著力解決納稅人辦稅兩頭跑、納稅成本較高等問(wèn)題,不斷提升納稅人滿意度，如聯(lián)合開(kāi)展大廳辦稅服務(wù)、稅收宣傳、培訓(xùn)輔導(dǎo)、納稅信用評(píng)價(jià)等。秉持執(zhí)法為民理念，實(shí)現(xiàn)執(zhí)法適度整合。從保護(hù)納稅人合法權(quán)益、促進(jìn)公正文明執(zhí)法著手，明確具體稅收事項(xiàng)的落實(shí)措施，通過(guò)執(zhí)法協(xié)同，解決執(zhí)法多頭檢查和執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、稅收征管針對(duì)性、有效性不強(qiáng)等問(wèn)題，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)公平執(zhí)法、規(guī)范執(zhí)法、高效執(zhí)法，保護(hù)納稅人合法權(quán)益。秉持信息管稅理念，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)信息高度聚合,深化信息應(yīng)用，全面實(shí)現(xiàn)國(guó)地稅“信息共享”。

[1]宋崇彪.營(yíng)改增差額征稅模式的弊端[J].稅收研究資料,2016,(11).

[2]羅志艷.淺析“營(yíng)改增”背景及意義[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2016,(17).

[3]胡怡建.全面實(shí)施營(yíng)改增的效應(yīng)[N].中國(guó)稅務(wù)報(bào),2016-10-17.

[4]黃 運(yùn).“營(yíng)改增”紅利知多少[N].中國(guó)稅務(wù)報(bào),2013-07-24.

F810.422

A

2095-1280(2017)05-0088-08

課題組成員：郭建軍（執(zhí)筆人），男，河南省修武縣國(guó)家稅務(wù)局副局長(zhǎng)；鄭志晗，男，河南省焦作市國(guó)家稅務(wù)局干部；宋崇彪，男，河南省博愛(ài)縣國(guó)家稅務(wù)局干部；宋志永，男，河南省武陟縣國(guó)家稅務(wù)局干部。

（責(zé)任編輯：李新）