◆張?zhí)锾?◆吳溥峰

交通運(yùn)輸業(yè)稅收政策的演進(jìn)*
——基于“營(yíng)改增”視角

◆張?zhí)锾?◆吳溥峰

從1994年的分稅制改革到2009年的增值稅轉(zhuǎn)型改革，再到2012年的“營(yíng)改增”政策，我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)一直在不斷地完善。2012年起，上海開始進(jìn)入“營(yíng)改增”試點(diǎn)階段，交通運(yùn)輸業(yè)納入首次試點(diǎn)的行業(yè)范圍，交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)流通緊密聯(lián)系，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)十分重要的地位，受到國(guó)家高度重視。文章對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅收政策的演進(jìn)進(jìn)行了梳理，以期助力交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)更快更好地適應(yīng)稅制改革，促進(jìn)其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

稅制改革；“營(yíng)改增”；交通運(yùn)輸業(yè)

一、引言

我國(guó)流轉(zhuǎn)稅的改革隨著歷史的發(fā)展也在逐步推進(jìn)。2009年1月1日起我國(guó)增值稅開始改為“消費(fèi)型增值稅”。隨著《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的出臺(tái)，從2012年起，首先在上海進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）試點(diǎn)，交通運(yùn)輸業(yè)納入了首批試點(diǎn)行業(yè)范圍。根據(jù)規(guī)定，將原屬于營(yíng)業(yè)稅范圍的交通運(yùn)輸服務(wù)列入增值稅應(yīng)稅服務(wù)范圍，執(zhí)行11%的稅率；包括陸路、水路、航空和管道四類運(yùn)輸服務(wù)，除了鐵路運(yùn)輸業(yè)。2013年12月，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布新版“營(yíng)改增”文件（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)），決定從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，此時(shí)交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入了“營(yíng)改增”范圍。

二、文獻(xiàn)綜述

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，相應(yīng)的稅收制度也應(yīng)跟上時(shí)代步伐。作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)重要地位的交通運(yùn)輸業(yè)，其發(fā)展也受到稅制改革的影響。我國(guó)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，要考慮很多客觀因素及條件，無(wú)法做到一步到位。從最初政策的確定，到試點(diǎn)，再擴(kuò)圍，再到最后的完善階段，需要經(jīng)歷一個(gè)較漫長(zhǎng)的過(guò)程。賈康和施文撥（2010）提出，流轉(zhuǎn)稅的兩稅并行不僅給征收管理工作帶來(lái)了很多不方便，還使得增值稅抵扣鏈條斷裂，而且大部分的服務(wù)也都征收的是營(yíng)業(yè)稅，這樣使得我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不能及時(shí)調(diào)整，第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也放慢了腳步，所以增值稅的范圍擴(kuò)大迫在眉睫。孫綱（2011）建議以先試點(diǎn)后推廣的方式推進(jìn)“營(yíng)改增”政策，因?yàn)樯鐣?huì)宏觀因素的不確定，新的稅制改革政策在新推出的時(shí)候必然會(huì)面臨諸多困難，但是進(jìn)行稅制改革又必不可少，所以要在實(shí)踐中慢慢摸索完善新的稅制改革的方法，才能不斷地對(duì)政策進(jìn)行補(bǔ)充和修訂，從而建立符合我國(guó)國(guó)情的稅收制度。諸葛丹（2013）認(rèn)為“營(yíng)改增”政策出臺(tái)后，交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)將會(huì)受到很大影響，小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)會(huì)因此政策而減輕，但一般納稅人所受到的影響是相反的。潘文軒（2013）為了獲取最真實(shí)的數(shù)據(jù)，對(duì)上海市內(nèi)試點(diǎn)中的29家企業(yè)發(fā)放問(wèn)卷，進(jìn)行調(diào)查，對(duì)其稅負(fù)進(jìn)行研究，提出稅制改革對(duì)企業(yè)的影響應(yīng)當(dāng)從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)分析，而不是只看近期的影響，以免以偏概全。要學(xué)會(huì)用客觀的眼光對(duì)待稅制改革效果，最后的結(jié)果還需要經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的實(shí)踐和驗(yàn)證。

“營(yíng)改增”的出臺(tái)就是為了彌補(bǔ)現(xiàn)有稅收政策的缺陷，擴(kuò)大增值稅的征收范圍，從而縮小營(yíng)業(yè)稅征收范圍。從短期看，可以減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)更新設(shè)備的積極性；從長(zhǎng)期看，有利于完善我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)，對(duì)我國(guó)稅制的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有促進(jìn)作用。

三、交通運(yùn)輸業(yè)概況及稅收政策

（一）交通運(yùn)輸業(yè)概況

1.交通運(yùn)輸業(yè)基本情況

運(yùn)輸活動(dòng)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種，是將人與物從某一位置轉(zhuǎn)移至另一位置的活動(dòng)，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可或缺。交通運(yùn)輸業(yè)，是指國(guó)民經(jīng)濟(jì)中從事運(yùn)送貨物和旅客的所有企業(yè)或單位的集合。它通過(guò)利用人力、畜力或運(yùn)輸工具等運(yùn)送貨物、旅客至目的地，以實(shí)現(xiàn)空間轉(zhuǎn)移。交通運(yùn)輸業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)基礎(chǔ)性、先導(dǎo)性的地位，與人類日常生活密不可分。由表1可知，我國(guó)的交通運(yùn)輸業(yè)正在平穩(wěn)地向前發(fā)展。

表1 我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)運(yùn)輸線路里程情況 單位：萬(wàn)公里

2.交通運(yùn)輸業(yè)分類

為了順應(yīng)時(shí)代快速前進(jìn)步伐，商品流通的規(guī)模和頻率越來(lái)越大，逐漸達(dá)到專業(yè)化運(yùn)輸。因此，運(yùn)輸企業(yè)成為一個(gè)獨(dú)立部門，以運(yùn)輸方式為依據(jù)，可劃分成四階段：

階段一：18世紀(jì)中葉—19世紀(jì)初，主要是水路運(yùn)輸；

階段二：19世紀(jì)30年代—20世紀(jì)30年代，主要是鐵路運(yùn)輸；

階段三：20世紀(jì)30年代—20世紀(jì)50年代，航空、公路及管道運(yùn)輸協(xié)調(diào)發(fā)展；

階段四：20世紀(jì)50年代—至今，水路、鐵路、航空、公路及管道的綜合運(yùn)輸體系。

世界各國(guó)在借鑒他國(guó)經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，結(jié)合本國(guó)國(guó)情，建立綜合運(yùn)輸體系，以便更好地發(fā)展交通運(yùn)輸業(yè)。目前現(xiàn)代化運(yùn)輸業(yè)包括水運(yùn)、航空、鐵路、公路以及管道五種主要運(yùn)輸方式。每個(gè)運(yùn)輸業(yè)都有著自己獨(dú)特的特性，匯總結(jié)果如表2所示。

表2 各種交通運(yùn)輸方式的特點(diǎn)

（二）交通運(yùn)輸業(yè)稅收政策的演進(jìn)

交通運(yùn)輸業(yè)從開始征收稅收至今，經(jīng)歷了很多階段，每個(gè)階段征收的稅種和使用的稅率都不一樣，符合每個(gè)階段的特點(diǎn)，各階段稅收政策匯總?cè)绫?所示。

表3 我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)稅收政策的演進(jìn)

（三）交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”改革進(jìn)程

“十二五”期間稅制改革的主要內(nèi)容：實(shí)施“營(yíng)改增”，即將原屬于營(yíng)業(yè)稅體系的行業(yè)轉(zhuǎn)移到增值稅體系中去，對(duì)增值稅進(jìn)行擴(kuò)圍。此次改革，會(huì)影響政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等各個(gè)方面，同時(shí)缺乏類似的國(guó)際相關(guān)經(jīng)驗(yàn)來(lái)參考，因而該稅制改革不會(huì)那么容易。基于以上考慮，我國(guó)決定采取先試點(diǎn)后推廣的途徑，一步步試點(diǎn)，再一步步完善。其改革進(jìn)程如表4所示。注：本表根據(jù)稅務(wù)部門資料匯編而成。

表4 2012—2014年“營(yíng)改增”進(jìn)程

（四）交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”前后計(jì)稅方法比較

企業(yè)稅負(fù)受到“營(yíng)改增”政策的影響主要包括流轉(zhuǎn)稅、附加稅以及所得稅。而計(jì)算稅負(fù)時(shí)，主要考慮的就是計(jì)稅依據(jù)和稅率兩方面，交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”前后計(jì)稅方法的比較結(jié)果如表5所示。

表5 交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”前后計(jì)稅方法比較

計(jì)稅依據(jù)增值稅納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向購(gòu)買方收取的不含稅的營(yíng)業(yè)收入扣除可抵扣部分的金額（增量征稅）無(wú)營(yíng)業(yè)稅 無(wú)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（全額征稅）城建稅及教育費(fèi)附加 增值稅 營(yíng)業(yè)稅所得稅 不扣除增值稅后的利潤(rùn) 扣除營(yíng)業(yè)稅的利潤(rùn)

從表5可知，在稅率方面，變化的主要是流轉(zhuǎn)稅稅率。營(yíng)業(yè)稅制下按業(yè)務(wù)類型的不同分為兩個(gè)檔次，即3%和5%，增值稅制度下，則分為11%和6%兩檔，稅率明顯提高，變化較大。而其他稅種城建稅、教育費(fèi)附加和所得稅，保留了原有的稅率設(shè)置，分別為7%、3%、25%。再?gòu)挠?jì)稅依據(jù)方面比較，稅制改革對(duì)于流轉(zhuǎn)稅稅基也有很大的影響。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，營(yíng)業(yè)收入中包含了稅額，是全額征稅；但增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)收入將稅額剔除在外，只是增值部分才需要繳納稅款。城建稅及教育費(fèi)附加是依據(jù)流轉(zhuǎn)稅再乘以一定比例計(jì)算出來(lái)的，在稅改前用營(yíng)業(yè)稅乘以稅率，稅改后用增值稅乘以稅率，因?yàn)槎惛那昂罅鬓D(zhuǎn)稅變了，所以城建稅及附加的稅基也變了。“營(yíng)改增”前應(yīng)納稅額可以扣除營(yíng)業(yè)稅金及附加中的營(yíng)業(yè)稅，再計(jì)算所得稅額；而“營(yíng)改增”后營(yíng)業(yè)稅金及附加中并不包含增值稅，不能將其扣除，因而稅改后所得稅的稅基也會(huì)受到影響。

四、小結(jié)

通過(guò)研究交通運(yùn)輸行業(yè)概況及稅制演變，可看出交通運(yùn)輸行業(yè)在我國(guó)正處于蓬勃發(fā)展的階段。由于交通運(yùn)輸業(yè)的突出作用，因此此次“營(yíng)改增”政策對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響受到廣泛的關(guān)注?？稍趯?duì)交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”前后計(jì)稅方法比較的基礎(chǔ)上，針對(duì)稅制改革具體如何影響企業(yè)稅負(fù)進(jìn)行分析。

[1]賈 康,施文潑．關(guān)于擴(kuò)大增值稅征收范圍的思考[J].經(jīng)濟(jì)參考研究,2011,(12)．

[2]孫 鋼．增值稅“擴(kuò)圍”的方式選擇——基于對(duì)行業(yè)和體制調(diào)整的影響性分析[J]．地方財(cái)政研究,2011,(2)．

[3]諸葛丹．“營(yíng)改增”對(duì)上海交通運(yùn)輸業(yè)的影響及對(duì)策[J]．財(cái)會(huì)研究,2013,(2)．

[4]潘文軒．“營(yíng)改增”試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象分析[J]．商業(yè)研究,2013,(1)

F810.422

A

2095-1280(2017)05-0045-04

*本文為陜西省軟科學(xué)研究項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：105-429016021）的階段性研究成果。

張?zhí)锾?，女，西安理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院碩士研究生；吳溥峰，男，西安理工大學(xué)副教授。

（責(zé)任編輯：盛楨）