馬海波

摘 要 會計核算在企業(yè)日常經(jīng)營管理中起著不可代替的作用。合理地組織會計核算形式是做好會計工作的一個重要條件，對于保證會計工作質(zhì)量，提高會計工作效率，正確、及時地編制會計報表，滿足相關(guān)會計信息使用者的需求具有重要意義。

關(guān)鍵詞 管理 會計科目 輔助核算

一、專項輔助核算的含義及適用條件

專項輔助核算是指在傳統(tǒng)的會計科目設(shè)置的基礎(chǔ)上，專門按照部門、產(chǎn)品類別、工程項目、單位往來等進行專項輔助核算的一種會計核算方式。主要適用于產(chǎn)品復雜、大型項目、精細化管理程度較高以及明細科目、項目、單位往來較多的企業(yè)。

二、與傳統(tǒng)的明細科目核算相比專項輔助核算的優(yōu)勢

第一，簡化科目結(jié)構(gòu)。專項輔助核算在會計科目基礎(chǔ)上，用專項輔助核算對象檔案代替明細科目，從而簡化了會計科目體系，避免了傳統(tǒng)明細科目核算下科目結(jié)構(gòu)復雜、層級多、冗余度大的缺點。如某企業(yè)要按往來單位核算其應收賬款、應付賬款，假設(shè)該企業(yè)共有50個往來單位，因此企業(yè)除了需要設(shè)置應收賬款和應付賬款兩個一級科目外，還需要在這兩個一級科目下分別按往來單位設(shè)置50個二級科目，所以總共需要設(shè)置102個會計科目。如果將應收賬款和應付賬款分別設(shè)置為單位往來輔助核算的話，只需要設(shè)置應收賬款和應付賬款兩個一級科目，原先的100個二級科目全部可以省略。

第二，方便憑證錄入。傳統(tǒng)的明細科目核算會計人員錄入會計分錄時須按照科目、項目設(shè)置的順序從上往下查找，特別是核算多級科目時比較費時間，專項輔助核算會計人員通過模糊查詢選定專項輔助核算對象，錄入準確方便，節(jié)約了查找時間。

第三，會計科目體系相對穩(wěn)定。如果相關(guān)信息發(fā)生變動，傳統(tǒng)明細科目核算會增加、減少或者變更會計明細科目，而專項輔助核算不必增減相應的會計明細科目，因而使得會計科目體系變得相對穩(wěn)定。如前例新增一筆單位往來應收賬款，傳統(tǒng)的明細科目核算中須在應收賬款科目末級增加單位名稱，而使用專項輔助核算時會計科目體系無須變更，只需要在單位往來專項輔助核算類別中增加一個專項輔助核算對象。

第四，自定義專項輔助核算類別和級數(shù)。專項輔助核算下會計人員可以根據(jù)業(yè)務(wù)需求自定義專項輔助核算類別，并進行增、減、修改等。傳統(tǒng)的科目設(shè)置核算一般情況下只能按照增加明細科目核算，如應付賬款按照單位往來核算，因為單位往來特別多，很難再增加按項目核算。專項輔助核算下應付賬款可以同時按照往來、項目、部門等同時多級專項輔助核算，全面反映業(yè)務(wù)信息。

三、專項輔助核算的實際應用

第一，企業(yè)需要將會計科目核算與管理需求相結(jié)合，明確核算和管理要求，必要的情況下還要對自身的管理模式和業(yè)務(wù)流程進行重組和再造，制定總體規(guī)劃方案，形成信息輸入、輸出統(tǒng)一標準化的會計核算系統(tǒng)。

第二，正確地建立會計科目體系以及輔助核算類型，設(shè)置專項輔助核算類別，錄入專項輔助核算對象。專項輔助核算須在年初會計核算之前進行初始化設(shè)置，必須設(shè)置在末級科目上，建議不在已進行核算的賬套里進行專項輔助核算初始設(shè)置。主要介紹如下：

一是按照部門、產(chǎn)品類別設(shè)置專項輔助核算。為正確核算各個責任中心業(yè)績完成情況，可將收入、成本、費用類科目按照部門或產(chǎn)品類別設(shè)置專項輔助核算。

二是按照項目設(shè)置專項輔助核算。一個單位存在多個基建、技改、工程等大型項目時，在建工程應按照項目分別進行核算，建議“營改增”后將進項稅也按照項目分別進行核算，將經(jīng)營活動與投資活動進項稅分開核算，大型項目建設(shè)企業(yè)要將不同項目分開核算。這樣才能全面、準確核算統(tǒng)計每個項目投資進展情況，便于與年度投資計劃以及執(zhí)行概算進行對比和分析。

三是按照單位往來設(shè)置專項輔助核算。應收賬款、預付賬款、其他應收賬款、應付賬款、預收賬款應該按照單位往來或者個人往來設(shè)置專項輔助核算。有些單位按照供應商和客戶設(shè)置往來核算，但在實際工作中，部分單位有可能同時是客戶和供應商，在查詢時先選擇專項輔助核算類別客戶或者供應商，然后選擇單位名稱，不能全面反映查詢單位與企業(yè)全部往來情況。為確保核算、查詢、管理的全面性，建議在設(shè)置專項輔助核算類別時將供應商和客戶合并為單位往來。

四是設(shè)置多級專項輔助核算。為滿足業(yè)務(wù)以及管理的需要，在實際工作中，企業(yè)可以設(shè)置多級專項輔助核算。例如，為了統(tǒng)計某一責任中心的應收賬款回收情況，應收賬款需要設(shè)置單位往來、部門專項輔助核算類別。如果一個部門管理兩種以上的產(chǎn)品，可以在部門專項輔助核算的基礎(chǔ)上增加產(chǎn)品類別設(shè)置。這樣公司在統(tǒng)計應收賬款回收情況時能準確地看到是某一部門的某一產(chǎn)品的應收賬款回收情況，便于劃分責任。

四、專項輔助核算的作用

第一，提高了會計數(shù)據(jù)處理的及時性和準確性。專項輔助核算下會計人員在填制記賬憑證時正確地選擇了相關(guān)的輔助核算信息，便可以利用系統(tǒng)提供的輔助賬表查詢功能，極大地提高信息查詢、統(tǒng)計和分析的工作準確性和效率，保障了會計數(shù)據(jù)處理的實效性和準確性，提升了會計核算的水平和質(zhì)量，減輕了會計人員的勞動強度。

第二，為管理決策提供數(shù)據(jù)支持。專項輔助核算不僅可以進行“縱向查詢”，還可以進行“橫向查詢”和相關(guān)的統(tǒng)計、分析，因而豐富了信息查詢手段，使得用戶可以及時方便地獲取必要的決策和管理信息。傳統(tǒng)的明細賬核算只能提供“縱向查詢”，而不能提供“橫向查詢”，因此只能由企業(yè)自己按照明細賬進行加總和比較。其規(guī)避了傳統(tǒng)明細科目核算不能滿足信息化時代方便快速地進行信息查詢的劣勢。

第三，滿足了財務(wù)會計管理的需求。專項輔助核算為財務(wù)會計管理由事后管理向事中控制、事先預測的轉(zhuǎn)變創(chuàng)造了條件，為管理信息化打下了基礎(chǔ)，促進了會計職能的轉(zhuǎn)變。專項輔助核算從廣度上大大擴展了會計數(shù)據(jù)的領(lǐng)域。在已建立起的過去經(jīng)營活動詳細記錄的基礎(chǔ)上，通過專項輔助核算對會計信息分類匯總，不僅可以及時掌握當前經(jīng)濟活動的最新動態(tài)，而且還可以對未來經(jīng)營方案進行預測，這就為日常管理、分析、預測和決策，隨時提供可靠的依據(jù)。

五、結(jié)語

專項輔助核算方式是傳統(tǒng)的明細科目核算的重要發(fā)展，為會計人員核算、統(tǒng)計、查詢帶來了便利，但是在實際運作中要注意緊密結(jié)合企業(yè)的核算模式和管理方式，統(tǒng)籌規(guī)劃，做好初始設(shè)置，才能充分發(fā)揮專項輔助核算的作用。

參考文獻

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