解群

摘 要 全面預(yù)算管理是一種全方位、全過程、全員參與的新型預(yù)算管理模式，具有計劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵等多層次管理效果，對企業(yè)優(yōu)化資源配置、提高運營效率有明顯的作用。但國內(nèi)企業(yè)在全面預(yù)算管理的引進和實施過程中普遍存在較多問題，未能充分發(fā)揮全面預(yù)算管理對企業(yè)的提質(zhì)增效作用?；诖耍疚木推髽I(yè)全面預(yù)算管理模式的優(yōu)化和落實策略展開研究，以期為企業(yè)預(yù)算管理工作提供有益參考。

關(guān)鍵詞 全面預(yù)算管理 預(yù)算編制 優(yōu)化

近年來，國內(nèi)各行各業(yè)的競爭日益白熱化，迫使企業(yè)不斷尋求新的管理控制模式，以發(fā)揮有限資源的最大效益。而全面預(yù)算管理模式的出現(xiàn)，為企業(yè)內(nèi)部管理控制提供了一種全新的思路，成為企業(yè)成本控制與戰(zhàn)略實現(xiàn)的重要保障。筆者所在單位為寧夏一家醫(yī)藥公司，2015年公司總收入5400萬元，但由于用車、差費等方面的成本開銷巨大，年度利潤僅30萬元；2016年，公司總收入達到15400萬元，但成本開銷也相應(yīng)增加，年度利潤僅150萬元，并且因為采購資金墊付及銷售回款滯后等原因而導(dǎo)致資金鏈斷裂，產(chǎn)生了2500萬元的銀行貸款，嚴重影響了公司的正常發(fā)展。對此，公司提出了3年實現(xiàn)利潤800萬元的戰(zhàn)略目標，并制定了與之相應(yīng)的全面預(yù)算方案。如何保障全面預(yù)算管理模式的優(yōu)化和落實，就成為公司面臨的重要課題。

一、全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理不像傳統(tǒng)的預(yù)算管理那樣只要簡單地確定一個目標，填制幾張預(yù)算報表即可，也不僅僅將預(yù)算作為一種成本管理的工具，更不是企業(yè)管理人員單方面的事情。它要求企業(yè)全員都參與到預(yù)算的編制與實施過程中，通過全程控制、細化指標、劃分權(quán)責、強化考核、有力執(zhí)行，形成一種對企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)有巨大推動作用的全面預(yù)算管理體系。

二、企業(yè)實施全面預(yù)算管理存在的問題

（一）對全面預(yù)算的認識存在偏差

部分企業(yè)把現(xiàn)金預(yù)算的準確編制作為企業(yè)預(yù)算活動的重中之重，而對全面預(yù)算不以為然。甚至認為全面預(yù)算只是對年度預(yù)算的人為分解，不具有實際指導(dǎo)價值，故對全面預(yù)算的實施持消極保守態(tài)度，不主動編制預(yù)算或預(yù)算編制表面化。此外，還有一些企業(yè)能夠認識到全面預(yù)算的重要性，但卻將其看作財務(wù)部門單方面的事情，只對財務(wù)核算人員提出了相關(guān)要求，而未要求其他部門人員積極配合。

（二）預(yù)算管理缺乏協(xié)調(diào)性

全面預(yù)算貫穿企業(yè)運營管理的方方面面，與每一個員工都息息相關(guān)。全面預(yù)算所涉及的一系列財務(wù)數(shù)據(jù)來自企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，由不同部門及人員提供。如果離開了企業(yè)全員的配合與支持，全面預(yù)算管理必然難以為繼。通常情況下，企業(yè)會在年終編制下一階段的年度預(yù)算，并在年初分解預(yù)算，在每個月初下達月度預(yù)算。但由于企業(yè)各部門之間的配合協(xié)調(diào)不暢，在預(yù)算編制中總有一些執(zhí)行單位的預(yù)算資料不能及時拿到，財務(wù)人員只能“閉門造車”，這樣得出的預(yù)算內(nèi)容自然不夠準確和全面。

（三）預(yù)算編制的準確性較差

預(yù)算是對企業(yè)未來一段時間內(nèi)經(jīng)營活動的具體安排，其直接影響著企業(yè)資源的配置和使用，而這一影響主要是通過一系列的定量指標來實現(xiàn)的。企業(yè)在設(shè)定預(yù)算指標時，會綜合考慮企業(yè)內(nèi)部或外部相關(guān)影響因素，并對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展進行科學(xué)估算。但預(yù)算影響因素都存在很大的不確定性，導(dǎo)致預(yù)算的實際執(zhí)行與預(yù)計情況往往會出現(xiàn)很大偏差，甚至南轅北轍。這樣不僅不能保證年度經(jīng)營目標的精準落實，還會給企業(yè)的經(jīng)營計劃與戰(zhàn)略實現(xiàn)造成一定的干擾。

（四）預(yù)算執(zhí)行力度不足

部分企業(yè)雖然制定了全面預(yù)算管理制度，并將預(yù)算指標分解落實到了各個部門和人員，但對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)管不到位，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)了各種各樣的問題。預(yù)算是績效考核的重要依據(jù)，預(yù)算執(zhí)行不力會直接影響企業(yè)對員工的考核和獎懲，進而影響績效考核對員工的評價和激勵作用。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理模式的優(yōu)化和落實策略

（一）更新預(yù)算管理觀念

首先，企業(yè)要充分認識全面預(yù)算管理對企業(yè)發(fā)展的重要作用，把預(yù)算活動從簡單的現(xiàn)金預(yù)算編制提升到銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、資本預(yù)算等綜合預(yù)算的層面上來，這樣才能有效發(fā)揮預(yù)算的控制與監(jiān)督功能，使企業(yè)全體成員在參與“算賬”的過程中達成對企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的共識。其次，全面預(yù)算的核心要求就在于“全面”，即全面預(yù)算是一項全員、全過程、全方位的活動，受到企業(yè)各個職能部門及其人員的綜合影響和制約，其中任何一個部門或人員的消極懈怠都會妨礙全面預(yù)算的實施與實現(xiàn)。因此，企業(yè)必須將全面預(yù)算看作企業(yè)全員的一項共同任務(wù)，要求每一位員工都必須樹立全面預(yù)算意識，參與全面預(yù)算工作。

（二）完善預(yù)算管理機制

完善全面預(yù)算管理機制，關(guān)鍵是優(yōu)化全面預(yù)算管理組織機構(gòu)設(shè)置。全面預(yù)算管理工作應(yīng)由企業(yè)董事長和總經(jīng)理親自掛帥，為預(yù)算目標設(shè)定、預(yù)算編制流程確定一個整體框架，并全面負責關(guān)鍵重大事項的協(xié)調(diào)、授權(quán)及審批。在此基礎(chǔ)上，財務(wù)、銷售、生產(chǎn)、人資等預(yù)算職能部門或預(yù)算執(zhí)行單位都要積極參與進來，協(xié)同處理有關(guān)事項，各自提供預(yù)算基礎(chǔ)資料并編制預(yù)算計劃。以筆者所在公司為例，為實現(xiàn)3年利潤800萬元的戰(zhàn)略規(guī)劃，公司立足2016年業(yè)務(wù)實際，采用增量預(yù)算法制定了2017年度預(yù)算方案，并由年度到月度，分別分解到銷售、采購、人力資源、儲運部等各個部門。其中，銷售部還根據(jù)銷售任務(wù)，落實到片區(qū)和各個銷售員，同時測算了回款比例，以備采購及公司其他支出的支付。采購部也每月提前10天制定采購計劃，每期按計劃付款，絕不盲目支付款項。其他各部門按月提交計劃，最后由財務(wù)作統(tǒng)一安排。在公司各部門的積極配合下，截至2017年年底，基本按原定的目標，公司利潤已達到196萬元。

（三）提高預(yù)算準確率

預(yù)算是經(jīng)營活動的重要依據(jù)，預(yù)算失準會直接影響企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。但考慮到市場機制、國家政策等方面的原因，預(yù)算編制的不確定因素總是存在，要想實現(xiàn)理想意義上的預(yù)算精準是十分困難的。因此，在盡量提高預(yù)算準確率的基礎(chǔ)上，也必須認識到企業(yè)的年度預(yù)算更多是指導(dǎo)性的。全面預(yù)算的編制應(yīng)當堅持“統(tǒng)籌兼顧、量力而行”的原則，要在綜合分析、預(yù)測企業(yè)各項經(jīng)濟活動的基礎(chǔ)上得出盡量準確的預(yù)算方案。同時，在年度預(yù)算的具體執(zhí)行過程中，可根據(jù)實際情況對最初預(yù)算進行適當調(diào)整。但預(yù)算調(diào)整必須謹慎，調(diào)整頻率不宜過高，要以不增加企業(yè)成本或影響正常經(jīng)營活動為前提。

（四）加強預(yù)算執(zhí)行

企業(yè)要建立健全預(yù)算執(zhí)行管理辦法，將預(yù)算執(zhí)行納入監(jiān)督考核范圍，對于預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，要及時分析差異、找出原因，并針對性地提出改進對策，形成預(yù)算管理閉環(huán)，推動全面預(yù)算管理的持續(xù)改進。企業(yè)在開展預(yù)算考核工作時，不但要考核財務(wù)、業(yè)績的真實性與合法性，也要考核預(yù)算制度的執(zhí)行情況，真正從嚴、從細、從實考核，加大過程控制力度，促進全面預(yù)算管理制度的高效有序落實。

四、結(jié)語

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障，針對當前企業(yè)全面預(yù)算管理實施中存在的問題，應(yīng)從以下幾方面入手：更新預(yù)算管理觀念、完善預(yù)算管理機制、提高預(yù)算準確率、加強預(yù)算執(zhí)行與考核，不斷建立健全全面預(yù)算管理體系，推動全面預(yù)算管理模式的優(yōu)化和落實。

參考文獻

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