王晶晶

目前，中國(guó)經(jīng)濟(jì)正處在轉(zhuǎn)型攻堅(jiān)階段。企業(yè)如何在萎靡的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下得以存活并持續(xù)發(fā)展，除了精準(zhǔn)的市場(chǎng)定位，還需要精細(xì)化的企業(yè)內(nèi)部管理，其中內(nèi)部控制是很重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。

一、內(nèi)部控制的定義及演變

國(guó)外較為經(jīng)典的是ASB對(duì)內(nèi)部控制的定義。1972年，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）所做的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》，該公告循著《證券交易法》的路線進(jìn)行研究和討論，對(duì)內(nèi)部控制提出了如下定義，“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法”。

內(nèi)部控制概念的演變大致可劃分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理五個(gè)歷史階段。內(nèi)部牽制在人類社會(huì)發(fā)展史上早已存在，它基本是以查錯(cuò)防弊為目的，以職務(wù)分離和賬目核對(duì)為手法，以錢、賬、物等會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要控制對(duì)象。至20世紀(jì)中期，內(nèi)部控制制度階段逐步形成，此時(shí)將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制，兩者相互關(guān)聯(lián)，構(gòu)成內(nèi)控體系。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段是在20世紀(jì)中后期逐步形成的。這一階段開(kāi)始把控制環(huán)境作為一項(xiàng)重要內(nèi)容與會(huì)計(jì)制度、控制程序一起納入控制結(jié)構(gòu)中，至1992年美國(guó)COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了深入研究，其《內(nèi)部控制——整體框架》報(bào)告中的定義：內(nèi)部控制是受公司董事會(huì)、管理層和其他人員影響的，為達(dá)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循相關(guān)法律法規(guī)等目標(biāo)提供合理保證而設(shè)計(jì)的過(guò)程。它將企業(yè)內(nèi)部控制分為一般性控制和應(yīng)用系統(tǒng)控制，涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督?jīng)Q策、信息與傳遞以及自我檢測(cè)等幾個(gè)方面。從整體上透視了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。從20世紀(jì)90年代末至今，科索委員會(huì)于2004年9月發(fā)布的研究報(bào)告《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》將內(nèi)部控制上升至全面風(fēng)險(xiǎn)管理的高度來(lái)認(rèn)識(shí)?；谶@一認(rèn)識(shí)，科索委員會(huì)提出了八要素理論：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。

二、內(nèi)控制度的重要性

內(nèi)部控制制定、執(zhí)行的科學(xué)與否，直接關(guān)系到企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，內(nèi)部控制要求單位將近期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益結(jié)合起來(lái)，在單位經(jīng)營(yíng)管理中努力做出符合戰(zhàn)略要求，有利于增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長(zhǎng)久價(jià)值的策略選擇；它要求結(jié)合自身所處的特定經(jīng)營(yíng)、行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，通過(guò)健全有效的內(nèi)部控制，不斷增強(qiáng)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的盈利能力和提高管理效率；單位通過(guò)內(nèi)部控制保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠，這有利于單位管理層作出科學(xué)的決策和對(duì)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)及業(yè)績(jī)的監(jiān)控，并且有利于提升單位的誠(chéng)信度和公信力，維護(hù)單位良好的聲譽(yù)和形象；良好的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)為資產(chǎn)權(quán)完整提供扎實(shí)的制度保障；守法和誠(chéng)信是單位健康發(fā)展的基石，有效地制定和執(zhí)行內(nèi)部控制能夠?yàn)槠髽I(yè)保駕護(hù)航。

內(nèi)部控制制度是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，是衡量現(xiàn)代化企業(yè)管理的重要標(biāo)志。有效的內(nèi)部控制是提高企業(yè)管理水平和防止錯(cuò)誤、舞弊的重要基石。內(nèi)部控制作為公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)管理的重要舉措，在企業(yè)發(fā)展壯大中具有舉足輕重的作用。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)勢(shì)在必行。

三、內(nèi)部控制的目標(biāo)

內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果，以及資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。

第一，有助于管理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)。內(nèi)部控制由若干具體政策、制度和程序組成，它們首先是為了實(shí)現(xiàn)管理層的經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)而設(shè)計(jì)的?？梢哉f(shuō)，內(nèi)部控制滲透了一個(gè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，只要單位內(nèi)存在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理的環(huán)節(jié)，就需要相應(yīng)的內(nèi)部控制。

第二，保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失。保護(hù)資產(chǎn)一般指對(duì)本單位的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金、股票、債券等有價(jià)證券、商品、產(chǎn)品以及其他重要實(shí)物資產(chǎn)的安全和完整進(jìn)行保護(hù)。

第三，保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性。對(duì)一個(gè)單位的管理層來(lái)說(shuō)，要實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)，需要通過(guò)各種形式的報(bào)告及時(shí)地占有準(zhǔn)確的資料和信息，以便作出正確的判斷和決策。

四、建立健全內(nèi)控制度的措施

一個(gè)單位要實(shí)行內(nèi)部控制，重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)在組織結(jié)構(gòu)及職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)記錄、財(cái)產(chǎn)保全、人力資源、內(nèi)部審計(jì)制度等重要環(huán)節(jié)組織實(shí)施。

第一，組織結(jié)構(gòu)及職責(zé)分工控制。實(shí)行和完善內(nèi)部控制，首先要從本單位的組織結(jié)構(gòu)開(kāi)始，主要包括確定單位的組織形式、明確相關(guān)的管理職能和報(bào)告關(guān)系以及為每個(gè)組織單位內(nèi)部劃分責(zé)任權(quán)限。

根據(jù)內(nèi)部控制的要求，單位在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)分離的原則。不相容職務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部相互關(guān)聯(lián)的職務(wù)如果集中在一個(gè)人身上，就會(huì)增加發(fā)生差錯(cuò)和作弊的可能性，或者增加發(fā)生差錯(cuò)后進(jìn)行掩飾的可能性。不相容職務(wù)一般包括授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查等。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”。單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通?？梢詣澐譃槲鍌€(gè)步驟：授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。一般情況下，如果上述每一個(gè)步驟均由相對(duì)獨(dú)立的人員或部門實(shí)施，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

第二，授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制是指企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生之前各級(jí)工作人員必須經(jīng)過(guò)授權(quán)和批準(zhǔn)，否則就不允許接觸這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這種控制方式使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)生時(shí)就得到了控制，是一種事前控制。

授權(quán)控制要求規(guī)定各級(jí)管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限，也要求明確各級(jí)管理人員所承擔(dān)的責(zé)任，使他們對(duì)自己的業(yè)務(wù)處理行為負(fù)責(zé)，以加強(qiáng)工作的責(zé)任心。在授權(quán)控制中心應(yīng)恰當(dāng)?shù)卮_定授權(quán)范圍，授權(quán)范圍過(guò)大，會(huì)使領(lǐng)導(dǎo)層失去對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的駕馭和控制能力，不利于企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。反之，會(huì)削弱管理人員的工作積極性和責(zé)任心，影響工作效率。

第三，財(cái)產(chǎn)保全控制。財(cái)產(chǎn)保全控制是指企業(yè)為了確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整所采取的控制措施。即對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款的收支活動(dòng)、材料、固定資產(chǎn)、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等財(cái)產(chǎn)物資購(gòu)進(jìn)、領(lǐng)用及庫(kù)存情況必須進(jìn)行詳細(xì)的記錄和反映，防止企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失和浪費(fèi)，保證財(cái)產(chǎn)和物資的安全。

第四，業(yè)務(wù)記錄控制。業(yè)務(wù)記錄控制是指每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后必須按一定的程序和方法進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，確保為企業(yè)內(nèi)部和外部提供可靠的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)記錄是整個(gè)會(huì)計(jì)控制的核心，包括會(huì)計(jì)憑證制度、完整的賬簿制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、嚴(yán)格的賬簿核對(duì)制度、原始記錄的管理與崗位交接制度、合理的會(huì)計(jì)政策和程序、會(huì)計(jì)檔案的保管制度及建立對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序。

第五，人力資源控制。一個(gè)好的人力資源政策能夠確保執(zhí)行企業(yè)政策和程序的人員具有勝任能力和正直的品行，從而使內(nèi)部控制政策和程序得以有效貫徹執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力資源總體規(guī)劃，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)制定年度人力資源需求計(jì)劃，完善人力資源引進(jìn)制度，規(guī)范工作流程。按照計(jì)劃、制度和程序組織人力資源引進(jìn)工作，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，制定各級(jí)管理人員和關(guān)鍵崗位員工定期輪崗制度。明確輪崗范圍、輪崗周期、輪崗方式，形成相關(guān)崗位員工的有序持續(xù)流動(dòng)，全面提升員工素質(zhì)。

第六，內(nèi)部審計(jì)控制。內(nèi)部審計(jì)控制是通過(guò)內(nèi)部各組織系統(tǒng)進(jìn)行運(yùn)行狀況的檢查和評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問(wèn)題，促進(jìn)各組織系統(tǒng)全面、高效和經(jīng)濟(jì)地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。建立健全內(nèi)部審計(jì)控制：一是確定相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；二是由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)賦予審計(jì)機(jī)構(gòu)更充分的職能，加強(qiáng)其權(quán)威性；三是加強(qiáng)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的聯(lián)系。endprint