趙孟良

[摘要]國家為了鼓勵重點群體創(chuàng)業(yè)，在流轉(zhuǎn)稅和所得稅方面出臺鼓勵性優(yōu)惠政策，為重點人群創(chuàng)業(yè)創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境，以實現(xiàn)社會穩(wěn)定和經(jīng)濟發(fā)展的良好局面。

[關(guān)鍵詞]重點人群創(chuàng)業(yè) 稅收優(yōu)惠

一、高校畢業(yè)生和其他重點群體申請方式不一致

重點人群分為高校畢業(yè)生和其他重點人群。其他重點群體包括：在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員、零就業(yè)家庭或享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員。

畢業(yè)年度高校畢業(yè)生，無論是在校期間還是畢業(yè)離校后，從事個體創(chuàng)業(yè)享受稅收優(yōu)惠政的，需要憑學(xué)生證向公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)申領(lǐng)《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》，同時在其上注明“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”，無需核實。在校期間的學(xué)生也可以委托所在高校就業(yè)指導(dǎo)中心向公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)代為其申領(lǐng)。值得注意的是，高校畢業(yè)生享受該政策的期限是畢業(yè)年度而不是滿整1年，因為畢業(yè)生一般是6月份畢業(yè)，如果畢業(yè)后創(chuàng)業(yè)，其實際享受稅收優(yōu)惠的時間實際為半年時間。

其他重點群體申請政策扶持，需要持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（或《就業(yè)失業(yè)登記證》）、個體工商戶登記執(zhí)照（未完成“兩證整合”的還須持《稅務(wù)登記證》），向創(chuàng)業(yè)地縣以上（含）人力資源社會保障部門提出。經(jīng)核實，對未享受過稅收扶持的創(chuàng)業(yè)人員在《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》上注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”。

二、創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠三個規(guī)則要注意

一是限額計算按期限。從事個體創(chuàng)業(yè)的，從2017年1月1日到2019年12月31日，3年內(nèi)每戶每年可減免稅額8000元，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況，在報財政部和稅務(wù)部局備案后，限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，即最高不超過年減免稅額9600元。對于納稅人的實際經(jīng)營期不足一年的，需要按照納稅人當(dāng)年實際月份換算其減免稅限額。換算公式為：減免稅限額=年度減免稅限額÷12×實際經(jīng)營月數(shù)。如納稅人從2017年5月份開始經(jīng)營，當(dāng)?shù)啬甓葴p免稅限額9600元，則該納稅人2017年度總共可抵稅額9600÷12×8=6400元。

企業(yè)吸納優(yōu)惠的，按本單位吸納人數(shù)和簽訂的勞動合同時間核定本單位減免稅總額。單位吸納失業(yè)人員后，自滿足優(yōu)惠條件的次月起享受稅收優(yōu)惠政策。如：符合條件的某企業(yè)2017年7月申請吸納稅收優(yōu)惠，經(jīng)審準(zhǔn)的《持（就業(yè)創(chuàng)業(yè)證）人員本年度實際工作時間表》如下，當(dāng)?shù)囟~標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4800元（最高可以上浮30%，即每人每年5200元）：

這里的稅收優(yōu)惠期限3年，并不是說只在從2017年1月1日到2019年12月31日這個期間優(yōu)惠，而是說，只要你在這個期間內(nèi)的任一時點申請，都可以享受3年的優(yōu)惠，假設(shè)當(dāng)事人在2019年12月30日符合相關(guān)政策并辦理了稅收優(yōu)惠備案，就可以從2019年12月30日到2022年12月29日期間內(nèi)享受相應(yīng)的優(yōu)惠政策。

二是減免稅種有順序。在年度減免稅限額內(nèi)，依次扣增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加和個人所得稅。個體創(chuàng)業(yè)，扣減稅額從實際經(jīng)營的當(dāng)月起扣減。如某省扣減限額9600元，個體工商戶2017年1月開始經(jīng)營，當(dāng)月應(yīng)納增值稅9000元，城建稅630元，教育費附加270元，地方教育附加180元，個人所得稅3000元，則該戶減免稅額從增值稅起扣，共扣減當(dāng)月增值稅9000元，城建稅600元，當(dāng)月減免后，應(yīng)納城建稅30元，教育費附加270元，地方教育附加180元和個人所得稅3000元。由于該納稅人全年扣減限額已用完，自2月起，應(yīng)納稅額不再予以扣減。企業(yè)吸納，自企業(yè)備案當(dāng)月起扣減。如企業(yè)2017年8月優(yōu)惠備案，自8月起，在減免稅總額內(nèi)每月依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加，減完為止。如果年度終了時，納稅人尚有未扣減完的減免稅總額，可在企業(yè)所得稅匯算清繳時時，以差額部分扣減企業(yè)所得稅，當(dāng)年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。

三是未減稅額不結(jié)轉(zhuǎn)。無論是個體創(chuàng)業(yè)還是單位吸納，對于未能足額扣減的指標(biāo)，均不得轉(zhuǎn)移或結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進行扣減。

要點三：單位申請四類材料要完整

商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，向縣以上人力資源社會保障部門申請“吸納失業(yè)人員稅收政策”優(yōu)惠，要帶好四類材料：一是企業(yè)登記的相關(guān)材料。二是新招用人員持有的《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》。三是單位與新招用持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》人員簽訂的一年期限以上的勞動合同（副本），以及為職工繳納的社會保險費記錄。四是《持（就業(yè)創(chuàng)業(yè)證）人員本年度實際工作時間表》。

縣以上人力資源社會保障部門收到材料，按照財稅[2017]49號文件的規(guī)定核實后，對符合條件的人員，在《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》上注明“企業(yè)吸納稅收政策”，對符合條件的企業(yè)、民辦非企業(yè)單位核發(fā)《企業(yè)實體吸納失業(yè)人員認(rèn)定證明》。

《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》采用實名制，限持證者本人使用。創(chuàng)業(yè)人員從事個體經(jīng)營的，《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》由本人保管；被用人單位錄用的，享受稅收優(yōu)惠政策期間，證件由用人單位保管。

要點四：稅收減免備案要及時。

按照“放管服”的要求，重點人群稅收優(yōu)惠也實行備案制，個人享受個體創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠的，在納稅申報時，持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》），向其主管稅務(wù)機關(guān)備案。

符合條件的單位申報吸納優(yōu)惠的，需持縣以上人力資源社會保障部門核發(fā)的《企業(yè)實體吸納失業(yè)人員認(rèn)定證明》《持（就業(yè)創(chuàng)業(yè)證）人員本年度實際工作時間表》，在享受本項稅收優(yōu)惠納稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)備案。納稅年度終了前招用失業(yè)人員發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)在人員變化次月按照前項規(guī)定重新備案。第二年及以后年度當(dāng)年新招用人員、原招用人員及其工作時間按上述程序和辦法執(zhí)行。

在備案時，由于增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加的征收權(quán)分屬不同的稅務(wù)機關(guān)，所以需要享受優(yōu)惠政策的當(dāng)事人到國稅機關(guān)和地稅機關(guān)分別備案。

要點五：優(yōu)惠期限最長不超過3年。

按照財稅[2017]49號文件規(guī)定，重點人群創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠，每個重點創(chuàng)新就業(yè)個人，無論是從事個體創(chuàng)業(yè)還是單位吸納減免，最長期限都不超過3年。重點人群既進行個體工商戶創(chuàng)業(yè)，又在符合條件的企業(yè)內(nèi)就業(yè)的，其重點人群稅收優(yōu)惠不得疊加。在2017年1月1日前已經(jīng)享受重點人群就業(yè)減免優(yōu)惠的，不得重復(fù)享受，對其中未滿3年的可以繼續(xù)享受到滿3年。如果企業(yè)的就業(yè)人員既適用本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，又適用其他扶持就業(yè)的專項稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能重復(fù)享受。endprint