（江蘇淮安市洪澤區(qū)衛(wèi)生和計(jì)劃生育委員會(huì) 江蘇淮安223200）

跨期退貨又稱(chēng)跨期銷(xiāo)售退回，是指退貨業(yè)務(wù)發(fā)生在本年度，而所退貨物在報(bào)告年度或報(bào)告年度以前已經(jīng)售出且已確認(rèn)銷(xiāo)售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。本文中的“稅”指企業(yè)所得稅。

一、年報(bào)已報(bào)出、匯算清繳后發(fā)生的跨期退貨

（一）會(huì)計(jì)處理。年報(bào)截止日為報(bào)告年度期末，即資產(chǎn)負(fù)債表日。此時(shí)，報(bào)告年度有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)賬，需要隔年換賬的賬冊(cè)新賬已經(jīng)建立，特別是損益類(lèi)科目在結(jié)賬后已無(wú)余額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生跨期退貨涉及損益時(shí)，不能再記入上年即報(bào)告年度的賬務(wù)中。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定：“企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入”。但是，“銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》”。按準(zhǔn)則的一般要求，企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在“以前年度損益調(diào)整”科目中核算。跨期退貨，理當(dāng)調(diào)整銷(xiāo)貨年度的收入和成本，但現(xiàn)行規(guī)定是要求沖減退貨業(yè)務(wù)發(fā)生年度的收入和成本。而且，鑒于年報(bào)已報(bào)出，已無(wú)可能和需要對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。

（二）所得稅處理。由于退貨發(fā)生時(shí)報(bào)告年度企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)辦理完畢，本年度發(fā)生的屬于上年銷(xiāo)出的貨物退回涉及的所得稅，只能放在本年度匯算清繳時(shí)處理，會(huì)計(jì)上發(fā)生的跨期退貨應(yīng)沖減的銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本，也只能在本年度年銷(xiāo)售中反映，因此稅收上與會(huì)計(jì)上涉及所得稅核算口徑一致，無(wú)須因退貨而作另外納稅調(diào)整。

二、年報(bào)已報(bào)出、匯算清繳前發(fā)生跨期退貨

（一）會(huì)計(jì)處理。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答（三）》（財(cái)會(huì)[2003]29號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)29號(hào)文件）規(guī)定：如果報(bào)告年度所得稅匯算清繳發(fā)生于報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之后，對(duì)于所得稅匯算清繳時(shí)涉及需調(diào)整報(bào)告年度所得稅費(fèi)用的，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算并相應(yīng)調(diào)整本年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。這里值得補(bǔ)充的是，“年初數(shù)”后還應(yīng)該加上“上年數(shù)”。

1.一般處理原則。年報(bào)既已報(bào)出，發(fā)生跨期退貨，即退回上年或更前售出的貨物，會(huì)計(jì)上只能作為非跨期退貨，放在退貨當(dāng)年處理，即沖減退貨當(dāng)年的收入和成本。但是，因?yàn)閳?bào)告年度（上年）尚未辦理所得稅匯算清繳，對(duì)于因跨期退貨而應(yīng)調(diào)整的所得稅，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)放在報(bào)告年度所得稅匯算清繳時(shí)處理。

2.退貨時(shí)會(huì)計(jì)處理。年報(bào)報(bào)出后、匯算清繳前發(fā)生的跨期退貨，涉及跨期退貨導(dǎo)致所得稅減少的，應(yīng)當(dāng)按照減少的所得稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用）”科目；退貨導(dǎo)致所得稅增加的，作相反分錄。

3.本年度財(cái)務(wù)報(bào)表年初數(shù)、上年數(shù)的調(diào)整。編制當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照退貨對(duì)所得稅的影響，調(diào)整本年度財(cái)務(wù)報(bào)表的年初數(shù)和上年數(shù)，退貨減少所得稅的，調(diào)減資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目年初數(shù)和調(diào)增 “未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目年初數(shù)；同時(shí)調(diào)減“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目上年數(shù)和調(diào)增“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目上年數(shù)。退貨增加所得稅的，按以上原理和相反分錄，計(jì)算調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)”“未分配利潤(rùn)”的年初數(shù)和“所得稅費(fèi)用”“凈利潤(rùn)”的上年數(shù)。

（二）所得稅處理。

1.報(bào)告年度的納稅調(diào)整。年報(bào)已報(bào)出但尚未匯算清繳的，跨期退貨對(duì)應(yīng)稅所得的影響，應(yīng)當(dāng)在報(bào)告年度匯算清繳時(shí)處理：（1）退貨導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)減少的，按減少金額調(diào)減應(yīng)納稅所得；反之，則調(diào)增應(yīng)納稅所得。（2）計(jì)算報(bào)告年度應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)與已處理退貨影響后的應(yīng)稅所得計(jì)算應(yīng)交所得稅相等。

2.本年度的納稅調(diào)整。本年度匯算清繳時(shí)，鑒于當(dāng)年發(fā)生的跨期退貨涉及的所得稅已經(jīng)在報(bào)告年度（上年）匯算清繳時(shí)調(diào)整完畢并相應(yīng)地調(diào)整了所得稅費(fèi)用，但是會(huì)計(jì)上卻將跨期退貨作為本年度影響損益的事項(xiàng)計(jì)入了利潤(rùn)總額，這就在稅收上造成重復(fù)計(jì)算問(wèn)題，因此應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整以沖回重復(fù)部分：（1）如果跨期退貨導(dǎo)致利潤(rùn)減少，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得。（2）如果跨期退貨導(dǎo)致利潤(rùn)增加，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減應(yīng)稅所得。

3.納稅申報(bào)。發(fā)生跨期退貨時(shí)，如果屬于年報(bào)已報(bào)出、尚未匯算清繳時(shí)的退貨，應(yīng)當(dāng)先后分別調(diào)整報(bào)告年度和本年度申報(bào)表。

三、年報(bào)未報(bào)出、匯算清繳前發(fā)生跨期退貨

（一）會(huì)計(jì)處理。

1.賬務(wù)處理。年報(bào)未報(bào)出、匯算清繳前發(fā)生跨期退貨，應(yīng)參照上述29號(hào)文件的規(guī)定：按資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額，以及報(bào)告年度應(yīng)交的所得稅。具體分錄為：按應(yīng)沖減的收入，借記“以前年度損益調(diào)整（銷(xiāo)售收入）”科目，按可沖回的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按已退回或應(yīng)退回的貨款，貸記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”等科目；按退回貨物的成本，借記“庫(kù)存商品”等科目，貸記“以前年度損益調(diào)整（銷(xiāo)售成本）”科目；涉及到的應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用（假定退貨減利），借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整 （所得稅費(fèi)用）”科目，經(jīng)上述調(diào)整后，將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。以上所列分錄，均應(yīng)登記在本年度的賬務(wù)中。

2.報(bào)表調(diào)整。以上引用的“調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)收入、成本等”，筆者對(duì)該規(guī)定作如下解讀：（1）此處要調(diào)整的，是報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括報(bào)告年度的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表和報(bào)表附注等。就是說(shuō)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)以調(diào)整后的報(bào)表報(bào)出。（2）調(diào)整報(bào)表是指調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù) （年報(bào)期末余額），報(bào)告年度利潤(rùn)表等的本年數(shù)（年報(bào)本期余額）。（3）本年度財(cái)務(wù)報(bào)表的年初數(shù)、上年數(shù)，可以直接根據(jù)跨期退貨后經(jīng)調(diào)整的報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表的年末數(shù)、本年數(shù)填報(bào)。

（二）納稅調(diào)整和納稅申報(bào)。年報(bào)未報(bào)出、匯算清繳前發(fā)生跨期退貨，會(huì)計(jì)根據(jù)退貨后調(diào)整過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)表上報(bào)，納稅申報(bào)表根據(jù)與會(huì)計(jì)同樣的財(cái)務(wù)報(bào)表作為附件申報(bào)，所以除因?yàn)槠渌虍a(chǎn)生的會(huì)計(jì)上和稅收上的差異需要進(jìn)行納稅調(diào)整外，因?yàn)榭缙谕素泴?dǎo)致銷(xiāo)售收入、成本的減少和利潤(rùn)、所得額的變動(dòng)，會(huì)計(jì)上與稅收上不存在差異，無(wú)須因此作納稅調(diào)整和專(zhuān)門(mén)申報(bào)。

四、年報(bào)未報(bào)出、匯算清繳后發(fā)生跨期退貨

在會(huì)計(jì)上，此種業(yè)務(wù)也屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。但是，因?yàn)橥素洶l(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳后，涉及所得稅的會(huì)計(jì)處理仍作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)處理。

（一）會(huì)計(jì)處理。

1.賬務(wù)處理：（1）確認(rèn)跨期退貨：按應(yīng)沖回收入，借記“以前年度損益調(diào)整（銷(xiāo)售收入）”科目，按可以退回的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)付或已付的退貨款，貸記“應(yīng)收賬款”“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。（2）沖回已確認(rèn)成本，借記“庫(kù)存商品”等存貨科目，貸記“以前年度損益調(diào)整（銷(xiāo)售成本）”等科目。（3）確認(rèn)跨期退貨對(duì)所得稅的影響（假定退貨減利），按退貨減少利潤(rùn)和適用稅率計(jì)算的所得稅，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用）”科目。（4）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額結(jié)清，借（或貸）記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，貸（或借）記“以前年度損益調(diào)整”科目。在計(jì)算本年度應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。以上數(shù)道分錄，均應(yīng)登記在本年度賬務(wù)中。

2.報(bào)表調(diào)整：（1）調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)（均假定退貨導(dǎo)致利潤(rùn)減少）：按退貨應(yīng)沖收入，調(diào)減“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目或調(diào)增“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目；按應(yīng)沖回所得稅費(fèi)用，調(diào)減 “應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目；按退回貨物成本，調(diào)增“存貨”項(xiàng)目，按退貨影響損益的凈額，調(diào)減未分配利潤(rùn)。（2）調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表本年數(shù)：按退貨應(yīng)沖減收入，調(diào)減 “營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目；按退貨應(yīng)沖減成本，調(diào)減“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目；按退貨減利應(yīng)沖回所得稅，調(diào)減“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目；按退貨對(duì)凈利潤(rùn)的影響，調(diào)減“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目。（3）所有者權(quán)益變動(dòng)表及報(bào)表附注也應(yīng)同時(shí)調(diào)整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出，并以調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制下一年（本年度）的財(cái)務(wù)報(bào)表。

（二）納稅調(diào)整和納稅申報(bào)。由于發(fā)生跨期退貨時(shí)，企業(yè)報(bào)告年度所得稅納稅申報(bào)已經(jīng)結(jié)束，跨期退貨時(shí)所得稅的影響已無(wú)法在匯算清繳時(shí)反映。因此，盡管企業(yè)在會(huì)計(jì)上已對(duì)跨期退貨在報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表上作了處理，但是涉及的所得稅費(fèi)用和相應(yīng)的納稅調(diào)整則應(yīng)放在本年度匯算清繳時(shí)辦理：

1.納稅調(diào)整。由于會(huì)計(jì)上對(duì)于跨期退貨這一業(yè)務(wù)在報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表上已通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行處理，報(bào)告年度的下一年即本年度的利潤(rùn)表上沒(méi)有也無(wú)須反映這項(xiàng)業(yè)務(wù)。但是，由于上年度報(bào)告年度匯算清繳早于年報(bào)完成，導(dǎo)致匯算清繳后發(fā)生的跨期退貨必須在本年度的匯算清繳時(shí)處理。具體是在會(huì)計(jì)上利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)整退貨影響的損益額，即按照跨期退貨導(dǎo)致利潤(rùn)總額減少，調(diào)減應(yīng)稅所得；如果退貨導(dǎo)致利潤(rùn)總額增加，則調(diào)增應(yīng)稅所得。

2.納稅申報(bào)。本年度發(fā)生的跨期退貨在本年度匯算清繳時(shí)調(diào)整。所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅，與扣除退貨減利后會(huì)計(jì)上計(jì)算的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅相等。