（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 安徽蚌埠233030）

一、引言

2013年財(cái)政部提出了將管理會(huì)計(jì)作為進(jìn)一步深化會(huì)計(jì)改革的重點(diǎn)方向，至2016年財(cái)政部制定并印發(fā)了《管理會(huì)計(jì)基本指引》，管理會(huì)計(jì)在我國發(fā)展的熱度與進(jìn)度持續(xù)上升?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”在我國的首次提出是在2015年，是指以促進(jìn)云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)等為代表的新型信息技術(shù)與社會(huì)各經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域融合為目的，形成以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)設(shè)施和工具的經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形態(tài)?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”時(shí)代的到來，打破了企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)的地域、時(shí)間等因素的限制，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)會(huì)計(jì)信息共享，推進(jìn)了會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全程控制。互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用大大拓展了企業(yè)管理會(huì)計(jì)可用的數(shù)據(jù)范圍，使得企業(yè)管理會(huì)計(jì)可以獲得更多、更有效的數(shù)據(jù)，也提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所需信息的傳遞速度，促使與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的組織和人員所追求的利益與企業(yè)經(jīng)營管理者所追求的利益日漸趨同，為企業(yè)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合打下了基礎(chǔ)。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的可行性分析

（一）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

1.核算內(nèi)容交叉。兩者的核算對(duì)象與服務(wù)對(duì)象都是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，將與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的數(shù)據(jù)與信息進(jìn)行加工處理并提供給企業(yè)管理層、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者。雖然二者的核算方式以及側(cè)重點(diǎn)有所不同，但由于有著相同的核算對(duì)象，因此二者的核算內(nèi)容有交叉部分。此外，管理會(huì)計(jì)在制定組織戰(zhàn)略、改善企業(yè)經(jīng)營管理時(shí)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所登記的賬簿和編制的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，進(jìn)行必要的數(shù)據(jù)加工和分析。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性也是通過管理會(huì)計(jì)所提供決策和信息的有效性來反映的，進(jìn)一步拓寬了二者在核算內(nèi)容方面的交叉部分。

2.信息資源來源相同。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息是不同的，然而二者所提供的信息的來源卻是相同的。如在制定組織戰(zhàn)略或投資決策時(shí)，管理會(huì)計(jì)所需要的與企業(yè)成本相關(guān)的數(shù)據(jù)就要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的賬簿或財(cái)務(wù)報(bào)表中獲得，或是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣直接從生產(chǎn)經(jīng)營中獲得。

（二）“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的可行性

從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)所具有的職能上來看，可以將其稱為對(duì)外會(huì)計(jì)和對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要負(fù)責(zé)對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息，而管理會(huì)計(jì)則主要負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)提供與決策相關(guān)的信息。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算對(duì)象、內(nèi)容、目的以及核算所需的數(shù)據(jù)來源這幾個(gè)方面大多相似甚至相同，兩者共同構(gòu)成傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)，共同為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)，兩者所提供的信息對(duì)企業(yè)來說缺一不可，這是兩者可以融合的重要基礎(chǔ)。而“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)減少了企業(yè)、個(gè)人以及市場(chǎng)等之間的隔閡，使企業(yè)經(jīng)營者與企業(yè)的債權(quán)人等的相關(guān)利益日漸趨同，使企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的工作與要求越來越相似，為兩者的融合提供了重要的動(dòng)力。此外，兩者的信息資源來源相同、核算內(nèi)容有較大的交叉等共通點(diǎn)也在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代下進(jìn)一步顯現(xiàn)，通過創(chuàng)新基于互聯(lián)網(wǎng)的商業(yè)環(huán)境及模式，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員將在完成基本的核算與監(jiān)督工作時(shí)，有更多的機(jī)會(huì)參與到企業(yè)的經(jīng)營管理中，管理會(huì)計(jì)人員則可以在制定企業(yè)經(jīng)營管理計(jì)劃、為管理層出謀劃策時(shí)，接觸到更多的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員實(shí)現(xiàn)更好的信息共享。

三、阻礙管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的因素

（一）人員素質(zhì)要求不同

對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來說，想要為企業(yè)提供高效的會(huì)計(jì)服務(wù)，首先要具有較高的專業(yè)知識(shí)水平，并且在進(jìn)行核算業(yè)務(wù)時(shí)能夠熟練地運(yùn)用所掌握的會(huì)計(jì)知識(shí)；其次要對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的登記、財(cái)務(wù)報(bào)表的制作熟練掌握，擁有較高的處理實(shí)際業(yè)務(wù)的能力；最后還要掌握一定的財(cái)經(jīng)法規(guī)知識(shí)。而對(duì)于管理會(huì)計(jì)來說，其不僅僅要具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所需要掌握的專業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)能力、法律知識(shí)，還要具備運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)、計(jì)算機(jī)技術(shù)、統(tǒng)計(jì)學(xué)及運(yùn)籌學(xué)方面的知識(shí)等對(duì)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理，結(jié)合管理學(xué)原理找出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中存在的缺陷，提出合理的解決辦法與發(fā)展建議。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)對(duì)人員的素質(zhì)要求不一樣，顯而易見管理會(huì)計(jì)對(duì)人員的素質(zhì)要求更高。

（二）側(cè)重點(diǎn)不同

管理會(huì)計(jì)更側(cè)重于通過對(duì)企業(yè)一些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做進(jìn)一步的加工與處理，計(jì)算得出與企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營有關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，為企業(yè)的相關(guān)部門和管理層提供有助于制定企業(yè)組織戰(zhàn)略、改善企業(yè)經(jīng)營管理的信息。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是在對(duì)各部門進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)時(shí)所涉及到的信息進(jìn)行監(jiān)督與核算的基礎(chǔ)上，將其以會(huì)計(jì)信息的形式提供給與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的會(huì)計(jì)信息使用者?？梢哉f，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)在于為企業(yè)過去所發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)服務(wù)，而管理會(huì)計(jì)則是對(duì)企業(yè)的未來發(fā)展所服務(wù)，兩者工作的重心有著本質(zhì)上的區(qū)別。在推進(jìn)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合時(shí)，由于其側(cè)重點(diǎn)不同，因此在選擇對(duì)兩者的側(cè)重點(diǎn)進(jìn)行取舍還是將兩者的工作范圍進(jìn)行相加是一個(gè)重要的難題。如果是進(jìn)行取舍，那么取誰舍誰還要根據(jù)不同企業(yè)的實(shí)際情況，如果是進(jìn)行相加那么又會(huì)造成融合后的會(huì)計(jì)所承擔(dān)的任務(wù)過重，如何解決這一難題是影響兩者能否順利融合的關(guān)鍵因素。

（三）所依據(jù)的規(guī)范不同

相較于管理會(huì)計(jì)而言，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求較為嚴(yán)格。在實(shí)務(wù)操作中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等要素進(jìn)行監(jiān)督與核算，嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等法規(guī)的規(guī)定將會(huì)計(jì)信息按照真實(shí)、可靠、及時(shí)、相關(guān)、質(zhì)量重于形式等要求提供給會(huì)計(jì)信息使用者。而管理會(huì)計(jì)則不受此類會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)的影響。管理會(huì)計(jì)的工作目的主要是為企業(yè)管理層提供有關(guān)管理方面的信息與建議，其在工作時(shí)主要考慮的是如何提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及如何制定能促進(jìn)企業(yè)未來發(fā)展的計(jì)劃，因而相關(guān)法規(guī)對(duì)其要求較為寬松。如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在將會(huì)計(jì)信息記錄在財(cái)務(wù)報(bào)表中時(shí)有統(tǒng)一的格式與要求，而管理會(huì)計(jì)在記錄信息時(shí)則大多沒有統(tǒng)一的格式與要求；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)間跨度一般是月、季度、半年、一年，是硬性的規(guī)定，而管理會(huì)計(jì)編制報(bào)告的時(shí)間則不存在硬性規(guī)定，管理會(huì)計(jì)可以根據(jù)實(shí)際需求來編制報(bào)告；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的范圍一般是整個(gè)企業(yè)，而管理會(huì)計(jì)核算對(duì)象的范圍既可以是整個(gè)企業(yè)也可以是企業(yè)的某一個(gè)部門。因此，在管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的過程中，如何合理地制定融合后的會(huì)計(jì)工作所需要依據(jù)的規(guī)范、規(guī)定，不僅是會(huì)影響融合能否順利進(jìn)行的問題，也是會(huì)影響融合后會(huì)計(jì)的工作質(zhì)量的問題。

四、“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的策略

（一）構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合體系

1.完善會(huì)計(jì)工作所依據(jù)的相關(guān)規(guī)范。為促進(jìn)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合，必須積極統(tǒng)一與完善兩者工作所依據(jù)的規(guī)范。我國目前已經(jīng)制定了相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度并不斷完善，而對(duì)管理會(huì)計(jì)制度的制定卻存在很大的不足，比如說在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的要求和對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的要求就有著較大的差別。對(duì)此，為促進(jìn)兩者更好更快的融合，在完善會(huì)計(jì)工作所依據(jù)的相關(guān)規(guī)范方面，可以分為三步來實(shí)現(xiàn)。首先，要完善融合前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或其他的相關(guān)法規(guī)，重點(diǎn)明確對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的要求，完善企業(yè)管理會(huì)計(jì)制度，明確管理會(huì)計(jì)人員的職能以及工作權(quán)限；其次，要專門為融合過程制定相關(guān)的法律法規(guī)，要對(duì)融合過程中可能出現(xiàn)的問題提前研究并出臺(tái)相應(yīng)的規(guī)定或是治理辦法，并不斷完善所制定的法律法規(guī)；最后，要對(duì)融合前的管理會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度以及融合過程中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行取舍、完善，制定融合后的會(huì)計(jì)工作所依據(jù)的相關(guān)法律法規(guī)。

2.加大雙料會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)。目前我國對(duì)雙料會(huì)計(jì)的人才的培養(yǎng)力度較小。比如在會(huì)計(jì)人員的后續(xù)職稱考試中大多以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)為主。在管理會(huì)計(jì)方面，雖然2015年財(cái)政部推出了管理會(huì)計(jì)師考試，但參加考試的門檻較高并且尚未推廣，仍以引進(jìn)的CMA認(rèn)證考試為主。相較于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來說，管理會(huì)計(jì)在我國目前的考核體系與培訓(xùn)體系卻存在很大的缺陷。因此，要想促進(jìn)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合，掃除人員素質(zhì)差異方面的障礙，必須大力發(fā)展與完善管理會(huì)計(jì)資格、職稱考試體系與入職后教育，然后要將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的考核體系進(jìn)行融合，發(fā)展雙料會(huì)計(jì)人才，如在會(huì)計(jì)職稱考試中調(diào)高管理會(huì)計(jì)方面知識(shí)的比重等。

（二）利用“互聯(lián)網(wǎng)+”下的技術(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享

兩者所需要具體數(shù)據(jù)雖然有所區(qū)別，但來源卻相同。因此，在信息技術(shù)騰飛的“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，借助信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)所需信息的共享，可以為兩者的融合帶來強(qiáng)勁的動(dòng)力。首先企業(yè)可以創(chuàng)建一個(gè)具有較強(qiáng)兼容性的賬務(wù)處理系統(tǒng)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)所需信息進(jìn)行整合，使會(huì)計(jì)人員可以通過查找目錄與編號(hào)的方式對(duì)所需數(shù)據(jù)進(jìn)行查閱。此外，還可以根據(jù)實(shí)際需求建立適用于企業(yè)各部門的綜合信息系統(tǒng)，并將此賬務(wù)處理系統(tǒng)整合進(jìn)去，使企業(yè)不僅可以實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的數(shù)據(jù)共享，也可以實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所有相關(guān)部門的數(shù)據(jù)共享，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的跨時(shí)間、跨地域等全程全方位控制，為管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的融合打下基礎(chǔ)。

（三）提高對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視，樹立正確的會(huì)計(jì)觀

現(xiàn)階段，我國大多數(shù)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)仍然停留在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的層面，認(rèn)為會(huì)計(jì)的職能僅為核算、監(jiān)督并提供財(cái)務(wù)報(bào)告，嚴(yán)重忽視了管理會(huì)計(jì)的職能和其在企業(yè)發(fā)展中所能發(fā)揮的作用。因此，為促進(jìn)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合，必須要樹立正確的會(huì)計(jì)觀，實(shí)現(xiàn)觀念上的轉(zhuǎn)變，重視管理會(huì)計(jì)，理解管理會(huì)計(jì)的涵義。一方面，企業(yè)要改變傳統(tǒng)上對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，管理層在進(jìn)行財(cái)務(wù)人員招聘時(shí)不僅要招聘財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才，也要招聘管理會(huì)計(jì)人才，使會(huì)計(jì)的管理職能在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中能夠順利發(fā)揮，為企業(yè)出謀劃策，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展；另一方面，會(huì)計(jì)人員也要認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)所需要從事的工作早已不僅是傳統(tǒng)的寫寫算算，所扮演的角色也不僅是所謂的出納或是記賬員，要在熟練掌握基本的賬務(wù)處理能力的同時(shí)努力提高管理方面的知識(shí)水平和能力，在管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐漸步向融合的時(shí)代，做一名既精通賬務(wù)處理又精通管理的復(fù)合型會(huì)計(jì)人才。