（沈陽大學(xué)工商管理學(xué)院 遼寧沈陽110000）

隨著國家不斷增加對教育方面的投入，高校不斷擴大招生規(guī)模，擴大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，在擴張的同時出現(xiàn)了債務(wù)危機、資產(chǎn)流失、內(nèi)部控制不健全等諸多問題，高校內(nèi)部控制制度的建立和有效實施面臨著嚴峻考驗。本文從內(nèi)部控制五要素出發(fā)，對高校內(nèi)部控制中存在的問題進行分析并提出相應(yīng)的改進建議。

一、高校內(nèi)部控制中存在的問題

（一）高校內(nèi)部控制環(huán)境的有效性存在缺陷

具體到高校內(nèi)部控制，控制環(huán)境包括管理層的治理結(jié)構(gòu)、人力資源管理、文化建設(shè)和法制教育等方面，良好的內(nèi)部控制環(huán)境是高校內(nèi)部控制實施的基礎(chǔ)。目前，我國高校內(nèi)部控制環(huán)境方面存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾方面：在管理層治理結(jié)構(gòu)方面，高校管理層的治理結(jié)構(gòu)是一種院系結(jié)構(gòu)，缺乏有效的監(jiān)管機制，容易滋生腐敗問題。在人力資源管理方面，由于高校擴大了招生規(guī)模，相應(yīng)地，對于教職工的需求有所增加。在人才引進與聘用方面，高校體現(xiàn)出對名校畢業(yè)生和國外留學(xué)歸國人員的偏愛，卻往往忽視了對其作為教職工基本職業(yè)素質(zhì)的考核。另外，在對在任教職工的晉升考核上，存在論資排輩的現(xiàn)象，沒有充分調(diào)動教職工的積極性。在文化建設(shè)方面，沒有形成良好的內(nèi)部控制建設(shè)文化氛圍，一些教職工認為內(nèi)部控制只是財務(wù)部門的事，與己無關(guān)，阻礙了高校內(nèi)部控制的有效開展。

（二）高校內(nèi)部控制風險評估存在缺陷

高校在不斷擴張規(guī)模的同時面臨著來自內(nèi)外部的風險。一方面，一些高校為了適應(yīng)市場對專業(yè)人才的需求，不合理地設(shè)置專業(yè)或者擴大招生規(guī)模，培養(yǎng)的學(xué)生質(zhì)量不高，畢業(yè)生難找工作，就業(yè)率下降，影響了高校以后年度的招生工作，加大了高校的經(jīng)營風險。另一方面，一些高校在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過程中需要對外籌措資金，由于決策者風險意識淡薄，沒有進行有效的風險評估，導(dǎo)致高校在做出決策時，沒有考慮到貸款給高校帶來的債務(wù)風險以及自身的償債能力。高校的主要收入來源有限，難以彌補對外籌資帶來的還款壓力，還有可能造成國有資產(chǎn)流失，給國家造成重大損失。

（三）高校內(nèi)部控制活動不到位

控制活動貫穿于高校內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)，主要體現(xiàn)在不相容職務(wù)相分離、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制等方面。首先，從不相容職務(wù)相分離來看，高校多屬于事業(yè)單位，實行 “統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”的財務(wù)制度，高校的收入和支出統(tǒng)一納入學(xué)校預(yù)算管理，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機制。財務(wù)人員幾乎很少實行輪崗制度，甚至存在一人多崗的現(xiàn)象，做不到不相容職務(wù)相分離。其次，在預(yù)算管理方面，現(xiàn)階段，高校在編制預(yù)算時大多實行增量預(yù)算，沒有達到預(yù)算編制的目的，另外，一些高校的全面預(yù)算管理實施不到位，無法真實反映高校整體的財務(wù)狀況。最后，在財產(chǎn)保護控制方面，高校的固定資產(chǎn)在采購環(huán)節(jié)中實行政府統(tǒng)一采購或采取招標管理的方式進行集中采購，但在使用過程中由于缺乏監(jiān)管，使得一些資產(chǎn)被挪用或私自變賣，造成國有資產(chǎn)流失。

（四）高校內(nèi)部信息與溝通不及時

由于高校內(nèi)部信息管理不健全、溝通不順暢，導(dǎo)致高校存在信息與溝通問題。在內(nèi)部控制信息管理方面，一些高校的規(guī)章制度傳達不及時，溝通不順暢，相關(guān)人員在處理事務(wù)時相互推卸責任。另外，一些高校沒有形成一整套完整的信息披露機制，未進行科學(xué)有效的績效評價，削弱了教職工的積極性。高校的內(nèi)部溝通大多是自上而下的，在下行溝通方面存在反饋不及時的問題，下級部門不能及時領(lǐng)會上層領(lǐng)導(dǎo)的決策意圖，影響了工作的進一步開展；在自下而上的溝通上，存在向上匯報不及時的問題，影響了高校領(lǐng)導(dǎo)的決策方向。在溝通的過程中雙向溝通較少，對橫向溝通重視不足，導(dǎo)致各個部門之間缺乏溝通交流，影響了內(nèi)部信息的傳遞。

（五）高校內(nèi)部控制監(jiān)督力量薄弱

內(nèi)部控制監(jiān)督對保障高校內(nèi)部各項經(jīng)營管理活動有效運行發(fā)揮著重要作用。目前，高校的內(nèi)部監(jiān)督多為事后審計，沒有建立全面的監(jiān)督檢查機制，對于高校的經(jīng)營管理活動和內(nèi)部審計制度的有效實施重視不夠。內(nèi)部審計受到諸多人為因素的干擾，不能獨立客觀公正地開展審計。對于領(lǐng)導(dǎo)干部離任多為事后審計，并且由于審計的年限較長，加大了收集審計證據(jù)的困難。

二、完善高校內(nèi)部控制存在問題的對策

（一）加強內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，營造良好的文化氛圍

首先，在管理層治理結(jié)構(gòu)方面，加強管理層對內(nèi)部控制重要性的認識，使其積極參與到內(nèi)部控制管理活動中來并能夠以身作則，主動配合內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。其次，在人力資源管理方面，創(chuàng)新人力資源管理模式，充分調(diào)動教職工的積極性，在教職工聘用方面，重視對教職工的綜合考評，堅持以德為先，德才兼?zhèn)?。對于在任教職工的晉升考核，要制定一套行之有效的考核標準，在注重教師資質(zhì)的前提下開展公平合理的績效考核，提升在任職教工工作的積極性。最后，在文化建設(shè)方面，加強對高校內(nèi)部控制重要性的宣傳教育工作，使內(nèi)部控制理念深入人心，形成良好的高校內(nèi)部控制文化氛圍，使每位教職工都能夠積極主動地配合高校的內(nèi)部控制工作。

（二）建立風險評估機制，健全風險管理制度

高校在經(jīng)營發(fā)展的過程中會面臨各種各樣的風險，高校應(yīng)當建立風險評估機構(gòu)對風險進行評估，以幫助管理層做出正確的決策。一方面，高校應(yīng)當根據(jù)自身的師資力量合理估計招生人數(shù)和專業(yè)設(shè)置情況，不能盲目擴招和進行不合理的專業(yè)設(shè)置，應(yīng)不斷提高教學(xué)質(zhì)量。另一方面，在對高校進行改擴建時，要根據(jù)自身的發(fā)展需求合理進行風險評估，不能盲目籌資進行擴張，以防過度舉債，在籌資的過程中要進行風險評估，加強對債務(wù)風險的科學(xué)管控，并制定詳細的還款計劃，定期或不定期進行監(jiān)督。

（三）加強日常監(jiān)督管理的內(nèi)部控制活動，保證內(nèi)部控制活動的有效運行

高校應(yīng)當加強日常監(jiān)督管理的內(nèi)部控制活動。首先，從不相容職務(wù)相分離來看，高校應(yīng)加強對在職財務(wù)崗位人員的管理，定期進行崗位輪換，可以在本部門崗位之間調(diào)整，也可以在各個部門范圍內(nèi)實行輪換，加強對崗位輪換過程中交接任務(wù)的管理工作，做到不相容職務(wù)相分離，預(yù)防腐敗問題發(fā)生。其次，在預(yù)算管理方面，高校可以設(shè)立專門的預(yù)算管理委員會，結(jié)合實際對高校的各項收支活動進行全面預(yù)算管理，嚴禁無預(yù)算和超預(yù)算情況的發(fā)生，明確各個責任單位在預(yù)算管理過程中的職責，有效預(yù)防部分人員以權(quán)謀私，從根本上保證內(nèi)部控制的有效性。最后，在財產(chǎn)保護控制方面，定期對高校已購置的實物資產(chǎn)進行清查盤點，檢查實存數(shù)量和賬面是否相符，如不相符要查明原因并報相關(guān)部門處理，預(yù)防國有資產(chǎn)流失。

（四）健全內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，實現(xiàn)雙向溝通

高校應(yīng)當建立健全內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，多聽取各方面的意見和建議，促進內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運行。一方面，應(yīng)進行雙向溝通，及時對教職工匯報的工作情況進行反饋，做到獎懲分明，另外還要加強部門之間的溝通，使信息能夠在各個部門之間有效傳遞，避免由于信息傳遞滯后導(dǎo)致的各個部門之間相互推卸責任的情況發(fā)生。另一方面，高校應(yīng)當加強信息系統(tǒng)建設(shè)，信息系統(tǒng)應(yīng)當滿足大數(shù)據(jù)時代信息高效溝通的要求，各個部門的人員可以利用信息系統(tǒng)查詢信息，向上級匯報日常工作情況，高校領(lǐng)導(dǎo)可以利用信息系統(tǒng)掌握學(xué)校的動態(tài)發(fā)展情況。另外，應(yīng)建立應(yīng)急預(yù)警機制并定期檢查其合理性，使其發(fā)揮最大效用。

（五）加強審計監(jiān)督力度，拓寬監(jiān)督范圍

高校應(yīng)當建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督體制，將內(nèi)部控制監(jiān)督貫穿于整個經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中，做到事前、事中、事后控制。事前，對預(yù)算的實施情況進行監(jiān)督；在業(yè)務(wù)發(fā)生的過程中，對業(yè)務(wù)進行跟蹤評價，將業(yè)務(wù)開展實施的進度與預(yù)算相比較，不斷調(diào)整進度以達到預(yù)期效果；在項目完成之后，對項目的完成情況進行評估，明確相關(guān)人員責任，不斷完善高校監(jiān)督體系的建設(shè)。