郭倩雯

【摘 要】在成本管理的發(fā)展進(jìn)程中，中西方差別很大，而且多種概念混用現(xiàn)象，是經(jīng)常存在的一種現(xiàn)象。本文運(yùn)用系統(tǒng)觀點(diǎn)的三個(gè)視角（歷史發(fā)展、制定變遷、學(xué)術(shù)研究）對(duì)成本管理系統(tǒng)進(jìn)行了分析，希望可以對(duì)明確成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思路有所幫助。

【關(guān)鍵詞】成本管理：系統(tǒng)：解析

一、我國(guó)成本管理系統(tǒng)考察

（一）成本管理的制度變遷與實(shí)務(wù)發(fā)展

在一定技術(shù)、法律、經(jīng)濟(jì)等環(huán)境因素下發(fā)展起來(lái)的，即是成本管理。每個(gè)不同經(jīng)濟(jì)體制及社會(huì)環(huán)境的國(guó)家，其成本管理的模式是不相同的。中西方社會(huì)差異決定了我國(guó)成本管理和成本管理的學(xué)術(shù)研究乃至實(shí)務(wù)發(fā)展，都注定與西方國(guó)家差生不同，所以，我們必須了解我國(guó)在此方面與西方國(guó)家有何異同。

與西方國(guó)家相比，成本管理的最大的不同在于，西方國(guó)家企業(yè)的主要組成部分屬于微觀經(jīng)濟(jì)管理，企業(yè)在成本管理的方式上，記憶決定采取何種成本制度都有著較大的主動(dòng)權(quán)。我國(guó)企業(yè)成本管理制度的實(shí)際情況則是由國(guó)家統(tǒng)一制定。新中國(guó)初期，中國(guó)在企業(yè)制度安排上，選擇的是過(guò)硬企業(yè)這種特殊制度，其目的是為了讓稀缺資源在使用效率上得到保證，對(duì)企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)的重視，國(guó)家自然作為重點(diǎn)。20世紀(jì)五六十年代，我國(guó)開(kāi)始掀起蘇熱狂潮，這期間相繼出臺(tái)過(guò)一系列制度，這個(gè)時(shí)期企業(yè)的品種結(jié)構(gòu)、價(jià)格及產(chǎn)量等都是國(guó)家進(jìn)行規(guī)定。

1972-1975年間，我國(guó)兩次經(jīng)濟(jì)整頓。讓成本管理殺出困境，然而沒(méi)過(guò)多久，其又因?yàn)檎我蛩囟l(fā)生變化，其在“文革“的影響之下，被迫停滯。1986年頒布的《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》對(duì)企業(yè)的成本核算組織進(jìn)行了明確規(guī)定。直至1965-1992年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)開(kāi)始實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)軌，成本管理也從傳統(tǒng)化轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代代，這個(gè)時(shí)期，我國(guó)對(duì)西方的一些先進(jìn)成本方法，都開(kāi)始運(yùn)用起來(lái)。1992年以后，是中國(guó)企業(yè)成本管理向市場(chǎng)化打開(kāi)的重要轉(zhuǎn)折，1993年7月召開(kāi)的會(huì)計(jì)制度改革是重點(diǎn)標(biāo)志，其對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等都當(dāng)做期間費(fèi)用，把對(duì)外成本報(bào)告表的做法進(jìn)行了取消，成本表在這個(gè)時(shí)候正式成為企業(yè)內(nèi)部報(bào)表，從此，成本管理徹底擺脫了以往的制度困境，開(kāi)始取得長(zhǎng)足的發(fā)展。

（二）成本管理的學(xué)術(shù)研究

可以說(shuō)我國(guó)學(xué)術(shù)界一直都很重視成本問(wèn)題的研究，對(duì)其相當(dāng)重視。1980-1981以及1983年的兩次成本問(wèn)題的學(xué)術(shù)探討，是有史以來(lái)的高潮，它對(duì)1984年的《成本管理?xiàng)l例》影響重大。20世紀(jì)90年代，我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)國(guó)外成本管理經(jīng)驗(yàn)?zāi)酥梁摻?jīng)驗(yàn)都進(jìn)行了大量的研究探討，這其中也包括對(duì)企業(yè)作業(yè)的成本、目標(biāo)管理，產(chǎn)品生命周期管理的一些內(nèi)容，所取得的研究成果對(duì)實(shí)務(wù)界影響深刻。

二、我們對(duì)成本管理系統(tǒng)的概念界定及研究

（一）管理的含義

管理指的是對(duì)管理與被管理者之間的實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化科學(xué)目標(biāo)的關(guān)系的一種研究。管理包含的內(nèi)容很多，包括人的行為、思想、觀念以及方法和結(jié)果。例如，往往想要達(dá)到既定的組織目標(biāo)就要對(duì)人的行為進(jìn)行管理，尋找兩種關(guān)系間最佳狀態(tài)的管理模式。

（二）成本管理的概念界定

一般認(rèn)為，對(duì)成本管理進(jìn)行概念的界定時(shí)，通常都要先把目標(biāo)和要素，作為重點(diǎn)明確對(duì)象。除了1987年Kaplan提出的“三項(xiàng)目標(biāo)”和2002年Hilton提出的包含成本控制與計(jì)劃的‘兩個(gè)要素“外，其概念應(yīng)該還要進(jìn)行以下幾個(gè)方面的明確。1，成本管理應(yīng)該是具有環(huán)境、技術(shù)、行為、組織四個(gè)基本特征的一系列技術(shù)集合。2，從技術(shù)層面來(lái)看，成本管理在結(jié)構(gòu)的控制、計(jì)劃及執(zhí)行的構(gòu)成上，應(yīng)該具有完整性。3，單從管理層面來(lái)看，成本管理系統(tǒng)應(yīng)該要包含兩個(gè)基本因素，即控制和計(jì)劃。計(jì)劃包括成本的規(guī)劃和預(yù)算，控制包括報(bào)告、分析與計(jì)量三部分內(nèi)容。4，運(yùn)作的先決條件是成本管理的基本前提。這里的先決條件指的是可以讓成本管理系統(tǒng)可以有效實(shí)施的幾個(gè)方面的條件，這些條件包括任務(wù)特征與技術(shù)要素、組織要素及外部環(huán)境、個(gè)人文化與特征等等。5，成本管理系統(tǒng)在運(yùn)行后必定會(huì)產(chǎn)生后果。這種后果又可劃分為行為和經(jīng)濟(jì)兩種。經(jīng)過(guò)這些總結(jié)，我們可以將成本管理系統(tǒng)的概念這樣界定：我們對(duì)成本管理結(jié)果和過(guò)程的考察可以用系統(tǒng)觀點(diǎn)來(lái)完成，這樣可以幫助企業(yè)更加貼近其戰(zhàn)略目標(biāo)，其實(shí)質(zhì)就是用對(duì)人的這種管理行為，來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)在控制、計(jì)劃及執(zhí)行三個(gè)方面的職能管理，職能管理也包含控制和計(jì)劃兩項(xiàng)基本要素。

（三）成本管理系統(tǒng)框架

綜上內(nèi)容所述，我們可以把成本管理系統(tǒng)以及它的先決條件和后果的總體框架繪制出來(lái)，具體如圖所示：

由圖可見(jiàn)，成本管理控制可謂是非常具有完整性的一個(gè)管理控制系統(tǒng)。其運(yùn)行原理是從企業(yè)的戰(zhàn)略和愿景出發(fā)，然后對(duì)成本預(yù)算和計(jì)算進(jìn)行演化：接下來(lái)的內(nèi)容便是下級(jí)對(duì)預(yù)算和計(jì)算進(jìn)行執(zhí)行步驟，這個(gè)時(shí)候的計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程，上級(jí)可以不直接參與，但一定要計(jì)劃的計(jì)算或預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果和實(shí)際進(jìn)度進(jìn)行計(jì)量，并與計(jì)劃比較：比較的結(jié)果如果為兩者互相符合，就可以讓下級(jí)繼續(xù)執(zhí)行，如果兩者的比較結(jié)果不符，則需要看是否可以接受系統(tǒng)差異度，可以便下級(jí)繼續(xù)執(zhí)行計(jì)劃，如果不能，就要對(duì)編制進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)算：如果準(zhǔn)確，上級(jí)要對(duì)差異原因予以確認(rèn)，并且制定相應(yīng)的矯正措施，如果不準(zhǔn)確，上級(jí)繼續(xù)修訂預(yù)算。按照如此步驟往復(fù)循環(huán)，將最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略和愿景。

三、總結(jié)

明確成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思路與概念界定，無(wú)疑具有重要意義，其對(duì)我國(guó)實(shí)務(wù)界在設(shè)計(jì)、構(gòu)建和實(shí)施成本管理系統(tǒng)影響巨大。所以，我們首先以管理含義為出發(fā)點(diǎn)，界定了成本管理系統(tǒng)的概念，并且對(duì)其具有的基本特征、基礎(chǔ)及構(gòu)成要素進(jìn)行了明確，然后才開(kāi)始對(duì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思路進(jìn)行明晰，即明確成本目標(biāo)-制定控制標(biāo)準(zhǔn)-評(píng)價(jià)測(cè)試-進(jìn)行反饋-實(shí)施獎(jiǎng)賃。我們?nèi)绻驹谄髽I(yè)在未來(lái)環(huán)境中的運(yùn)營(yíng)角度分析，中國(guó)企業(yè)在以后要面臨的競(jìng)爭(zhēng)將會(huì)更加激烈。以后的競(jìng)爭(zhēng)內(nèi)容必定是全面化的，不僅包括資本市場(chǎng)、產(chǎn)品及服務(wù)，技術(shù)與管理水平也應(yīng)該包含其中。所以，在企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的背景下，成本管理無(wú)疑在各種競(jìng)爭(zhēng)手段中占據(jù)著非常重要的地位，我們有理由判定，企業(yè)在未來(lái)發(fā)展中，從成本管理中必定能夠獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。

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