周愛素

摘要：內(nèi)部控制體系成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)新階段的重要關(guān)注點(diǎn)。本文從理論的角度分析了內(nèi)部控制環(huán)境與企業(yè)治理的關(guān)系，并以我國(guó)中小企業(yè)作為研究對(duì)象，分析了在內(nèi)控環(huán)境要求下，企業(yè)治理上尚存的問題，并給出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)控環(huán)境；企業(yè)治理

近年來，受國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境等方面的影響，我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)逐漸增大。尤其是對(duì)于大量的中小型企業(yè)，受制于發(fā)展規(guī)模等因素影響，企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)防范方面面臨較大的危機(jī)。完善和建立企業(yè)的內(nèi)部控制體系逐漸受到越來越多的中小企業(yè)的選擇。然而數(shù)據(jù)顯示，盡管部分中小企業(yè)建立了企業(yè)的內(nèi)控體系，但是內(nèi)控體系并沒有能夠真正發(fā)揮其作用。

一、內(nèi)部控制環(huán)境與企業(yè)治理關(guān)系闡述

在內(nèi)控體系的整體框架下，內(nèi)部控制環(huán)境占據(jù)著極為重要的核心作用。它影響著其他多個(gè)因素是否能夠有效的發(fā)揮出本應(yīng)該體現(xiàn)的作用。而對(duì)于內(nèi)部環(huán)境來說，企業(yè)的整體治理架構(gòu)又起著決定性的作用。

（一）企業(yè)治理概念

企業(yè)治理實(shí)質(zhì)上市與企業(yè)利益密切的相關(guān)者通過一套有序的流程、規(guī)定，對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效管理，進(jìn)而保障自身權(quán)益的架構(gòu)。由于企業(yè)利益相關(guān)者眾多，不可能都參與到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中來，因此實(shí)際上是通過有效的委托代理關(guān)系去驅(qū)使治理架構(gòu)有效運(yùn)轉(zhuǎn)的。從組成上看，企業(yè)的治理架構(gòu)主要由董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)層、監(jiān)事會(huì)等組成。

（二）企業(yè)治理與內(nèi)控環(huán)境的關(guān)系

首先，國(guó)內(nèi)外的內(nèi)部控制相關(guān)法規(guī)及指引均認(rèn)為企業(yè)治理架構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境影響深刻。美國(guó)的COSO法案明確指出，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境包括董事會(huì)對(duì)企業(yè)的指導(dǎo)與監(jiān)督、經(jīng)營(yíng)管理層的權(quán)利與責(zé)任的有效劃分等有關(guān)企業(yè)治理的內(nèi)容。具體到我國(guó)的內(nèi)控指引，對(duì)企業(yè)治理的規(guī)定就更為明確。財(cái)政部頒布的一系列政策法規(guī)均明文規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)作為內(nèi)控環(huán)境不可或缺的一個(gè)核心環(huán)節(jié)。

其次，在實(shí)際運(yùn)行中，企業(yè)治理也對(duì)內(nèi)部控制有較深遠(yuǎn)的影響。在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有較為重大的影響，如果通過有效手段，監(jiān)督和規(guī)范經(jīng)管層行為，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，成為企業(yè)內(nèi)部控制研究的核心問題。而從企業(yè)治理角度看，董事會(huì)能夠通過有效的委托代理機(jī)制，對(duì)經(jīng)營(yíng)層進(jìn)行考核、監(jiān)督；監(jiān)事會(huì)可通過審計(jì)等手段，進(jìn)一步加大對(duì)其行為管理，對(duì)于提升內(nèi)部控制效率意義明顯。

二、內(nèi)控環(huán)境下中小企業(yè)治理現(xiàn)狀

雖然企業(yè)治理對(duì)于企業(yè)內(nèi)控環(huán)境價(jià)值重大，但是在許多企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)治理仍然沒有有效的發(fā)揮其作用，尤其是在眾多的中小企業(yè)內(nèi)部。

從目前看，我國(guó)的很多中小型企業(yè)的內(nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)較為單一，企業(yè)的發(fā)展水平相對(duì)落后，企業(yè)科學(xué)的管理體系尚未健全，一系列的原因造成眾多中小型企業(yè)的企業(yè)治理仍處于不規(guī)范的階段。主要體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

（一）董事會(huì)建設(shè)缺失

對(duì)于部分中小企業(yè)來說，在公司本身的股權(quán)單一化，加上公司經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)企業(yè)的管理風(fēng)格偏向于集權(quán)，造成了公司企業(yè)治理架構(gòu)中的董事會(huì)缺位的現(xiàn)象。企業(yè)內(nèi)部的決策、經(jīng)營(yíng)等一系列的活動(dòng)均由企業(yè)主自主決策，缺乏相應(yīng)的部門為其提供支撐和監(jiān)督，企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力的強(qiáng)弱，取決于企業(yè)主的個(gè)人能力高低。

（二）決策層和經(jīng)營(yíng)層過渡交叉重疊嚴(yán)重

在眾多中小型企業(yè)董事會(huì)成員兼任經(jīng)營(yíng)層現(xiàn)象及其嚴(yán)重，董事會(huì)成員和經(jīng)營(yíng)層之間完善相互兼職，兩塊牌子一套人馬，相互之間不能夠完全脫離了委托代理的關(guān)系。尤其是在民營(yíng)中小型企業(yè)內(nèi)部，由于家族觀念等因素的影響，這種現(xiàn)象尤為明顯。這種交叉管理的治理架構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)一步的發(fā)展形成了較大的障礙，帶來了潛在的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)治理的信息披露機(jī)制缺失

閉環(huán)經(jīng)營(yíng)仍然是眾多中小型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)局面，企業(yè)內(nèi)部的眾多經(jīng)營(yíng)信息仍然僅僅由企業(yè)內(nèi)部的少數(shù)中高層所熟知，并未對(duì)外進(jìn)行過多的披露，企業(yè)的其他利益相關(guān)者未能通過有效的渠道對(duì)企業(yè)進(jìn)行了解，進(jìn)而也無(wú)法對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)控。

三、內(nèi)控環(huán)境下中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)構(gòu)建建議

著眼于完善中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，中小企業(yè)可以從如下幾個(gè)維度優(yōu)化其企業(yè)治理體系：

（一）加強(qiáng)董事會(huì)及其下屬委員會(huì)的建設(shè)

董事會(huì)的建設(shè)是內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)企業(yè)治理的首要要求。中小型企業(yè)加強(qiáng)董事會(huì)建設(shè)應(yīng)該從如下幾個(gè)方面著手。首先，應(yīng)該優(yōu)化企業(yè)董事會(huì)結(jié)構(gòu)，對(duì)于中小型企業(yè)的董事會(huì)的成員構(gòu)成，不應(yīng)該局限于出資人、家族成員等少數(shù)環(huán)節(jié)的人員，企業(yè)還應(yīng)該從公司發(fā)展的角度引入其他具備相關(guān)背景人員為企業(yè)提供經(jīng)驗(yàn)和幫助。其次，建立外部董事制度，通過建立健全外部董事制度，引入外部人對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的監(jiān)控，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)決策抗風(fēng)險(xiǎn)能力。最后，要強(qiáng)化企業(yè)董事會(huì)專業(yè)委員會(huì)建設(shè)，尤其是注重審計(jì)委員會(huì)的建設(shè)，通過專業(yè)委員會(huì)為企業(yè)決策提供支持，降低風(fēng)險(xiǎn)概率，特別是通過審計(jì)委員會(huì)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行有效的監(jiān)控，提升董事會(huì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

（二）推動(dòng)企業(yè)完善“兩權(quán)分離”

從內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的角度看，決策層和經(jīng)營(yíng)層過度交叉重疊對(duì)企業(yè)發(fā)展存在較大風(fēng)險(xiǎn)，中小企業(yè)應(yīng)該從如下幾個(gè)角度入手逐步實(shí)現(xiàn)兩權(quán)分離：首先，由于中小企業(yè)的股權(quán)比較單一，企業(yè)治理架構(gòu)的設(shè)計(jì)受企業(yè)主的個(gè)人影響相對(duì)較重，因此要實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)兩權(quán)分離，最重要的就是要改變企業(yè)主的觀念，推動(dòng)企業(yè)主建立信任機(jī)制。其次，中小企業(yè)應(yīng)該明確決策層與經(jīng)營(yíng)層之間的權(quán)責(zé)邊界，建立行之有效的運(yùn)行機(jī)制，規(guī)范兩權(quán)分離體系運(yùn)轉(zhuǎn)。最后，要完善我國(guó)的職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)機(jī)制，目前中小企業(yè)沒能建立起兩權(quán)相對(duì)分離的企業(yè)治理機(jī)制的核心原因之一就是中小企業(yè)不能有效的選聘到合適的經(jīng)理人。因此我國(guó)政府應(yīng)該從全局考慮，引導(dǎo)市場(chǎng)進(jìn)一步規(guī)范職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)，為企業(yè)選聘經(jīng)理人提供幫助和支持。

（三）積極發(fā)揮內(nèi)部機(jī)構(gòu)和外部機(jī)構(gòu)作用

在企業(yè)治理的有效框架下，積極發(fā)揮內(nèi)部工會(huì)、監(jiān)事會(huì)等部門對(duì)企業(yè)的監(jiān)督作用，確保企業(yè)治理體系合規(guī)有效運(yùn)行。同時(shí)中小企業(yè)可以積極引入外部專業(yè)咨詢、審計(jì)機(jī)構(gòu)，解決企業(yè)內(nèi)部專業(yè)人才不足的局面，為企業(yè)治理架構(gòu)優(yōu)化提供外腦支持。

四、結(jié)論

中小企業(yè)要建立起完善的企業(yè)治理架構(gòu)，構(gòu)建穩(wěn)固的內(nèi)部控制環(huán)境，雖然對(duì)企業(yè)作用重大，但是在實(shí)際操作中還面臨很多實(shí)質(zhì)性困難，如股權(quán)結(jié)構(gòu)單一問題等。相關(guān)機(jī)制和體系的建立，還需要多方努力，去逐步完善。

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（作者單位：溫州邦利包裝有限公司）endprint