李偉
摘要:內部控制自1936年開始就在企業(yè)以及外部的經濟社會中扮演者不可或缺的重要角色,對于企業(yè)和經濟社會的穩(wěn)定發(fā)展具有十分重要的作用。我國由于當前的市場經濟還處于起步發(fā)展階段,企業(yè)的內控制度還存在著許多的不完善,需要企業(yè)結合內部控制的特點建立健全內控體系,保障企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。
關鍵詞:內部控制;發(fā)展階段;建設;上市公司;現(xiàn)狀;問題;對策
1972年,美國準則委員會(ASB)在《審計準則公告》中對內控(Internal Control,內部控制)作出如下定義:內部控制是在一定的環(huán)境下,單位為了提高經營效率、充分有效地獲得和使用各種資源,達到既定管理目標,而在單位內部實施的各種制約和調節(jié)的組織、計劃、程序和方法。企業(yè)建立行之有效的內部控制制度,其目的是為了保證企業(yè)經營的合法性、企業(yè)資源的安全性、會計信息的完整可靠、提高經營效率以及實現(xiàn)企業(yè)既定的經營目標。
一、內部控制的發(fā)展歷程與構建
(一)內控的發(fā)展階段
內部控制是經濟社會不斷發(fā)展的必然產物,以政府及企業(yè)為倡導,在一些歷史事件的推動下不斷發(fā)展和完善,經歷了如下五個階段:
1.內部牽制階段
其目的是為了確保會計賬目所披露信息的真實可靠,以不相容崗位的分離和牽制為核心。
2.內部控制階段
1936年開始,美國開始以會計控制為核心,從會計政策與會計控制制度角度出發(fā)強調內部控制制度的建設。
3.內部控制結構階段
20世紀80年代逐漸明確了內部控制結構的三個要素:內部環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。將控制環(huán)境納入內部控制的范圍,并且不再區(qū)分會計控制和管理控制。
4.內部控制整體框架階段
1992年美國虛假財務報告全國委員會的后援組織委員會(COSO委員會)發(fā)布了COSO報告,強調了內部控制框架建設的五個要素:控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內部監(jiān)督,對世界內部控制制度的建設具有非常重要的啟示作用。
5.企業(yè)風險管理整合框架階段
1992年受到安然事件的影響,在結合《班薩斯法案》的基礎上內部控制的發(fā)展進入風險管理整合階段,內控總結為八個相互關聯(lián)的整體:內部環(huán)境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等。
(二)內控制度的建設
企業(yè)建設內部控制制度時應當在遵循全面性、制衡性、重要性、適應性和成本效益等原則的基礎上,從以下幾個方面著手建設行之有效的內控制度:
1.建立健全公司的規(guī)章制度
公司內部的規(guī)章制度不僅是公司成立的基礎,也是公司能夠長久發(fā)展的制度保證,是公司內部的憲章性文件,也是建立內部控制的重要保障。
2.組織機構方面的控制
企業(yè)應當將內部控制的思想深入貫徹到每個部門的觀念之中,在設置部門、安排崗位時要遵循制衡性的原則,使部門和崗位之間能夠相互制衡,滿足內控的需要。
3.預算控制
合理有效的預算控制是企業(yè)成本控制的一項重要內容,同時也是企業(yè)進行內部控制、對計劃執(zhí)行情況有效監(jiān)督的重要參考。
4.風險防范控制
風險評估以及風險應對對于企業(yè)發(fā)展而言至關重要,如何合理規(guī)避風險也是所有企業(yè)現(xiàn)如今必須要面對的問題。在建立科學合理的風險防范控制制度的基礎上,企業(yè)才能更好地建設內控制度。
5.財產保全制度
內部控制的一項重要目標便是保證企業(yè)資產資源的完整性。企業(yè)在建立財產保全制度時可以從資產的限制接觸、定期檢查與財產保險三個方面著手。
二、我國上市公司內部控制的現(xiàn)狀及問題
(一)我國上市公司內部控制的實施情況
2007年,德勤事務所就我國上市公司內控實施的有關問題進行調查和分析后指出,74%的公司高管了解內部控制的要求,但只有20%的企業(yè)表示自身的狀況能夠達到內控標準,75%的上市公司不知道如何進行有效的風險管理,72%的公司認為自己沒有持續(xù)的內部控制工作機制。
2008年,財政部發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》,中國企業(yè)有了內部控制建設和實施的標準。根據(jù)財政部在2013年發(fā)布的文件顯示,對滬、深交易所的2492家上市公司進行了數(shù)據(jù)統(tǒng)計,99.87%的上市公司內部控制評價為基本達到要求,但包括萬福生科(300268)在內的三家上市公司內部控制被認定為無效。在文件發(fā)布的5年中,我國上市公司內部控制建設和實施在國家有關政策的指導下得到很大的改善,但在某些方面我國內部控制仍存在著諸多問題。
(二)我國上市公司內部控制存在的問題及原因
1.內控制度不完善
制度是國家或企業(yè)發(fā)展的有效的保證,在制度的支持和限定下許多問題能夠變得清晰明朗。但在我國上市公司內部控制的實施中,很多企業(yè)仍然存在著不能夠統(tǒng)一、詳盡地對內控制度進行規(guī)范。例如在責任追究制度上沒有明確到人,出現(xiàn)問題后經常會出現(xiàn)相互推諉的情況,難以對員工進行有效的鞭策和監(jiān)督。
2.內部控制的執(zhí)行力不足
政府關于內部控制的規(guī)范政策不僅為企業(yè)內控的建設和實施制定標準,也是對企業(yè)現(xiàn)代化管理提出的要求。很多企業(yè)為了達到政府制定的標準、滿足上市要求,可能會在內部控制工作方面敷衍,形式重于實質,工作流于表面,很難發(fā)揮內部控制的作用,失去了建立內控的意義和價值。
3.公司治理結構下內部控制不能得到有效實施
在我國企業(yè)中普遍存在這樣的一種情況:公司結構越深入基層內部控制工作規(guī)范越多、限制越多,越接觸到管理層和治理層往往就鮮有有效的內控條例來進行約束,導致公司高層管理者不能得到有效的監(jiān)督,形成“一言堂”的局面。并且在公司治理過程中由于公司與治理層目標不一致,內部控制制度在高層管理人員眼中形同虛設,導致公司的代理成本增加,出現(xiàn)難以接受的道德風險和逆向選擇行為。如前珠峰摩托董事兼行政總監(jiān)尹芳、國電電力原董事長高嚴等涉嫌嚴重的職務犯罪,都是因為“權利沒有關進制度的籠子里”。endprint
4.風險管理制度的不完善
我國企業(yè)在風險評估和風險應對方面仍然存在著不夠重視的情況,風險防范意識薄弱,或是對風險足夠重視但是缺乏有效的風險評估和風險應對機制,不能做到有效的風險規(guī)避,導致企業(yè)在融資過程中存在諸多障礙、投資過程中承擔不必要的虧損。沒有有效的風險管理制度的支持,就會導致企業(yè)對獲取的信息有偏差地解讀和誤判形勢,企業(yè)的日常經營管理過程中也會存在著許多風險。
(三)為加強我國上市公司內部控制的措施
1.建立健全內部控制制度
建立健全內部控制制度是加強內部控制的基礎,尤其要加強內部控制的信息披露制度,使上市公司信息公開化、透明化,減少信息不對稱,才能加強政府及社會對上市公司內部控制的有效監(jiān)督。在內部控制的有效實施方面,內部審計也發(fā)揮著越來越重要的作用,加強內部審計工作,使內部審計獨立于企業(yè)內部其他機構對于監(jiān)督和制約企業(yè)行為也具有十分重要的作用。
2.加強企業(yè)內部控制的監(jiān)督
企業(yè)內部控制執(zhí)行力不足主要原因是內部控制的監(jiān)督不足。在理性經濟人假說下,每個人都想使個人利益最大化,但是很多時候個人利益最大化往往會導致集體利益的損失,這與內部控制的目標相沖突。為了加強內部控制的執(zhí)行力必須要加強內部控制的監(jiān)督,在設置和安排崗位時要考慮到相互制約的重要性,同時也要建立完善的責任追究制度(尤其是針對高層管理人員),督促員工發(fā)揮主觀能動性,提高內部控制的執(zhí)行力。
3.建立完善的風險評估和風險應對機制
市場環(huán)境瞬息萬變,沒有企業(yè)能夠對市場進行完全充分的把握,企業(yè)的運營時時刻刻存在著風險,經營業(yè)績良好的企業(yè)一般都是風險控制得當?shù)钠髽I(yè)。因此企業(yè)必須要對風險管理給予科學的認識,通過建立風險評估和風險應對機制來提高企業(yè)應對和規(guī)避風險的能力,減少不必要的損失。
三、結語
內部控制在當今社會中對于企業(yè)的發(fā)展而言至關重要,直接關乎企業(yè)的生存與發(fā)展。在我國當前的經濟社會下,內部控制還存在著諸多的不足,需要企業(yè)能夠結合內控的特點,建立健全內控體系,為企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展保駕護航。
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(作者單位:安徽財經大學)endprint