張智勇

摘要：在部分企業(yè)中，預(yù)算管理已經(jīng)成為影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的障礙。預(yù)算管理，這個(gè)企業(yè)資源配置不可或缺的工具，因?yàn)楸旧淼木窒扌砸约捌髽I(yè)運(yùn)用的變異性，導(dǎo)致其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中陷入困局。本文在反思當(dāng)前預(yù)算管理存在問題的基礎(chǔ)上，對(duì)優(yōu)化預(yù)算編制方法、完善預(yù)算考核機(jī)制、建立科學(xué)預(yù)算管控體系以及引入預(yù)算管理提出多方面的建議。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；預(yù)算體系；業(yè)績(jī)考核

預(yù)算管理作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一種工具，從20世紀(jì)20年代在美國(guó)杜邦、通用汽車等公司應(yīng)用開始，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)管理的推動(dòng)和發(fā)展起了較大的作用。20世紀(jì)80年代，我國(guó)部分企業(yè)引入預(yù)算管理概念。但直到21世紀(jì)初，全面預(yù)算管理的理念才逐步被我國(guó)大多數(shù)企業(yè)所接受，并開始廣泛應(yīng)用。部分企業(yè)以企業(yè)戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)，成立各層級(jí)預(yù)算責(zé)任中心，設(shè)置預(yù)算管理流程，制定預(yù)算管理制度，建立預(yù)算評(píng)價(jià)體系，甚至構(gòu)建預(yù)算管理信息平臺(tái)，建立戰(zhàn)略規(guī)劃—目標(biāo)設(shè)立—預(yù)算編制—監(jiān)控調(diào)整的全過程預(yù)算管理模式。預(yù)算管理為企業(yè)有效資源配置，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，提供了極大的幫助。

但隨著預(yù)算管理工作在企業(yè)各個(gè)層面的深入，預(yù)算管理過程的漏洞被部分參與其中的人員所利用，其局限性也被逐步放大，從而導(dǎo)致部分企業(yè)預(yù)算管理在執(zhí)行過程出現(xiàn)較大偏差，不僅造成企業(yè)資源浪費(fèi)，影響企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，甚至危害企業(yè)發(fā)展。美國(guó)通用電氣前CEO韋爾奇曾這樣評(píng)價(jià)預(yù)算：預(yù)算是美國(guó)公司發(fā)展的一大障礙，應(yīng)該徹底地放棄預(yù)算，預(yù)算根本不應(yīng)該存在，制定預(yù)算就等于追求低績(jī)效。預(yù)算管理似乎陷入了前所未有的困局。

一、預(yù)算管理存在的問題

（一）“預(yù)算松弛”造成業(yè)績(jī)低下

預(yù)算責(zé)任中心為了順利通過以預(yù)算為基礎(chǔ)的業(yè)績(jī)考核，同時(shí)取得更多的成本費(fèi)用預(yù)算額度，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)會(huì)利用上下級(jí)之間“信息不對(duì)稱”的漏洞，采取有利于責(zé)任中心的行為。“預(yù)算松弛”就是其中最為常見的一種現(xiàn)象，其具體表現(xiàn)就是責(zé)任中心會(huì)在上報(bào)預(yù)算中低估收入、高估成本。而上級(jí)預(yù)算管理人員，因?yàn)樽陨砦茨苷莆崭嗟臉I(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和成本信息，只能借鑒歷史資料等信息，對(duì)責(zé)任中心上報(bào)的收入預(yù)算進(jìn)行一定程度的調(diào)高，對(duì)成本預(yù)算進(jìn)行一定程度的核減。一番博弈之后，上級(jí)下達(dá)給責(zé)任中心的預(yù)算，只是擠掉了“部分”水分，實(shí)際上仍存在“預(yù)算松弛”的問題。

“預(yù)算松弛”會(huì)到導(dǎo)致責(zé)任中心在經(jīng)營(yíng)過程中，只會(huì)追求一個(gè)低的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的實(shí)現(xiàn)，盡量合適的完成收入預(yù)算，盡量多的支出成本預(yù)算，也就是韋爾奇所說的“制定預(yù)算就等于追求低績(jī)效”。這種行為將直接造成企業(yè)資源的浪費(fèi)，影響企業(yè)后續(xù)發(fā)展。

（二）不科學(xué)的預(yù)算管理手段損害企業(yè)價(jià)值

企業(yè)管理的核心是為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，傳統(tǒng)的預(yù)算管理因?yàn)槠涫侄魏头椒ǖ牟豢茖W(xué)，可能會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策，導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值受到損害。

沒有科學(xué)的投資評(píng)價(jià)理論支撐預(yù)算資源配置，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)錯(cuò)失有利的投資機(jī)會(huì)，影響企業(yè)發(fā)展。沒有科學(xué)的成本費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，可能會(huì)導(dǎo)致責(zé)任中心成本預(yù)算資源的浪費(fèi)。沒有科學(xué)的預(yù)算考核評(píng)價(jià)方法，可能導(dǎo)致不能公允的評(píng)價(jià)每個(gè)責(zé)任中心的業(yè)績(jī)，更加無法引導(dǎo)責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)始終圍繞企業(yè)戰(zhàn)略開展。

（三）不能及時(shí)應(yīng)對(duì)外部環(huán)境變化

預(yù)算年度通常為一個(gè)完整的公歷年度。在一個(gè)預(yù)算年度內(nèi)，預(yù)算的下達(dá)和調(diào)整通常分別只有一次，部分企業(yè)預(yù)算的下達(dá)需要到預(yù)算年度的2、3月份，而預(yù)算調(diào)整工作開展要到每年7、8月份。預(yù)算下達(dá)時(shí)間的滯后，勢(shì)必會(huì)影響整個(gè)年度預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算調(diào)整時(shí)間和次數(shù)的僵化，又會(huì)影響到企業(yè)不能及時(shí)應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。

二、解決預(yù)算管理存在問題的建議

（一）引入預(yù)算管理審計(jì)機(jī)制

預(yù)算編制過程中出現(xiàn)的“預(yù)算松弛”，以及由此引發(fā)的預(yù)算執(zhí)行過程中的資源浪費(fèi)，在當(dāng)前預(yù)算管控體系不能夠完全遏制的情況下，如果能夠引入預(yù)算管理審計(jì)制度，或許是個(gè)不錯(cuò)的解決辦法。

預(yù)算管理審計(jì)主要是對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的審計(jì)，并和企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)審計(jì)工作相結(jié)合。利用同一項(xiàng)業(yè)務(wù)達(dá)到兩項(xiàng)甚至更多的目的，也減少預(yù)算管理審計(jì)成本支出。對(duì)于修理、技改和基建等工程項(xiàng)目，可將工程結(jié)算審計(jì)和預(yù)算審計(jì)相結(jié)合，在審定工程結(jié)算造價(jià)的同時(shí)，進(jìn)一步查找預(yù)算和結(jié)算之間差異的原因，并將審計(jì)結(jié)果應(yīng)用到預(yù)算執(zhí)行考核中；針對(duì)物資采購(gòu)過程合規(guī)性的審計(jì)，同樣可以掌握專項(xiàng)物資采購(gòu)價(jià)格是否合理、公允，可將審計(jì)結(jié)果應(yīng)用到下一年度預(yù)算編制審查過程中去。

（二）優(yōu)化預(yù)算編制方法

目前大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算周期和會(huì)計(jì)周期是相匹配的，這樣使得預(yù)算管理工作的開展，甚至企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，都要去匹配預(yù)算周期，造成不必要的管理成本發(fā)生，甚至造成預(yù)算資源的浪費(fèi)。如果能夠采用滾動(dòng)預(yù)算編制方法，以12個(gè)月作為固定的預(yù)算區(qū)間，連續(xù)不斷的組織開展預(yù)算管理的各類活動(dòng)，勢(shì)必會(huì)使得預(yù)算的下達(dá)和調(diào)整更加及時(shí)，預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)控更加有效。

“增量預(yù)算法”因?yàn)槠渚幹坪?jiǎn)單、省時(shí)省力，為很多企業(yè)所采用，但增量預(yù)算法所認(rèn)為合理的歷史數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)量是否真的合理，預(yù)算管理人員可能會(huì)不以為然。而作業(yè)成本預(yù)算，通過建立產(chǎn)品-作業(yè)-資源三者關(guān)聯(lián)關(guān)系，讓企業(yè)資源分配更具合理性，進(jìn)而能在一定程度上遏制預(yù)算編制環(huán)節(jié)的“松弛”問題。

（三）完善預(yù)算考核機(jī)制

在預(yù)算管理過程中，各責(zé)任中心出現(xiàn)的種種違背企業(yè)戰(zhàn)略總體思路、影響企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的行為，主要根源還是在于企業(yè)沒有建立合理的預(yù)算考核機(jī)制。所以說科學(xué)的預(yù)算考核機(jī)制的建立，會(huì)直接影響到預(yù)算管理的全過程，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理的大局。

預(yù)算考核應(yīng)該和績(jī)效考核相結(jié)合，可以利用平衡計(jì)分卡等工具，建立囊括財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考評(píng)體系，從而引導(dǎo)責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)行為始終圍繞企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)來開展。預(yù)算責(zé)任中心指標(biāo)的設(shè)計(jì)，可以分兩種形式，和其關(guān)系密切的考核指標(biāo)，建議結(jié)合預(yù)算以定量指標(biāo)為主，而輔助指標(biāo)則以定性指標(biāo)為主。

預(yù)算考核的結(jié)果應(yīng)當(dāng)與各責(zé)任中心以及員工的薪酬職位進(jìn)行掛鉤，并根據(jù)各責(zé)任中心所處的不同環(huán)節(jié)和所面對(duì)的不同環(huán)境，合理確定獎(jiǎng)懲級(jí)次，做到公平合理、獎(jiǎng)罰并舉。

（四）建立科學(xué)預(yù)算管控體系

科學(xué)的預(yù)算管控體系，需要根植于預(yù)算編制、下達(dá)、執(zhí)行和分析各環(huán)節(jié)中。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，可以利用“真實(shí)導(dǎo)向（Truth-Inducing）預(yù)算激勵(lì)制度”、“聯(lián)合確定基數(shù)理論”以及“精煉貝葉斯均衡”等工具和手段，控制預(yù)算責(zé)任中心出現(xiàn)“預(yù)算松弛”情況。在預(yù)算下達(dá)環(huán)節(jié)，可以通過建立成本費(fèi)用、工程投資“項(xiàng)目庫(kù)”的模式，提高預(yù)算下達(dá)的時(shí)效性，在管控預(yù)算的同時(shí)，能及時(shí)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的變化。在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，可以利用“月度預(yù)算執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)差”等統(tǒng)計(jì)工具，衡量預(yù)算執(zhí)行的均衡性，避免預(yù)算年度成本支出的不均衡，從而出現(xiàn)資源浪費(fèi)的情況。在預(yù)算分析環(huán)節(jié)，需要從多緯度反映企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況，不要停留在數(shù)據(jù)層面的分析，而需要深挖數(shù)據(jù)背后的原因，同時(shí)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警反饋機(jī)制，將預(yù)算分析成果和企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略調(diào)整黏合在一起，保障企業(yè)總體戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

三、結(jié)語

現(xiàn)代企業(yè)管理理念日新月異，預(yù)算管理作為企業(yè)管理的一種工具，必須始終圍繞著企業(yè)總體戰(zhàn)略，不斷修復(fù)自身存在的漏洞，豐富管理的手段和方法，及時(shí)適應(yīng)企業(yè)管理需求，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，才能不讓自己陷入“困局”。

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（作者單位：廣東電網(wǎng)有限責(zé)任公司肇慶供電局）endprint