梁 岳，范曉靜

（上海理工大學(xué) 管理學(xué)院，上海 200093）

科技財(cái)稅政策的創(chuàng)新激勵(lì)效果：研究述評(píng)與展望

梁 岳，范曉靜

（上海理工大學(xué) 管理學(xué)院，上海 200093）

文章以科技財(cái)稅政策為切入點(diǎn)，基于創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展、引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型的視角，從政府補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠政策兩個(gè)維度，梳理相關(guān)文獻(xiàn)，分析政府補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠的現(xiàn)狀、作用效果、存在的問(wèn)題，比較政府補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠的創(chuàng)新激勵(lì)效果，提出應(yīng)加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的改革和完善，逐步建立系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠法律體系，同時(shí)可以適當(dāng)縮減政府補(bǔ)貼的發(fā)放比例，形成以稅收優(yōu)惠政策為主，政府補(bǔ)貼為輔的科技財(cái)稅格局的建議。

科技財(cái)稅；政府補(bǔ)貼；稅收優(yōu)惠；研發(fā)創(chuàng)新

一、引言

隨著信息時(shí)代的進(jìn)一步發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化的加速推進(jìn)，國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)博弈日趨白熱化，科技創(chuàng)新是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要推動(dòng)力之一，中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開(kāi)自身創(chuàng)新能力和研發(fā)水平的提高。在當(dāng)前大環(huán)境下，國(guó)家非常重視對(duì)我國(guó)企業(yè)創(chuàng)新能力的培育，從“引進(jìn)來(lái)、走出去”，到“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”，都體現(xiàn)著我國(guó)努力建設(shè)“創(chuàng)新型發(fā)展中大國(guó)”的態(tài)度和決心。在地方政策上，遼寧省、江蘇省、北京市、重慶市、武漢市等省市地方政府先后發(fā)布了與鼓勵(lì)企業(yè)、高校、科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行科技創(chuàng)新和科技人才培養(yǎng)有關(guān)，從而推進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新的相關(guān)政策文件。李克強(qiáng)總理對(duì)我國(guó)2016年科技創(chuàng)新的發(fā)展做了如下概括：創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略深入實(shí)施，科技領(lǐng)域取得了一批國(guó)際領(lǐng)先的重大成果，新興產(chǎn)業(yè)蓬勃興起，帶領(lǐng)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，引領(lǐng)支撐經(jīng)濟(jì)發(fā)展，“大眾創(chuàng)業(yè)萬(wàn)眾創(chuàng)新”蓬勃開(kāi)展。

財(cái)政扶持的力度會(huì)影響企業(yè)研發(fā)支出的激勵(lì)程度（卜祥來(lái)，2014）[1]。政府制定科技財(cái)稅政策對(duì)研發(fā)創(chuàng)新進(jìn)行補(bǔ)貼已經(jīng)是世界性的普遍做法，如何讓政府的研發(fā)補(bǔ)貼發(fā)揮最大效用、取得預(yù)期效果，是每個(gè)國(guó)家所必須解決的一道難題。目前我國(guó)的科技財(cái)稅政策主要包括政府補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠兩個(gè)方面。政府補(bǔ)貼包括相關(guān)部門撥付企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)、財(cái)政部門撥付給企業(yè)用于構(gòu)建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專項(xiàng)資金等內(nèi)容（楊洋、魏江、羅來(lái)軍，2015）[2]，稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在稅額式優(yōu)惠、稅基式優(yōu)惠和稅率式優(yōu)惠三個(gè)方面。本文從政府補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠政策兩個(gè)維度入手，探討目前我國(guó)科技財(cái)稅政策的激勵(lì)效果，為今后政府完善科技財(cái)稅激勵(lì)政策提供政策建議。

二、政府補(bǔ)貼對(duì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的激勵(lì)效果

政府補(bǔ)貼既可以通過(guò)直接的創(chuàng)新資源補(bǔ)充機(jī)制影響企業(yè)創(chuàng)新行為，同時(shí)也可以作為一種利好投資的信號(hào)傳遞給私人投資者，有利于企業(yè)從其他渠道獲取創(chuàng)新資源，從而提升創(chuàng)新績(jī)效（楊洋、魏江、羅來(lái)軍，2015）[2]。

（一）政府補(bǔ)貼的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

1.政府補(bǔ)貼對(duì)不同規(guī)模企業(yè)的影響。根據(jù)《中國(guó)科技統(tǒng)計(jì)年鑒》中的統(tǒng)計(jì)分類標(biāo)準(zhǔn)，可將企業(yè)按照規(guī)模大小分為大型企業(yè)和中型企業(yè)。圖1顯示，在研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入方面，大型企業(yè)平均每單位企業(yè)資金匹配的政府資金高于中型企業(yè)。2011—2015年，大型企業(yè)每單位企業(yè)資金匹配的政府資金值呈上升趨勢(shì)，而中型企業(yè)則呈下降的趨勢(shì)，兩類企業(yè)之間享受的政府資金補(bǔ)貼的差距逐漸變大。

企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效的考核可以從企業(yè)的研發(fā)產(chǎn)成品和從事研發(fā)項(xiàng)目人員數(shù)量?jī)蓚€(gè)方面入手。其中，企業(yè)的年有效專利發(fā)明數(shù)是衡量企業(yè)一年中創(chuàng)新產(chǎn)出的指標(biāo)之一，項(xiàng)目人員折合全時(shí)當(dāng)量是衡量企業(yè)實(shí)際從事研發(fā)項(xiàng)目活動(dòng)占制度工作時(shí)間90%及以上的研發(fā)人員的數(shù)量的指標(biāo)。從圖2、圖3可以看出，中型企業(yè)的年有效發(fā)明專利數(shù)的相對(duì)額和從事研發(fā)項(xiàng)目人員的相對(duì)額均高于大型企業(yè)，這說(shuō)明中型企業(yè)的創(chuàng)新績(jī)效是好于大型企業(yè)。在發(fā)展趨勢(shì)上，大型企業(yè)和中型企業(yè)的有效專利數(shù)量的比重自2011年以來(lái)均呈上升趨勢(shì)，實(shí)際從事研發(fā)項(xiàng)目人員的比重自2011年以來(lái)呈下降趨勢(shì)。

圖1 大型企業(yè)和中型企業(yè)R&D經(jīng)費(fèi)中政府資金占企業(yè)自有資金比重（%）

圖2 大型企業(yè)和中型企業(yè)有效專利產(chǎn)出數(shù)占R&D經(jīng)費(fèi)支出比重（%）

圖3 大型企業(yè)和中型企業(yè)項(xiàng)目人員折合全時(shí)當(dāng)量占R&D經(jīng)費(fèi)支出比重（%）

通過(guò)對(duì)比大型企業(yè)和中型企業(yè)在研發(fā)創(chuàng)新上的政府資金投入比重和創(chuàng)新績(jī)效水平可以發(fā)現(xiàn)：（1）大型企業(yè)平均獲得的政府資金補(bǔ)貼額高于中型企業(yè)，但從研發(fā)績(jī)效來(lái)看，大型企業(yè)并沒(méi)有明顯優(yōu)勢(shì)。原因在于政府的研發(fā)補(bǔ)貼雖然能夠鼓勵(lì)企業(yè)提高專利發(fā)明數(shù)量和新產(chǎn)品轉(zhuǎn)化效益，但與企業(yè)自身的投入相比政府的研發(fā)資金投入效應(yīng)滯后很多（程華、趙祥，2008[3]；李晉、鄧峰，2013[4]）。政府資金占企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出中的比重不高，政府對(duì)某一項(xiàng)目的補(bǔ)貼更多地是想引導(dǎo)企業(yè)開(kāi)展這方面的研發(fā)創(chuàng)新，而補(bǔ)貼的多少對(duì)企業(yè)實(shí)際的創(chuàng)新績(jī)效起不到?jīng)Q定性的作用。（2）盡管每年從事研發(fā)項(xiàng)目的人員數(shù)量在減少，但每年的研發(fā)產(chǎn)成品數(shù)量在增加，這從一定角度說(shuō)明，我國(guó)科技人才的整體水平得到了提升，企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目人員的工作效率有了提高。

2.政府補(bǔ)貼對(duì)不同所有權(quán)性質(zhì)企業(yè)的影響。根據(jù)《中國(guó)科技統(tǒng)計(jì)年鑒》中的統(tǒng)計(jì)分類標(biāo)準(zhǔn)，將我國(guó)企業(yè)分為內(nèi)資企業(yè)、港澳臺(tái)商投資企業(yè)和外商投資企業(yè)三大類不同所有權(quán)性質(zhì)的企業(yè)，并將內(nèi)資企業(yè)分為國(guó)有企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)兩大類。圖4、圖5顯示，從研發(fā)資金投入角度，每單位企業(yè)資金匹配的政府資金量上，內(nèi)資企業(yè)明顯高于港澳臺(tái)商投資企業(yè)和外商投資企業(yè)，國(guó)營(yíng)企業(yè)高于私營(yíng)企業(yè)，國(guó)有企業(yè)較私營(yíng)、外資企業(yè)更容易獲得財(cái)政補(bǔ)貼（楊曄、王鵬、李怡虹，2015）[5]。

圖4 內(nèi)資、港澳臺(tái)商投資和外商投資企業(yè)R&D經(jīng)費(fèi)中政府資金占企業(yè)自有資金比重（%）

圖5 國(guó)有企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)R&D經(jīng)費(fèi)中政府資金占企業(yè)自有資金比重（%）

從創(chuàng)新績(jī)效來(lái)看，圖6、圖8顯示，無(wú)論是有效發(fā)明專利數(shù)還是項(xiàng)目人員折合全時(shí)當(dāng)量的比重，內(nèi)資企業(yè)并沒(méi)有因?yàn)橄硎芰溯^高的政府資金補(bǔ)貼而比港澳臺(tái)商企業(yè)和外商投資企業(yè)有更高的創(chuàng)新產(chǎn)出。圖7、圖9顯示，私營(yíng)企業(yè)的年平均有效發(fā)明專利數(shù)的比重和從事研發(fā)項(xiàng)目人員的數(shù)量均高于國(guó)有企業(yè)。從發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，國(guó)有企業(yè)的有效發(fā)明專利數(shù)量比重每年提高的幅度高于私營(yíng)企業(yè)，且在2015年，國(guó)有企業(yè)的有效發(fā)明專利數(shù)的比重已經(jīng)趕上私營(yíng)企業(yè)，并有趕超的趨勢(shì)。

圖6 內(nèi)資、港澳臺(tái)商投資和外商投資企業(yè)有效專利產(chǎn)出數(shù)占R&D經(jīng)費(fèi)支出比重（%）

圖7 國(guó)有企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)有效專利產(chǎn)出數(shù)占R&D經(jīng)費(fèi)支出比重（%）

圖8 內(nèi)資、港澳臺(tái)商投資和外商投資企業(yè)R&D項(xiàng)目人員數(shù)占R&D經(jīng)費(fèi)支出比重（%）

圖9 國(guó)有企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)R&D項(xiàng)目人員數(shù)占R&D經(jīng)費(fèi)支出比重（%）

通過(guò)對(duì)不同所有權(quán)性質(zhì)企業(yè)的政府資金投入和相應(yīng)的創(chuàng)新績(jī)效指標(biāo)的分析可以得出：（1）就內(nèi)資企業(yè)而言，政府對(duì)國(guó)有企業(yè)研發(fā)資金額投入比重遠(yuǎn)高于私營(yíng)企業(yè)，且二者享受補(bǔ)貼的差距自2011年以來(lái)逐年增大，但國(guó)有企業(yè)在創(chuàng)新績(jī)效的表現(xiàn)上卻不如私營(yíng)企業(yè)；（2）從事研發(fā)項(xiàng)目的人員比例都是逐年下降的，但在研發(fā)產(chǎn)成品上是呈上升的趨勢(shì)，這說(shuō)明我國(guó)在科技人才儲(chǔ)備上更側(cè)重于自身的素質(zhì)和能力的培養(yǎng)，而不追求數(shù)量的龐大。

（二）完善政府補(bǔ)貼的建議

通過(guò)對(duì)我國(guó)政府補(bǔ)貼現(xiàn)狀的分析和相關(guān)文獻(xiàn)的梳理可以發(fā)現(xiàn)：政府資金補(bǔ)貼的效率是低下的，如何提高政府補(bǔ)貼的使用效率、更好地發(fā)揮政府補(bǔ)貼的激勵(lì)效果是值得關(guān)注的重點(diǎn)。

首先，政府研發(fā)補(bǔ)貼對(duì)私營(yíng)企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效的促進(jìn)作用比國(guó)營(yíng)企業(yè)更大，私營(yíng)企業(yè)與國(guó)營(yíng)企業(yè)相比在自身資源上具有劣勢(shì)，通過(guò)政府補(bǔ)貼獲取緊缺創(chuàng)新資源進(jìn)而提升創(chuàng)新績(jī)效顯得十分重要（李婧，2013[6]；楊洋、魏江、羅來(lái)軍，2015[2]）。但政府研發(fā)補(bǔ)貼政策對(duì)私營(yíng)企業(yè)的激勵(lì)效應(yīng)會(huì)受到企業(yè)決策者、企業(yè)資源稟賦結(jié)構(gòu)以及企業(yè)環(huán)境等企業(yè)系統(tǒng)相關(guān)屬性的影響（朱斌、李路路，2014）[7]。目前私營(yíng)企業(yè)享受的政府資金補(bǔ)貼比重與國(guó)營(yíng)企業(yè)差距懸殊，過(guò)度的政府補(bǔ)貼會(huì)造成企業(yè)的搭便車行為，將多余的政府補(bǔ)貼用于非研發(fā)投入方面，造成政府補(bǔ)貼的浪費(fèi)（張輝、劉佳穎、何宗輝，2016）[8]。因此，為了提高政府補(bǔ)貼的效率應(yīng)提高國(guó)有企業(yè)的資金利用效率并在補(bǔ)貼比重上向私營(yíng)企業(yè)傾斜，考慮企業(yè)資源稟賦結(jié)構(gòu)、企業(yè)環(huán)境等系統(tǒng)相關(guān)屬性進(jìn)行合理分配。

其次，由于政府直接補(bǔ)貼的激勵(lì)效果和政府撥款資助的穩(wěn)定性成正比，政府的撥款資助越規(guī)律越穩(wěn)定，企業(yè)的研發(fā)投入越多（朱平芳、徐偉民，2003）[9]。政府補(bǔ)貼對(duì)知識(shí)存量越大、規(guī)模越大、行業(yè)技術(shù)水平越高的企業(yè)的激勵(lì)效果越明顯（白俊紅，2011）[10]，對(duì)經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)地區(qū)和科研基礎(chǔ)較好地區(qū)的自主創(chuàng)新產(chǎn)出影響績(jī)效要高于經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后地區(qū)（樊琦、韓民春，2011）[11]。因此，政府對(duì)企業(yè)的研發(fā)補(bǔ)貼應(yīng)保持在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的水平，根據(jù)企業(yè)所在地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、行業(yè)技術(shù)水平以及知識(shí)存量、企業(yè)規(guī)模等指標(biāo)，對(duì)不同指標(biāo)賦予合理的權(quán)重值，建立政府補(bǔ)貼的評(píng)價(jià)體系。通過(guò)對(duì)享受政府補(bǔ)貼的企業(yè)進(jìn)行定量的打分比較，來(lái)確定政府補(bǔ)貼的分配比例和側(cè)重點(diǎn)，從而提高政府補(bǔ)貼的效率。張輝、劉佳穎和何宗輝（2016）[8]的研究證明政府補(bǔ)貼存在一個(gè)最優(yōu)區(qū)間，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，當(dāng)政府補(bǔ)貼強(qiáng)度（即企業(yè)所獲得的政府補(bǔ)貼收入與營(yíng)業(yè)收入的比值）在0～0.021 4之間時(shí)，補(bǔ)貼的效率是最高的，此時(shí)當(dāng)補(bǔ)貼強(qiáng)度每提高1%，企業(yè)在研發(fā)投入上會(huì)增加約26.58%。

三、稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的激勵(lì)效果

（一）稅收優(yōu)惠政策的表現(xiàn)形式

根據(jù)目前我國(guó)稅收優(yōu)惠政策表現(xiàn)形式的不同，可以將涉及企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策分為三大類：稅基式優(yōu)惠、稅額式優(yōu)惠、稅率式優(yōu)惠。

表1 我國(guó)支持企業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策列舉

2016年以來(lái)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)一步放寬了研發(fā)活動(dòng)適用范圍，同時(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍，提高了研發(fā)費(fèi)用的扣除比重，并明確表示企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可以稅前加計(jì)扣除。稅收優(yōu)惠政策的完善對(duì)進(jìn)一步推動(dòng)大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新，培育創(chuàng)造新技術(shù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)升級(jí)發(fā)展意義重大。

（二）稅收優(yōu)惠政策的作用效果

部分研究認(rèn)為以研發(fā)經(jīng)費(fèi)納稅扣除為代表的稅收優(yōu)惠政策對(duì)我國(guó)大中型企業(yè)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入總體表現(xiàn)為正向的激勵(lì)作用，有利于促進(jìn)企業(yè)增加研發(fā)投入（聶穎、楊志安，2011[12]；王遂昆、郝繼偉，2014[13]）。同時(shí)稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的激勵(lì)效果還與企業(yè)規(guī)模、企業(yè)所在地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平等企業(yè)內(nèi)外部因素有關(guān)，不同的稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的激勵(lì)效果是不同的（張濟(jì)建、章祥，2010）[14]。楊楊、曹玲燕和杜劍（2013）[15]進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策明顯促進(jìn)了創(chuàng)業(yè)板上市公司加大了研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)的投入，且創(chuàng)業(yè)板上市公司的規(guī)模越大，所得稅優(yōu)惠政策的激勵(lì)效應(yīng)就越大?？资缂t（2010）[16]的研究顯示稅收優(yōu)惠政策對(duì)中部地區(qū)技術(shù)市場(chǎng)成交額有顯著的促進(jìn)作用。另一部分研究認(rèn)為當(dāng)前的稅收政策激勵(lì)作用并不明顯（李麗青，2007）[17]。通過(guò)對(duì)中小企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)的研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策在中小企業(yè)中存在逆向調(diào)節(jié)的現(xiàn)象，對(duì)科技創(chuàng)新的激勵(lì)效果并不明顯（韓林靜，2011）[18]。鄭春美、李佩（2015）[19]基于創(chuàng)業(yè)板高新技術(shù)企業(yè)的實(shí)證研究表明稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的科技表現(xiàn)——專利數(shù)沒(méi)有起到顯著的影響作用。雖然目前我國(guó)稅收優(yōu)惠政策中的加計(jì)扣除政策對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司的研發(fā)投入有正向的激勵(lì)作用（楊楊、曹玲燕、杜劍，2013）[15]，但對(duì)研發(fā)支出占營(yíng)業(yè)收入的比重影響并不顯著，激勵(lì)的效果有待提高（周克清、景姣，2012）[20]。

（三）稅收優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題及對(duì)策

通過(guò)對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)的梳理可以發(fā)現(xiàn)，目前我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的激勵(lì)效果參差不齊，有些刺激了企業(yè)的研發(fā)投入，而對(duì)企業(yè)的研發(fā)產(chǎn)出激勵(lì)效果不大；有些只對(duì)部分行業(yè)產(chǎn)生了一定的激勵(lì)效應(yīng)，其效用遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的標(biāo)準(zhǔn)（方重、梅玉華，2011）[21]。張信東、賀亞楠和馬小美（2014）[22]發(fā)現(xiàn)目前上市公司享受稅收優(yōu)惠政策的情況并不理想，地區(qū)和行業(yè)差異明顯，部分企業(yè)沒(méi)有享受到合理的稅收優(yōu)惠政策，這在一定程度上削弱了企業(yè)進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新的積極性。

針對(duì)以上問(wèn)題，劉初旺（2012）[23]提出就目前中國(guó)的研發(fā)稅收激勵(lì)政策而言，應(yīng)重點(diǎn)增加稅額型優(yōu)惠同時(shí)完善稅基式優(yōu)惠。例如，研發(fā)支出加計(jì)扣除優(yōu)惠強(qiáng)度與企業(yè)研發(fā)投資規(guī)模是顯著正相關(guān)的，合理的投資規(guī)模能夠使得企業(yè)獲得的研發(fā)支出加計(jì)扣除優(yōu)惠強(qiáng)度最大（劉圻、何鈺、楊德偉，2012）[24]。白曉榮（2014）[25]提出我國(guó)的稅收激勵(lì)政策應(yīng)著重從促進(jìn)中小企業(yè)創(chuàng)新融資、創(chuàng)新人才培養(yǎng)、科技成果轉(zhuǎn)讓等方面進(jìn)行加強(qiáng)和完善。卜祥來(lái)（2014）[1]認(rèn)為不僅企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策能夠促進(jìn)企業(yè)加大研發(fā)支出力度，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的降低同樣能夠促進(jìn)企業(yè)增加研發(fā)支出，因此應(yīng)拓寬優(yōu)惠稅種的范圍，實(shí)現(xiàn)多稅種激勵(lì)的綜合效應(yīng)。

四、政府補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)的影響比較

政府補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠是目前我國(guó)科技財(cái)稅政策的兩大激勵(lì)模式，通過(guò)對(duì)目前我國(guó)政府補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的研究發(fā)現(xiàn)，與政府直接補(bǔ)貼相比稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)有更明顯的激勵(lì)效應(yīng)，且其對(duì)企業(yè)研發(fā)產(chǎn)出的激勵(lì)強(qiáng)度要好于政府的直接補(bǔ)貼（方重、趙靜，2011[26]；王俊，2011[27]）。梁彤纓、馮莉和陳修德（2012）[28]的研究證明了稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)和研發(fā)人員的投入都具有很大的促進(jìn)作用，與財(cái)政補(bǔ)貼相比，稅收優(yōu)惠的激勵(lì)更明顯。

可見(jiàn)，稅收優(yōu)惠政策的激勵(lì)效果總體上是優(yōu)于政府補(bǔ)貼的。原因在于：第一，目前政府對(duì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的補(bǔ)貼形式比較單一，主要是通過(guò)財(cái)政支出中的科技撥款對(duì)符合創(chuàng)新認(rèn)定的企業(yè)進(jìn)行資金補(bǔ)貼，而稅收優(yōu)惠政策的手段相對(duì)多樣化，可以是創(chuàng)業(yè)投資所得的直接抵免，也可以是企業(yè)所得稅率的直接優(yōu)惠，還可以是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，例如高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新時(shí)既可以享受整體的所得稅率優(yōu)惠，同時(shí)也能夠通過(guò)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除來(lái)降低研發(fā)的成本；第二，政府補(bǔ)貼屬于事前激勵(lì)，即政府會(huì)在企業(yè)還未有創(chuàng)新產(chǎn)出時(shí)就給予企業(yè)科技撥款，這會(huì)導(dǎo)致某些企業(yè)以創(chuàng)新之名獲得政府補(bǔ)貼，而不行使創(chuàng)新之實(shí)，或者企業(yè)不一定將這部分資金用于相應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目上，這在一定程度上會(huì)導(dǎo)致政府補(bǔ)貼資金的閑置或?yàn)E用。稅收優(yōu)惠政策屬于事后激勵(lì)方式，能夠保證政策的公平性和普遍性，也有助于提高企業(yè)研發(fā)的自主性（戴晨、劉怡，2008）[29]。企業(yè)只有在切實(shí)進(jìn)行了研發(fā)的工作之后，或是已經(jīng)有了相對(duì)性的創(chuàng)新產(chǎn)出結(jié)果并且符合相應(yīng)的稅收優(yōu)惠依據(jù)時(shí)才能享受一種或多種稅收優(yōu)惠，這是對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新項(xiàng)目的直接優(yōu)惠。所以，本文認(rèn)為在目前的科技財(cái)稅政策中應(yīng)加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的改革和完善，逐步建立系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠法律體系，同時(shí)可以適當(dāng)縮減政府補(bǔ)貼的發(fā)放比例，形成以稅收優(yōu)惠政策為主，政府補(bǔ)貼為輔的科技財(cái)稅格局。

五、述評(píng)與政策建議

通過(guò)對(duì)目前我國(guó)科技財(cái)稅政策分析及相關(guān)文獻(xiàn)的梳理，可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)的科技財(cái)稅政策主要是政府補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠兩種形式，但這兩種方式都各自存在一些問(wèn)題，隨著“十三五”的開(kāi)局，國(guó)家要求進(jìn)一步推動(dòng)科技創(chuàng)新發(fā)展，政府補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠仍然會(huì)是今后國(guó)家激勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新的主要財(cái)稅政策，因此應(yīng)針對(duì)本文提出的問(wèn)題對(duì)癥下藥，合理完善兩大政策。

首先，從政府補(bǔ)貼角度來(lái)看，政府在對(duì)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新的補(bǔ)貼時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)對(duì)接受補(bǔ)貼企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)并建立嚴(yán)謹(jǐn)、合理的補(bǔ)貼程序。在對(duì)申請(qǐng)科技撥款的企業(yè)進(jìn)行考核時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注該企業(yè)科技創(chuàng)新的質(zhì)量，弱化企業(yè)規(guī)模、所有權(quán)性質(zhì)等企業(yè)固有的差異。在劃撥專項(xiàng)款項(xiàng)之后，要對(duì)享受補(bǔ)貼的企業(yè)前期進(jìn)行項(xiàng)目考核，同時(shí)跟蹤研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)展，監(jiān)督并確保企業(yè)將政府資金用于該研發(fā)項(xiàng)目，提高補(bǔ)貼的有效性，從而更好地發(fā)揮政府補(bǔ)貼的引導(dǎo)作用。

其次，從稅收優(yōu)惠政策來(lái)看，目前涉及科技創(chuàng)新的直接稅收優(yōu)惠大部分來(lái)自于企業(yè)所得稅，包括研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、機(jī)器設(shè)備加速折舊、所得稅率優(yōu)惠等，隨著2016年5月1日國(guó)家正式宣布進(jìn)入全面“營(yíng)改增”的新階段，這一重大的改革將對(duì)企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)產(chǎn)生全新的影響。企業(yè)如何把握“營(yíng)改增”這一政策導(dǎo)向帶來(lái)的稅負(fù)減輕或者稅率的變化對(duì)自身研發(fā)活動(dòng)的影響至關(guān)重要。增值稅獨(dú)有的抵扣環(huán)節(jié)使得相關(guān)企業(yè)的稅負(fù)有所減輕，稅負(fù)的減輕一定程度上刺激了這類企業(yè)在研發(fā)創(chuàng)新上更多的投入，增強(qiáng)了科技研發(fā)與服務(wù)企業(yè)的發(fā)展動(dòng)力，形成了對(duì)創(chuàng)新供給的激勵(lì)。此外，科技創(chuàng)新的重點(diǎn)在于企業(yè)研發(fā)產(chǎn)出的項(xiàng)目或者產(chǎn)品上，今后國(guó)家應(yīng)逐步將稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)落在研發(fā)項(xiàng)目上，可以按照項(xiàng)目的數(shù)量或規(guī)模進(jìn)行稅費(fèi)的抵免抵扣，更好地激勵(lì)企業(yè)在項(xiàng)目和產(chǎn)品上的研發(fā)創(chuàng)新。

隨著經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展，我國(guó)的財(cái)稅政策也在與時(shí)俱進(jìn)，新一輪財(cái)稅政策的出臺(tái)必然會(huì)對(duì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)產(chǎn)生新的影響，這就需要我們時(shí)時(shí)關(guān)注，不斷更新現(xiàn)有的研究結(jié)論。

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（責(zé)任編輯：C 校對(duì)：R）

F812.4

A

1004-2768（2017）10-0149-05

2017-08-07

梁岳（1992-），女，江蘇連云港人，上海理工大學(xué)管理學(xué)院碩士研究生，研究方向：財(cái)稅政策分析與評(píng)價(jià)；范曉靜（1981-），女，河北石家莊人，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，上海理工大學(xué)管理學(xué)院講師、碩士生導(dǎo)師，研究方向：財(cái)稅理論與政策。