李 梅

（太原師范學(xué)院，山西 太原 030006）

中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

李 梅

（太原師范學(xué)院，山西 太原 030006）

中小企業(yè)在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的進(jìn)程中大批涌現(xiàn)，已經(jīng)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成因素。伴隨著中小企業(yè)的飛速邁進(jìn)，潛藏在其內(nèi)部控制中的不足之處也慢慢顯露，比如內(nèi)部控制環(huán)境不完善、內(nèi)外部監(jiān)督不足、缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系等，毫無(wú)疑問(wèn)這將會(huì)阻礙中小企業(yè)前進(jìn)的腳步。文章在分析中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及其成因的基礎(chǔ)之上，提出解決問(wèn)題的對(duì)策如改善內(nèi)部控制環(huán)境、完善內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制、培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等，從而使其在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得以更好的成長(zhǎng)。

中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問(wèn)題

據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)中小企業(yè)的數(shù)量占企業(yè)總數(shù)的99%，為我國(guó)的GDP創(chuàng)造了超過(guò)60%的價(jià)值，并且為我國(guó)國(guó)民提供了80%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會(huì)①《中小企業(yè)年鑒2014》。?？梢?，中小企業(yè)為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)，已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的支柱。然而，2015年公布的《中國(guó)中小企業(yè)人力資源管理白皮書》中標(biāo)明，我國(guó)中小企業(yè)的平均壽命僅為2.5年②王欣：《中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策》，大學(xué)生論文聯(lián)合比對(duì)庫(kù)，2015年。。而實(shí)踐表明，內(nèi)部控制是企業(yè)管理的有效途徑，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)由小到大的有力保障。因而，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行分析研究能夠幫助其穩(wěn)步發(fā)展，為其在市場(chǎng)中站穩(wěn)腳跟提供指導(dǎo)。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）家族式管理導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部控制流于形式

我國(guó)中小企業(yè)多是在早期的個(gè)體或私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)之上發(fā)展起來(lái)的，同一個(gè)人集經(jīng)營(yíng)者和投資者于一身，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)并沒(méi)有做到真正的分離。這就會(huì)使一些中小企業(yè)出現(xiàn)權(quán)力集中于家族內(nèi)部的現(xiàn)象，任人唯親而不是任人唯賢，經(jīng)營(yíng)者和職員是投資者的親戚或者是和他們關(guān)系親密的人員。進(jìn)而導(dǎo)致一些家族成員仰仗其特殊身份不顧公司規(guī)定而肆意妄為，其余員工對(duì)企業(yè)失掉信心，員工之間喪失基本的信任。與此同時(shí)，一個(gè)人決定企業(yè)的各項(xiàng)策略，雖然具有效率高的優(yōu)點(diǎn)，但是由于教育背景、思想觀念、文化修養(yǎng)等因素的制約，出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者只重視生產(chǎn)而輕視管理的狀況，他們大多將生產(chǎn)部門視作企業(yè)中最關(guān)鍵的一環(huán)，認(rèn)為只有創(chuàng)造效益才是對(duì)企業(yè)最好的。從而造成他們對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的理解出現(xiàn)偏誤，只看短期效益而不注重長(zhǎng)期利益，認(rèn)為內(nèi)部控制是不值得的，最后因?yàn)檫^(guò)分追求利潤(rùn)而因個(gè)人武斷的決策導(dǎo)致企業(yè)虧損甚至破產(chǎn)。

（二）實(shí)施內(nèi)部控制的工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

對(duì)于任何稱職的管理者來(lái)說(shuō)，要讓企業(yè)立于不敗之地，不是專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)才干就可以滿足的，更重要的是要有優(yōu)良的的道德素養(yǎng)和對(duì)法律常識(shí)的學(xué)習(xí)。然而，一些中小企業(yè)的管理者身為內(nèi)部控制工作的重要引領(lǐng)者，他們對(duì)于各項(xiàng)法律、法規(guī)的學(xué)習(xí)和認(rèn)識(shí)都不足，使企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建以及施行難以進(jìn)行。與此同時(shí)，就學(xué)歷構(gòu)成情況來(lái)看，據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)中小企業(yè)員工中本科及以上學(xué)歷的員工還不足總數(shù)的15%，而中專及以下學(xué)歷者則超過(guò)了50%③劉欣佳：《中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)問(wèn)題及提升對(duì)策》，中國(guó)科技投資，2014年第27期，第239頁(yè)。。從中可以看出，大多數(shù)職員的學(xué)歷不是很高，其中也包括負(fù)責(zé)內(nèi)部控制工作的員工。而接受教育的程度有時(shí)候會(huì)決定員工在工作中的表現(xiàn)，一方面，如果在以前的學(xué)習(xí)中沒(méi)有接觸過(guò)關(guān)于業(yè)務(wù)的知識(shí)，在工作中遇到才開始學(xué)習(xí)往往會(huì)耽誤任務(wù)進(jìn)度，使工作不能在規(guī)定的時(shí)間中結(jié)束；另一方面，學(xué)歷的高低也可能會(huì)影響到員工的職業(yè)素養(yǎng)，他們對(duì)各項(xiàng)規(guī)則的理解不透徹，認(rèn)識(shí)不到什么樣的行為就會(huì)違反公司的規(guī)定，甚至自身行為已經(jīng)觸犯了國(guó)家的法律法規(guī)他們也意識(shí)不到，從而做出危害企業(yè)健康發(fā)展的事情，使企業(yè)形成無(wú)法挽回的損失。

（三）中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不完善

控制環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制的構(gòu)建和施行十分必要，任何企業(yè)的立足都要依靠自身的控制環(huán)境，它代表的是經(jīng)營(yíng)者對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度。中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的不完善表現(xiàn)在諸多方面，首先，經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)各部門的責(zé)任調(diào)配并不盡如人意，企業(yè)中各個(gè)崗位之間不能起到相互制約作用，進(jìn)而企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境無(wú)法得到均衡發(fā)展。其次，內(nèi)部控制波及企業(yè)治理的各個(gè)環(huán)節(jié)，因此它應(yīng)是科學(xué)規(guī)范的。然而，在我國(guó)，中小企業(yè)管理者并不是很情愿花費(fèi)大筆的經(jīng)費(fèi)去制定這些標(biāo)準(zhǔn)及要求。管理者只是把內(nèi)部控制當(dāng)成財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，在制定企業(yè)制度的時(shí)候并未讓其余部門參與其中，從而導(dǎo)致決策片面。再次，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層自律能力差，法律意識(shí)薄弱，甚至引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員在企業(yè)報(bào)表上做手腳來(lái)滿足一己之私。最后，企業(yè)沒(méi)有明確激勵(lì)和懲罰政策，激勵(lì)政策不施行就無(wú)法調(diào)動(dòng)員工的工作和監(jiān)督積極性，懲罰政策不到位就不能對(duì)員工的不合理、不合法行為進(jìn)行約束。

（四）內(nèi)部監(jiān)督不完善，外部監(jiān)督不足

內(nèi)部監(jiān)督可以判斷內(nèi)部控制是否達(dá)到效果，如果出現(xiàn)問(wèn)題，隨時(shí)解決。北京理工大學(xué)法學(xué)院的謝暉教授向中小企業(yè)發(fā)放了調(diào)查問(wèn)卷，在收回的78份問(wèn)卷調(diào)查中，我們可以看出（見表1），78家中小企業(yè)中的55家沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立的的內(nèi)部審計(jì)部門，其占比為70.51%，而沒(méi)有設(shè)置的原因多是出于對(duì)成本的考量，可這不意味著內(nèi)部審計(jì)部門毫無(wú)意義，恰恰相反，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)一個(gè)企業(yè)的影響是十分大的。占比61.54%的企業(yè)未按期評(píng)估其內(nèi)部控制工作，這顯然阻礙其內(nèi)控工作的施行。隨著外界情況變化而頻繁修改內(nèi)部控制制度的企業(yè)有49家，占比62.82%，這說(shuō)明其在監(jiān)督方面也做了一些積極的努力。高達(dá)85.9%的中小企業(yè)希望政府可以為他們制訂更加詳細(xì)的內(nèi)部控制指南，這反映出它們對(duì)內(nèi)部監(jiān)督也有一定的了解，但是其內(nèi)部監(jiān)督水平還需加強(qiáng)。

表1 內(nèi)部控制監(jiān)督情況的調(diào)查結(jié)果

同時(shí)，為了增強(qiáng)對(duì)于中小企業(yè)的監(jiān)管，政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合的外部監(jiān)督系統(tǒng)在我國(guó)已經(jīng)逐步形成，不過(guò)因?yàn)樨?fù)責(zé)監(jiān)管的員工對(duì)中小企業(yè)的注重度廣泛較低，有些職員的素質(zhì)有待提升，出現(xiàn)收受賄賂的情況，監(jiān)督不到位，從而使外部監(jiān)督對(duì)中小企業(yè)的成長(zhǎng)并沒(méi)有發(fā)揮顯著的影響，無(wú)法真正發(fā)揮其效果。政府和社會(huì)對(duì)于中小企業(yè)的監(jiān)督還沒(méi)有真正的重視起來(lái)，在這方面外部監(jiān)管還需加強(qiáng)。

（五）中小企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

內(nèi)部控制作用的施展很大程度上取決于企業(yè)是不是清楚自己所面臨的危機(jī)，但目前來(lái)說(shuō)，我國(guó)中小企業(yè)缺乏危機(jī)意識(shí)，管理過(guò)程中也沒(méi)有形成有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制，謝暉教授對(duì)其內(nèi)部控制的調(diào)查也顯示，78家企業(yè)中僅26家設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，占比33.33%。而許多企業(yè)并未建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，這一比例居然達(dá)到了66.67%，這勢(shì)必會(huì)妨礙內(nèi)部控制的施行①謝暉：《中小企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)證研究》，財(cái)會(huì)通訊，2014年第9期，第76-79頁(yè)。。當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，中小企業(yè)置身于多種多樣的風(fēng)險(xiǎn)之中，比如信息不對(duì)稱、不真實(shí)致使的信息風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)失當(dāng)導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，債務(wù)人不能按時(shí)還款導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等等。中小企業(yè)如果能盡早認(rèn)識(shí)這些風(fēng)險(xiǎn)并運(yùn)用相應(yīng)的方法，對(duì)于提升競(jìng)爭(zhēng)力非常重要的。在2008年金融危機(jī)時(shí)，我國(guó)珠江三角洲一帶爆發(fā)了中小企業(yè)“倒閉潮”，有數(shù)據(jù)表明，廣東省 2008年的 l—9月總共有7 148家企業(yè)破產(chǎn)，其中中小企業(yè)所占比重最大②應(yīng)冬云：《中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題探討》，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文，2010年。?？梢娫陲L(fēng)險(xiǎn)面前中小企業(yè)可以說(shuō)是不堪一擊，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系極其缺乏。當(dāng)今社會(huì)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，圍繞著中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)不斷增多，因而，中小企業(yè)要做到未雨綢繆，提升識(shí)別各種風(fēng)險(xiǎn)的能力。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的成因分析

（一）內(nèi)部原因

1.中小企業(yè)認(rèn)識(shí)不到內(nèi)部控制的重要性。中小企業(yè)無(wú)論是資金、技術(shù)還是其余方面，與大企業(yè)相比都是不可同日而語(yǔ)的。因此在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中，勢(shì)必會(huì)將首要的考量要素視作成本，可想而知這其中也包括對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)方面。在謝暉教授對(duì)內(nèi)部控制作用的調(diào)查中（見表2），我們看到78家中的大多數(shù)都認(rèn)同內(nèi)部控制活動(dòng)的作用較大或很大，沒(méi)有任何一家認(rèn)為內(nèi)控沒(méi)有作用。但是，在企業(yè)最看重的實(shí)現(xiàn)價(jià)值方面，有64家即占總數(shù)69.23%的企業(yè)覺得實(shí)施內(nèi)部控制為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化做出了貢獻(xiàn)，這一比例低于總數(shù)的四分之三，從中可以看出它們對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)還有待提高。

表2 內(nèi)部控制活動(dòng)的調(diào)查結(jié)果

有些中小企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制是大型企業(yè)才需要考慮的問(wèn)題，中小企業(yè)無(wú)需在這個(gè)方面有過(guò)多的擔(dān)心，控制成本，獲取最大利潤(rùn)才是王道，如果工作比較繁瑣，他們會(huì)毫不猶豫的想方設(shè)法減少開支，或者干脆將其取消。同時(shí)，管理者并不了解內(nèi)部控制的設(shè)立與實(shí)施的重要作用。一旦認(rèn)為內(nèi)部控制需要花費(fèi)大量資金，再加之對(duì)內(nèi)控的看法稍顯不足，認(rèn)為內(nèi)部控制只需要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)工作上，而進(jìn)行管理的人員也僅僅需要財(cái)務(wù)工作者，無(wú)需涉及企業(yè)治理的其他方面，從而使會(huì)計(jì)的日常工作次序混亂不堪。如果這種情況得不到改善，就會(huì)出現(xiàn)各種各樣問(wèn)題。比如說(shuō)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的部門與其他部門出現(xiàn)工作重疊，分工不明確，職能不清，從而導(dǎo)致多頭領(lǐng)導(dǎo)、管理混亂、信息失真等問(wèn)題，使企業(yè)一步一步走向滅亡。

2.中小企業(yè)的企業(yè)文化落后。企業(yè)文化的落后總的來(lái)說(shuō)體現(xiàn)在三個(gè)方面：（1）沒(méi)有形成企業(yè)價(jià)值觀。企業(yè)價(jià)值觀是指管理者對(duì)企業(yè)的性質(zhì)、使命、愿景等的選擇，是所有員工共同信仰，是把員工聯(lián)系在一起的橋梁，不過(guò)中小企業(yè)的規(guī)模不夠，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍相對(duì)單一，管理水平不高，管理者認(rèn)為企業(yè)價(jià)值觀暫且還不用考慮。因此，價(jià)值觀的缺失導(dǎo)致企業(yè)治理時(shí)危機(jī)四伏，小到員工工作積極性差、自由散漫，大到企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的見利忘義。（2）管理者獨(dú)斷專行。我國(guó)的中小企業(yè)很多是家族式經(jīng)營(yíng)，企業(yè)管理者大多獨(dú)斷專行，不愿意聽取員工合理的意見，嚴(yán)重挫傷員工積極性。另外，有些企業(yè)管理者喜歡單打獨(dú)斗，不愿意和他人合作，這使得企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈和合作共贏為主流的市場(chǎng)大環(huán)境中無(wú)法發(fā)展。（3）對(duì)企業(yè)創(chuàng)新文化認(rèn)識(shí)不足。許多大企業(yè)注重用創(chuàng)新的文化理念來(lái)包裝自己，反觀一些中小企業(yè)，他們對(duì)企業(yè)的文化創(chuàng)新認(rèn)識(shí)不足，企業(yè)文化極大程度上是在模仿大企業(yè)，在效仿中失去自我，進(jìn)而不利于企業(yè)今后的發(fā)展。

3.忽視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用。內(nèi)部審計(jì)是與內(nèi)部控制息息相關(guān)的因素，有的中小企業(yè)沒(méi)有設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)部門，而是下屬于其他部門或者與其他部門隨意融合在一起，而企業(yè)中各部門都有自己的職責(zé)，完成了自己的任務(wù)就無(wú)暇顧及內(nèi)部審計(jì)工作，這就導(dǎo)致一些員工甚至是管理者利用內(nèi)部審計(jì)的漏洞謀取私利，趁機(jī)為自己斂財(cái)，使企業(yè)遭受損失。雖然有些企業(yè)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但實(shí)質(zhì)上只是掛名而已，無(wú)法起到明顯的效果，不能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，反而助長(zhǎng)了違法亂紀(jì)行為的氣焰。內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)是相輔相成的，一方強(qiáng)另一方也強(qiáng)，一方弱另一方也弱，因此若忽視內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部控制也會(huì)受到牽連，要是內(nèi)部審計(jì)做的好，內(nèi)部控制的構(gòu)建和施行就會(huì)事半功倍。

（二）外部原因

1.中小企業(yè)固有缺陷。除了中小企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)方面的問(wèn)題之外，在我國(guó)，中小企業(yè)這個(gè)群體的發(fā)展本身就受到許多方面的約束。一方面，壟斷在我國(guó)并不少見，為我們提供生活用水的自來(lái)水公司，提供日常用電的電力公司，為出行提供方便的公交公司等無(wú)一不是壟斷企業(yè)。在壟斷猖獗的今天，中小企業(yè)備受傷害，許多行業(yè)不接受它們的進(jìn)入，這在很大水平上阻礙了中小企業(yè)擴(kuò)大其生產(chǎn)規(guī)模，成為其由小到大成長(zhǎng)路上的絆腳石。另一方面，中小企業(yè)本身是小本生意，資金不足，機(jī)器設(shè)備不夠先進(jìn)，技術(shù)方面也相對(duì)貧乏，一般也只是應(yīng)對(duì)一些日常業(yè)務(wù)。如果外部大環(huán)境稍有變化，中小企業(yè)就會(huì)陷入束手無(wú)策的境地，原有的應(yīng)對(duì)方法完全不能解決這一危機(jī)，企業(yè)的內(nèi)部控制在這個(gè)時(shí)候只是空殼而已。冠上中小企業(yè)這一代名詞的同時(shí)，這個(gè)問(wèn)題也隨之產(chǎn)生了，這一困境亟待解決。

2.政府為中小企業(yè)的發(fā)展提供的制度、資金等保障還不夠。現(xiàn)階段，盡管政府增加了對(duì)中小企業(yè)的資金投入，但是中小企業(yè)的融資仍然艱難，國(guó)家又采取收縮信貸的措施，通過(guò)銀行間接融資也變得愈加難以進(jìn)行。再加上，我國(guó)金融市場(chǎng)的發(fā)展和管理存在滯后現(xiàn)象，融資渠道不通暢。如果企業(yè)面臨經(jīng)營(yíng)困境，因資本缺乏，又無(wú)法取得金融機(jī)構(gòu)的信賴，企業(yè)不能通過(guò)融資來(lái)度過(guò)困境，很大水平上約束了中小企業(yè)的擴(kuò)展。同時(shí)，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中壟斷的存在，有的行業(yè)限制中小企業(yè)從事，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)不能與其余經(jīng)濟(jì)站在同樣的起跑線上，在市場(chǎng)準(zhǔn)入、融資和政府服務(wù)等方面還不能做到平等對(duì)待。有的政府政策就是為科技型中小企業(yè)而提出的，不夠關(guān)注加工制造業(yè)及第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，尤其對(duì)基礎(chǔ)服務(wù)設(shè)施建設(shè)的忽視十分嚴(yán)重。

三、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施

（一）中小企業(yè)要重視文化建設(shè)

企業(yè)文化對(duì)一個(gè)企業(yè)而言是必不可少的，即使是中小企業(yè)也要有一定的企業(yè)文化，為了改善中小企業(yè)文化落后的現(xiàn)實(shí)情況，應(yīng)該做好如下工作：

1.形成企業(yè)價(jià)值觀。一個(gè)企業(yè)要形成價(jià)值觀首先可以從員工身上入手，讓員工進(jìn)行學(xué)習(xí)，明白何為價(jià)值觀，如何形成價(jià)值觀。此外，企業(yè)還可以通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)示范、輿論監(jiān)督、典型模范、氛圍營(yíng)造、制度規(guī)范等方式形成價(jià)值觀。企業(yè)價(jià)值觀形成之后，職工就會(huì)更加積極的修正個(gè)人行為，培養(yǎng)主動(dòng)承擔(dān)責(zé)任的意識(shí)，自覺維護(hù)企業(yè)的名譽(yù)和形象。

2.提高員工參與度。不少中小企業(yè)的日常管理都是由經(jīng)營(yíng)者一人獨(dú)斷，老板的話就應(yīng)該絕對(duì)服從，其余的人根本沒(méi)有發(fā)言的必要。這顯然是不合理的，員工和管理者一樣都是企業(yè)的一員，員工的意見和建議都是企業(yè)的寶貴財(cái)富，作為企業(yè)的管理者應(yīng)該多聽取來(lái)自各方的聲音而不是一人為大，只有這樣企業(yè)才能長(zhǎng)久的存活下來(lái)。

3.培養(yǎng)創(chuàng)新的意識(shí)。創(chuàng)新是一個(gè)企業(yè)的重要特質(zhì)，中小企業(yè)的管理者和員工要樹立創(chuàng)新意識(shí)，并且認(rèn)識(shí)創(chuàng)新的重要性，培養(yǎng)員工創(chuàng)造性的學(xué)習(xí)能力，營(yíng)造一種創(chuàng)新的氛圍。中小企業(yè)也要在吸引人才方面下功夫，中小企業(yè)人才奇缺乏，特別是高層次人才，引進(jìn)人才可以為企業(yè)提供新鮮的血液，讓他們?yōu)槠髽I(yè)的創(chuàng)新工作添磚加瓦。

（二）中小企業(yè)需改善內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境能夠?yàn)閮?nèi)部控制渲染氛圍，對(duì)改善內(nèi)控現(xiàn)狀十分有利。為了打造完善的內(nèi)部控制環(huán)境，必須從以下方面入手解決：

1.提升領(lǐng)導(dǎo)層及員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。一方面領(lǐng)導(dǎo)層要牢記現(xiàn)代企業(yè)管理制度，深刻理解與企業(yè)內(nèi)部控制的密切相關(guān)的制度。領(lǐng)導(dǎo)階層也要重視人才，不要只是重用家族人員，而要任人唯賢，認(rèn)識(shí)到員工的忠心是企業(yè)的福音。另一方面，員工是企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的操作者，讓員工進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律、法規(guī)，這樣不但能夠提升員工的操作能力，也有益于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。

2.構(gòu)建優(yōu)良的組織結(jié)構(gòu)。中小企業(yè)發(fā)展前期的組織結(jié)構(gòu)稍顯單調(diào)，企業(yè)的不斷發(fā)展促使其組織結(jié)構(gòu)不能遵守前期設(shè)定的，而是頻繁的進(jìn)行更新改良。要遵循不相容職務(wù)相分離，根據(jù)企業(yè)自身的狀況設(shè)立組織機(jī)構(gòu)，而且明確各部門的職責(zé)，在此基礎(chǔ)上，要鼓勵(lì)彼此之間相互監(jiān)督，保證內(nèi)部控制信息能層層把關(guān)，準(zhǔn)確無(wú)誤。

3.定期組織員工培訓(xùn)，提升員工素質(zhì)。中小企業(yè)員工素質(zhì)普遍較低，企業(yè)可以就本身特色和實(shí)際情況制定有效的方案，定期讓員工進(jìn)行學(xué)習(xí)并且考核教育成果，從而使各項(xiàng)素質(zhì)得以改善。

4.明確獎(jiǎng)懲制度。企業(yè)學(xué)需將獎(jiǎng)懲制度寫進(jìn)員工手冊(cè)，一旦員工為公司創(chuàng)造效益就按制度規(guī)定給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)。而員工損害企業(yè)利益的時(shí)候絕不姑息，對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)厲的懲罰。

（三）完善內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制

在內(nèi)部監(jiān)管方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的建立刻不容緩，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置也是當(dāng)務(wù)之急，審計(jì)部門要監(jiān)督各部門的日常工作，并且為日常經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部控制提供幫助，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)并隨時(shí)管理和規(guī)避等。要遏制中小企業(yè)的信息準(zhǔn)確度低、違法違紀(jì)等行為，必須重視外界的監(jiān)督和檢查。某種程度上來(lái)說(shuō)，中介機(jī)構(gòu)可以為企業(yè)提出許多建設(shè)性的咨詢，使企業(yè)向有力的方向邁進(jìn)，中小企業(yè)專門設(shè)立的內(nèi)部控制部門有時(shí)候不一定比這個(gè)更讓人信賴。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)、中國(guó)人民銀行、財(cái)政部等相關(guān)的部門也需要參與其中，這些部門分工合理，明確自身的管轄范圍和職責(zé)，強(qiáng)化各自的信息交流，從而構(gòu)造強(qiáng)大的監(jiān)督團(tuán)體。同時(shí)，我們要將監(jiān)督和檢查的重點(diǎn)放在對(duì)國(guó)家法律法規(guī)上，最關(guān)鍵的是看中小企業(yè)否遵守《會(huì)計(jì)法》和稅法。有關(guān)部門要注重對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量方面的審查，確定其對(duì)中小企業(yè)的社會(huì)監(jiān)管是否盡到職責(zé)。鼓勵(lì)電視、雜志、報(bào)刊、廣播等新聞媒體對(duì)中小企業(yè)的不合理行為進(jìn)行監(jiān)督和報(bào)道，形成更大范圍的外部監(jiān)管。

（四）政府應(yīng)進(jìn)一步加大對(duì)中小企業(yè)的扶持力度

不可否認(rèn)，目前我國(guó)為中小企業(yè)的制定了一些支持政策，比如所得稅優(yōu)惠、營(yíng)業(yè)稅和增值稅減免、發(fā)展專項(xiàng)資金、下調(diào)存準(zhǔn)率等。但是，《中小企業(yè)發(fā)展報(bào)告（2015）》指出，雖然國(guó)家及地方發(fā)布的中小企業(yè)扶持政策對(duì)緩和中小企業(yè)發(fā)展困境起到了一定作用，不過(guò)還有不足，尤其是在減稅政策方面。因此，《報(bào)告》提出政府可以對(duì)小微企業(yè)采取“免三減二”（即第1年到第3年，這3年能免除一切稅費(fèi)，接下來(lái)的兩年實(shí)行稅收減少一半）的優(yōu)惠政策，對(duì)小型企業(yè)采取綜合減稅的優(yōu)惠政策（所得稅小于10%，對(duì)小型企業(yè)其它所有稅費(fèi)相加的綜合稅率不能高于5%，免掉微型企業(yè)一的切費(fèi)用）①《中小企業(yè)發(fā)展報(bào)告（2015）》。。另一方面，政府應(yīng)該采取必要的措施規(guī)范市場(chǎng)的壟斷行為，為中小企業(yè)的進(jìn)入提供便利。同時(shí)，對(duì)其內(nèi)部控制的監(jiān)督要適當(dāng)加強(qiáng)，隨時(shí)指導(dǎo)中小企業(yè)的內(nèi)部控制工作，并嚴(yán)格要求包括內(nèi)部控制建設(shè)在內(nèi)的部門建設(shè)，從而形成中小企業(yè)的強(qiáng)力外援。

（五）培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

中小企業(yè)由于規(guī)模不夠、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、資金、技術(shù)不足等原因，特別容易在遇到風(fēng)險(xiǎn)時(shí)破產(chǎn)倒閉。因此，中小企業(yè)必須時(shí)刻謹(jǐn)記要培養(yǎng)危機(jī)意識(shí)，提高抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。首先，中小企業(yè)要設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)評(píng)估企業(yè)的各類風(fēng)險(xiǎn)，并且制定與風(fēng)險(xiǎn)相適應(yīng)的策略，為企業(yè)制定決策提供依據(jù)。同時(shí)，企業(yè)審計(jì)部門要配合評(píng)估小組的工作，確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍和方法，并總結(jié)匯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的情況。其次，中小企業(yè)要及時(shí)收集與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的各方面的信息，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、資產(chǎn)質(zhì)量、盈利能力、等進(jìn)行及時(shí)分析，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；收集客戶和競(jìng)爭(zhēng)者的信息，以避免市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)；收集企業(yè)經(jīng)營(yíng)、項(xiàng)目策劃、決策制定等方面的信息，避免運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。最后，企業(yè)可以采取定性與定量相結(jié)合的方法，分析辨識(shí)到的風(fēng)險(xiǎn)，確定哪些風(fēng)險(xiǎn)需要重點(diǎn)關(guān)注，哪些需要最先解決，并且要對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行不間斷的追蹤，時(shí)時(shí)監(jiān)控。企業(yè)還應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，一旦遇到風(fēng)險(xiǎn)要及時(shí)啟動(dòng)預(yù)警機(jī)制，使企業(yè)度過(guò)難關(guān)。

四、結(jié)束語(yǔ)

在中小企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中，內(nèi)部控制不可或缺。中小企業(yè)要結(jié)合自身特色與企業(yè)的實(shí)際情況建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，使其能夠在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中健康快速的發(fā)展壯大。雖然目前我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀堪憂，存在著認(rèn)識(shí)不足、控制環(huán)境不完善等問(wèn)題，但是相信通過(guò)企業(yè)和政府部門的努力，不久之后內(nèi)部控制會(huì)越來(lái)越受重視，中小企業(yè)也會(huì)使自己規(guī)模和利潤(rùn)增加的同時(shí)，讓我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展如虎添翼。

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（責(zé)任編輯：C 校對(duì)：R）

F276.3

A

1004-2768（2017）10-0096-04

2017-07-31

李梅（1968-），女，河北滄縣人，太原師范學(xué)院經(jīng)濟(jì)系副教授，研究方向：會(huì)計(jì)理論。