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        醫(yī)院內(nèi)部會計報表體系的完善構(gòu)想分析

        2017-11-21 20:51:33連金玉
        經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊 2017年32期
        關(guān)鍵詞:醫(yī)院

        連金玉

        摘 要:醫(yī)院內(nèi)部會計報表是根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部管理需求建立起來的報表體系,醫(yī)院應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部會計報表的構(gòu)成,設(shè)計合理的內(nèi)部會計報表編制標(biāo)準(zhǔn),確定不同報表的報送周期,并保證報表中各項會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性,從而為醫(yī)院強(qiáng)化財務(wù)管理工作提供翔實(shí)的資料。因此,從分析醫(yī)院內(nèi)部會計報表含義、構(gòu)成要素以及實(shí)用性入手,提出完善內(nèi)部會計報表體系的策略,期望對提高醫(yī)院會計工作水平有所幫助。

        關(guān)鍵詞:醫(yī)院;內(nèi)部會計報表;完善構(gòu)想

        中圖分類號:F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號:1673-291X(2017)32-0142-02

        一、醫(yī)院內(nèi)部會計報表體系概述

        (一)內(nèi)部會計報表含義

        醫(yī)院內(nèi)部會計報表與新醫(yī)院會計制度要求下的財務(wù)報表不同,其主要在醫(yī)院內(nèi)部各部門之間傳遞,是按照醫(yī)院財會工作具體要求,由醫(yī)院財務(wù)部門自行編制的會計報表。內(nèi)部會計報表編制的主要依據(jù)為醫(yī)院日常會計核算資料,通過對這些資料進(jìn)行加工、整合,形成能夠反映醫(yī)院資金狀況、收入狀況、資產(chǎn)狀況、成本狀況以及往來款狀況的報表,便于醫(yī)院各部門根據(jù)內(nèi)部會計報表制定有效的管理措施,進(jìn)一步完善醫(yī)院財務(wù)管理體系。

        (二)內(nèi)部會計報表的構(gòu)成要素

        對于醫(yī)院內(nèi)部會計報表而言,要結(jié)合醫(yī)院實(shí)際管理需求確定各項構(gòu)成要素,具體包括:一是報送主體。醫(yī)院中所有存在實(shí)物或是資金流轉(zhuǎn)的科室及部門均為內(nèi)部會計報表的報送主體,其主要是以相對獨(dú)立的核算作為基礎(chǔ)條件,并按票據(jù)的傳遞程序來確定報送對象,將相關(guān)的報表傳遞給會計核算及相關(guān)的管理部門。報送主體是醫(yī)院內(nèi)部會計報表構(gòu)成要素中不可或缺的關(guān)鍵部分。二是報送對象??蓪⑨t(yī)院內(nèi)部會計報表的報送對象分為以下兩種類型:一類是反映財務(wù)分析數(shù)據(jù)的報表,其報送對象為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo),主要是為決策提供參考;另一類是反映會計核算原始資料匯總的數(shù)據(jù),其報送對象為財務(wù)科室。三是編報時間。醫(yī)院內(nèi)部會計報表即可按日、旬、月定期進(jìn)行編制,也可依據(jù)實(shí)際情況或使用者的具體需要不定期進(jìn)行編制。四是報表內(nèi)容。醫(yī)院內(nèi)部會計報表的內(nèi)容可由使用者自行決定,當(dāng)報表的服務(wù)對象或是使用者發(fā)生變化時,可對報表的內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整,以滿足具體的使用需要。五是報表格式。內(nèi)部會計報表的格式并沒有統(tǒng)一的規(guī)定要求,主要取決于報送的內(nèi)容,以反映資金變動的報表為例,它的格式為上期結(jié)存、本期收入與支出的增減情況、本期結(jié)存。如果是反映實(shí)物或價值變動的報表,在報表格式中要同時反映出實(shí)物的具體數(shù)量和金額變動情況。

        (三)內(nèi)部會計報表的實(shí)用性分析

        1.提高會計工作水平。醫(yī)院內(nèi)部會計報表的編制能夠體現(xiàn)會計工作水平的高低,通過對醫(yī)院會計原始資料的整理以及相關(guān)資料數(shù)據(jù)的加工,提取出能夠滿足醫(yī)院各部門管理需求的數(shù)據(jù)信息,編制多樣化的內(nèi)部會計報表,使會計工作更好地為醫(yī)院管理服務(wù),從而進(jìn)一步提高會計部門的工作能力。

        2.細(xì)化會計核算范圍。醫(yī)院內(nèi)部會計報表多種多樣,既包括貨幣資金、固定資產(chǎn)、庫存物資報表,也包括現(xiàn)金流量、醫(yī)療成本報表,能夠?qū)崿F(xiàn)對會計核算內(nèi)容的細(xì)化處理,使醫(yī)院全面了解收入、資產(chǎn)、支出等方面數(shù)據(jù)的由來,保證會計信息的準(zhǔn)確性。

        3.強(qiáng)化財務(wù)內(nèi)部控制。醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)施需要可靠的會計信息作為有力支撐,如在資金控制、預(yù)算控制、成本控制、審批控制等方面,均需要內(nèi)部會計報表提供詳實(shí)的數(shù)據(jù)資料,以便財務(wù)內(nèi)部控制找到薄弱環(huán)節(jié),強(qiáng)化該環(huán)節(jié)的有效管控,杜絕財務(wù)風(fēng)險的滋生。

        4.做好財務(wù)分析工作。在醫(yī)院財務(wù)分析工作中,既可以依靠外部財務(wù)報表對醫(yī)院償債能力、運(yùn)營能力以及可持續(xù)發(fā)展能力進(jìn)行分析,也可以依靠內(nèi)部會計報表對醫(yī)院成本、業(yè)務(wù)收入、材料損耗等管理細(xì)節(jié)進(jìn)行分析。通過完善醫(yī)院內(nèi)部會計報表體系,能夠進(jìn)一步拓展財務(wù)分析工作范圍,增強(qiáng)財務(wù)分析結(jié)果的實(shí)用性。

        二、醫(yī)院內(nèi)部會計報告體系的完善策略

        (一)貨幣資金報表

        貨幣資金主要包括銀行存款和現(xiàn)金,醫(yī)院會計部門在編制貨幣資金報表時,要細(xì)化為現(xiàn)金報表、銀行存款報表、信用卡存款賬戶報表、有價證券報表等。對于現(xiàn)金報表而言,要做到日清月結(jié),在報表中準(zhǔn)確記錄昨日結(jié)余、本日每筆收入與支出、當(dāng)日結(jié)余;對于銀行存款報表而言,要及時核對銀行對賬單,記錄相關(guān)收入與支出數(shù)據(jù);對于有價證券報表等涉及業(yè)務(wù)量變動較少的報表,可每月上報一次。

        (二)固定資產(chǎn)報表

        醫(yī)院固定資產(chǎn)占醫(yī)院總資產(chǎn)的比重較高,所以固定資產(chǎn)報表的編制是醫(yī)院內(nèi)部會計報表體系中的重點(diǎn)。醫(yī)院要針對固定資產(chǎn)實(shí)施三級賬管理,即固定資產(chǎn)總賬和一級明細(xì)賬(由財務(wù)部門建立)、二級明細(xì)賬和固定資產(chǎn)卡片(由歸口部門建立)、實(shí)物明細(xì)賬(由使用部門建立)。其中,歸口部門主要負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的日常管理,按月向財務(wù)部門上報固定資產(chǎn)二級明細(xì)賬,為財務(wù)部門進(jìn)行固定資產(chǎn)一級明細(xì)賬核算提供依據(jù),確保賬賬相符。

        (三)庫存物資報表

        醫(yī)院的特殊性質(zhì)決定了其庫存物資的繁雜性和多樣性,正因如此,使得庫存物資報表成為內(nèi)部會計報表體系不可或缺的重要組成部分之一。該報表的主要作用是對存庫物資的實(shí)際數(shù)量及變動情況進(jìn)行反映,并為庫存物資的準(zhǔn)確核算提供保障,具體的物資種類包括藥品藥劑、衛(wèi)生材料、易耗品及其他材料等等。庫存物資報表應(yīng)當(dāng)由相關(guān)的管理科室負(fù)責(zé)填報。以醫(yī)院藥品庫上報的庫存月報表為例,在該報表當(dāng)中,主要反映了三大類藥品的入庫及領(lǐng)用零售價,即中草藥、中成藥和西藥,該庫存物資報表應(yīng)當(dāng)由中藥庫房和西藥庫房分別上報,并且報表內(nèi)應(yīng)當(dāng)包含如下內(nèi)容:上期的庫存情況、本期的增減情況及結(jié)存金額。由相關(guān)科室領(lǐng)取備用的物資,應(yīng)記錄每日的消耗情況,并與藥品庫核對庫存數(shù)量,從而為會計核算人員的成本結(jié)轉(zhuǎn)提供便利條件。

        (四)往來款項報表

        往來款項報表主要用來匯總核算醫(yī)院的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款。會計部門要認(rèn)真編制往來賬項報表,分析應(yīng)收賬款形成的原因,配合醫(yī)保管理部門、應(yīng)收賬款管理部門做好賬款回收工作,減少和避免壞賬、死賬的產(chǎn)生。會計部門還要對應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析,按照核銷條件對長期掛賬確認(rèn)為壞賬。一般情況下,可將賬齡超過3年,且無具體支付對象的賬款納入到核銷考慮范圍內(nèi)。會計部門在上報往來款項報表時,還應(yīng)當(dāng)提出合理的賬款核銷意見,讓領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)報表信息,嚴(yán)格執(zhí)行核銷審批程序。

        (五)收入報表

        收入報表可借助HIS系統(tǒng)直接生成門診收入與住院收入報表,在報表中,要明確列出每日收入項目的具體金額,用以反映醫(yī)院收入的來源構(gòu)成。收入報表不僅要列明現(xiàn)金、銀行存款、信用卡劃轉(zhuǎn)、醫(yī)保欠費(fèi)、農(nóng)保欠費(fèi)等項目,而且還要列明床位費(fèi)、診查費(fèi)、放射費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、藥品費(fèi)等各個細(xì)化的醫(yī)療費(fèi)用。

        (六)現(xiàn)金流量表

        醫(yī)院會計部門要增加現(xiàn)金流量表的編制,以便于醫(yī)院管理層了解醫(yī)院現(xiàn)金凈流量的能力,為經(jīng)營決策提供依據(jù),促進(jìn)醫(yī)院現(xiàn)金得以合理利用?,F(xiàn)金流量表可細(xì)分三大內(nèi)容:一是業(yè)務(wù)現(xiàn)金流量,主要記錄醫(yī)院各項經(jīng)營業(yè)務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入與流出?,F(xiàn)金流入項目包括財政補(bǔ)助、醫(yī)療服務(wù)、科教項目等方面的收入,現(xiàn)金流出項目包括衛(wèi)生材料、藥品、人員經(jīng)費(fèi)、科研等方面的支出。二是投資現(xiàn)金流量,主要記錄醫(yī)院在各項投資活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入與流出?,F(xiàn)金流入項目包括投資收入、資產(chǎn)處置收入等,現(xiàn)金流出項目包括投資支出、資產(chǎn)購置支出等。三是籌資現(xiàn)金流量,主要記錄醫(yī)院在籌資活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入與流出?,F(xiàn)金流入項目包括財政資本性項目補(bǔ)助、借款等收入,現(xiàn)金流出項目包括借款利息、本金償還等支出?,F(xiàn)金流量表的上報周期為月度、季度和年度,在編制過程中,要特別注意不應(yīng)計入報表中的事項,如銀行匯款業(yè)務(wù)失敗的款項、同一醫(yī)院中不同資金賬戶相互轉(zhuǎn)撥的款項等,從而避免現(xiàn)金流量表中出現(xiàn)虛增或虛減現(xiàn)金流的情況。

        結(jié)語

        總而言之,醫(yī)院內(nèi)部會計報表是醫(yī)院開展管理活動的重要依據(jù)。通過編制貨幣資金報表、固定資產(chǎn)報表、庫存物資報表、往來款項報表、收入報表、現(xiàn)金流量表等報表,能夠更加詳細(xì)地反映出醫(yī)院資產(chǎn)、收入、資金、往來款等方面的情況,從而有助于細(xì)化醫(yī)院會計核算范圍,強(qiáng)化醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制,不斷提高醫(yī)院財務(wù)管理水平,促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。endprint

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