連金玉

摘 要：醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部管理需求建立起來(lái)的報(bào)表體系，醫(yī)院應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表的構(gòu)成，設(shè)計(jì)合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表編制標(biāo)準(zhǔn)，確定不同報(bào)表的報(bào)送周期，并保證報(bào)表中各項(xiàng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，從而為醫(yī)院強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理工作提供翔實(shí)的資料。因此，從分析醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表含義、構(gòu)成要素以及實(shí)用性入手，提出完善內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表體系的策略，期望對(duì)提高醫(yī)院會(huì)計(jì)工作水平有所幫助。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表；完善構(gòu)想

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2017）32-0142-02

一、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表體系概述

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表含義

醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表與新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度要求下的財(cái)務(wù)報(bào)表不同，其主要在醫(yī)院內(nèi)部各部門(mén)之間傳遞，是按照醫(yī)院財(cái)會(huì)工作具體要求，由醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)自行編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表編制的主要依據(jù)為醫(yī)院日常會(huì)計(jì)核算資料，通過(guò)對(duì)這些資料進(jìn)行加工、整合，形成能夠反映醫(yī)院資金狀況、收入狀況、資產(chǎn)狀況、成本狀況以及往來(lái)款狀況的報(bào)表，便于醫(yī)院各部門(mén)根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表制定有效的管理措施，進(jìn)一步完善醫(yī)院財(cái)務(wù)管理體系。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表的構(gòu)成要素

對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表而言，要結(jié)合醫(yī)院實(shí)際管理需求確定各項(xiàng)構(gòu)成要素，具體包括：一是報(bào)送主體。醫(yī)院中所有存在實(shí)物或是資金流轉(zhuǎn)的科室及部門(mén)均為內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送主體，其主要是以相對(duì)獨(dú)立的核算作為基礎(chǔ)條件，并按票據(jù)的傳遞程序來(lái)確定報(bào)送對(duì)象，將相關(guān)的報(bào)表傳遞給會(huì)計(jì)核算及相關(guān)的管理部門(mén)。報(bào)送主體是醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成要素中不可或缺的關(guān)鍵部分。二是報(bào)送對(duì)象。可將醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送對(duì)象分為以下兩種類(lèi)型：一類(lèi)是反映財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)的報(bào)表，其報(bào)送對(duì)象為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)，主要是為決策提供參考；另一類(lèi)是反映會(huì)計(jì)核算原始資料匯總的數(shù)據(jù)，其報(bào)送對(duì)象為財(cái)務(wù)科室。三是編報(bào)時(shí)間。醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表即可按日、旬、月定期進(jìn)行編制，也可依據(jù)實(shí)際情況或使用者的具體需要不定期進(jìn)行編制。四是報(bào)表內(nèi)容。醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容可由使用者自行決定，當(dāng)報(bào)表的服務(wù)對(duì)象或是使用者發(fā)生變化時(shí)，可對(duì)報(bào)表的內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，以滿(mǎn)足具體的使用需要。五是報(bào)表格式。內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表的格式并沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定要求，主要取決于報(bào)送的內(nèi)容，以反映資金變動(dòng)的報(bào)表為例，它的格式為上期結(jié)存、本期收入與支出的增減情況、本期結(jié)存。如果是反映實(shí)物或價(jià)值變動(dòng)的報(bào)表，在報(bào)表格式中要同時(shí)反映出實(shí)物的具體數(shù)量和金額變動(dòng)情況。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表的實(shí)用性分析

1.提高會(huì)計(jì)工作水平。醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表的編制能夠體現(xiàn)會(huì)計(jì)工作水平的高低，通過(guò)對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)原始資料的整理以及相關(guān)資料數(shù)據(jù)的加工，提取出能夠滿(mǎn)足醫(yī)院各部門(mén)管理需求的數(shù)據(jù)信息，編制多樣化的內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表，使會(huì)計(jì)工作更好地為醫(yī)院管理服務(wù)，從而進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)部門(mén)的工作能力。

2.細(xì)化會(huì)計(jì)核算范圍。醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表多種多樣，既包括貨幣資金、固定資產(chǎn)、庫(kù)存物資報(bào)表，也包括現(xiàn)金流量、醫(yī)療成本報(bào)表，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的細(xì)化處理，使醫(yī)院全面了解收入、資產(chǎn)、支出等方面數(shù)據(jù)的由來(lái)，保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

3.強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)施需要可靠的會(huì)計(jì)信息作為有力支撐，如在資金控制、預(yù)算控制、成本控制、審批控制等方面，均需要內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表提供詳實(shí)的數(shù)據(jù)資料，以便財(cái)務(wù)內(nèi)部控制找到薄弱環(huán)節(jié)，強(qiáng)化該環(huán)節(jié)的有效管控，杜絕財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的滋生。

4.做好財(cái)務(wù)分析工作。在醫(yī)院財(cái)務(wù)分析工作中，既可以依靠外部財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)醫(yī)院償債能力、運(yùn)營(yíng)能力以及可持續(xù)發(fā)展能力進(jìn)行分析，也可以依靠?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)醫(yī)院成本、業(yè)務(wù)收入、材料損耗等管理細(xì)節(jié)進(jìn)行分析。通過(guò)完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表體系，能夠進(jìn)一步拓展財(cái)務(wù)分析工作范圍，增強(qiáng)財(cái)務(wù)分析結(jié)果的實(shí)用性。

二、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告體系的完善策略

（一）貨幣資金報(bào)表

貨幣資金主要包括銀行存款和現(xiàn)金，醫(yī)院會(huì)計(jì)部門(mén)在編制貨幣資金報(bào)表時(shí)，要細(xì)化為現(xiàn)金報(bào)表、銀行存款報(bào)表、信用卡存款賬戶(hù)報(bào)表、有價(jià)證券報(bào)表等。對(duì)于現(xiàn)金報(bào)表而言，要做到日清月結(jié)，在報(bào)表中準(zhǔn)確記錄昨日結(jié)余、本日每筆收入與支出、當(dāng)日結(jié)余；對(duì)于銀行存款報(bào)表而言，要及時(shí)核對(duì)銀行對(duì)賬單，記錄相關(guān)收入與支出數(shù)據(jù)；對(duì)于有價(jià)證券報(bào)表等涉及業(yè)務(wù)量變動(dòng)較少的報(bào)表，可每月上報(bào)一次。

（二）固定資產(chǎn)報(bào)表

醫(yī)院固定資產(chǎn)占醫(yī)院總資產(chǎn)的比重較高，所以固定資產(chǎn)報(bào)表的編制是醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表體系中的重點(diǎn)。醫(yī)院要針對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施三級(jí)賬管理，即固定資產(chǎn)總賬和一級(jí)明細(xì)賬（由財(cái)務(wù)部門(mén)建立）、二級(jí)明細(xì)賬和固定資產(chǎn)卡片（由歸口部門(mén)建立）、實(shí)物明細(xì)賬（由使用部門(mén)建立）。其中，歸口部門(mén)主要負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的日常管理，按月向財(cái)務(wù)部門(mén)上報(bào)固定資產(chǎn)二級(jí)明細(xì)賬，為財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行固定資產(chǎn)一級(jí)明細(xì)賬核算提供依據(jù)，確保賬賬相符。

（三）庫(kù)存物資報(bào)表

醫(yī)院的特殊性質(zhì)決定了其庫(kù)存物資的繁雜性和多樣性，正因如此，使得庫(kù)存物資報(bào)表成為內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表體系不可或缺的重要組成部分之一。該報(bào)表的主要作用是對(duì)存庫(kù)物資的實(shí)際數(shù)量及變動(dòng)情況進(jìn)行反映，并為庫(kù)存物資的準(zhǔn)確核算提供保障，具體的物資種類(lèi)包括藥品藥劑、衛(wèi)生材料、易耗品及其他材料等等。庫(kù)存物資報(bào)表應(yīng)當(dāng)由相關(guān)的管理科室負(fù)責(zé)填報(bào)。以醫(yī)院藥品庫(kù)上報(bào)的庫(kù)存月報(bào)表為例，在該報(bào)表當(dāng)中，主要反映了三大類(lèi)藥品的入庫(kù)及領(lǐng)用零售價(jià)，即中草藥、中成藥和西藥，該庫(kù)存物資報(bào)表應(yīng)當(dāng)由中藥庫(kù)房和西藥庫(kù)房分別上報(bào)，并且報(bào)表內(nèi)應(yīng)當(dāng)包含如下內(nèi)容：上期的庫(kù)存情況、本期的增減情況及結(jié)存金額。由相關(guān)科室領(lǐng)取備用的物資，應(yīng)記錄每日的消耗情況，并與藥品庫(kù)核對(duì)庫(kù)存數(shù)量，從而為會(huì)計(jì)核算人員的成本結(jié)轉(zhuǎn)提供便利條件。

（四）往來(lái)款項(xiàng)報(bào)表

往來(lái)款項(xiàng)報(bào)表主要用來(lái)匯總核算醫(yī)院的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款。會(huì)計(jì)部門(mén)要認(rèn)真編制往來(lái)賬項(xiàng)報(bào)表，分析應(yīng)收賬款形成的原因，配合醫(yī)保管理部門(mén)、應(yīng)收賬款管理部門(mén)做好賬款回收工作，減少和避免壞賬、死賬的產(chǎn)生。會(huì)計(jì)部門(mén)還要對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析，按照核銷(xiāo)條件對(duì)長(zhǎng)期掛賬確認(rèn)為壞賬。一般情況下，可將賬齡超過(guò)3年，且無(wú)具體支付對(duì)象的賬款納入到核銷(xiāo)考慮范圍內(nèi)。會(huì)計(jì)部門(mén)在上報(bào)往來(lái)款項(xiàng)報(bào)表時(shí)，還應(yīng)當(dāng)提出合理的賬款核銷(xiāo)意見(jiàn)，讓領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)報(bào)表信息，嚴(yán)格執(zhí)行核銷(xiāo)審批程序。

（五）收入報(bào)表

收入報(bào)表可借助HIS系統(tǒng)直接生成門(mén)診收入與住院收入報(bào)表，在報(bào)表中，要明確列出每日收入項(xiàng)目的具體金額，用以反映醫(yī)院收入的來(lái)源構(gòu)成。收入報(bào)表不僅要列明現(xiàn)金、銀行存款、信用卡劃轉(zhuǎn)、醫(yī)保欠費(fèi)、農(nóng)保欠費(fèi)等項(xiàng)目，而且還要列明床位費(fèi)、診查費(fèi)、放射費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、藥品費(fèi)等各個(gè)細(xì)化的醫(yī)療費(fèi)用。

（六）現(xiàn)金流量表

醫(yī)院會(huì)計(jì)部門(mén)要增加現(xiàn)金流量表的編制，以便于醫(yī)院管理層了解醫(yī)院現(xiàn)金凈流量的能力，為經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)，促進(jìn)醫(yī)院現(xiàn)金得以合理利用?，F(xiàn)金流量表可細(xì)分三大內(nèi)容：一是業(yè)務(wù)現(xiàn)金流量，主要記錄醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入與流出?，F(xiàn)金流入項(xiàng)目包括財(cái)政補(bǔ)助、醫(yī)療服務(wù)、科教項(xiàng)目等方面的收入，現(xiàn)金流出項(xiàng)目包括衛(wèi)生材料、藥品、人員經(jīng)費(fèi)、科研等方面的支出。二是投資現(xiàn)金流量，主要記錄醫(yī)院在各項(xiàng)投資活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入與流出?，F(xiàn)金流入項(xiàng)目包括投資收入、資產(chǎn)處置收入等，現(xiàn)金流出項(xiàng)目包括投資支出、資產(chǎn)購(gòu)置支出等。三是籌資現(xiàn)金流量，主要記錄醫(yī)院在籌資活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入與流出?，F(xiàn)金流入項(xiàng)目包括財(cái)政資本性項(xiàng)目補(bǔ)助、借款等收入，現(xiàn)金流出項(xiàng)目包括借款利息、本金償還等支出?，F(xiàn)金流量表的上報(bào)周期為月度、季度和年度，在編制過(guò)程中，要特別注意不應(yīng)計(jì)入報(bào)表中的事項(xiàng)，如銀行匯款業(yè)務(wù)失敗的款項(xiàng)、同一醫(yī)院中不同資金賬戶(hù)相互轉(zhuǎn)撥的款項(xiàng)等，從而避免現(xiàn)金流量表中出現(xiàn)虛增或虛減現(xiàn)金流的情況。

結(jié)語(yǔ)

總而言之，醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表是醫(yī)院開(kāi)展管理活動(dòng)的重要依據(jù)。通過(guò)編制貨幣資金報(bào)表、固定資產(chǎn)報(bào)表、庫(kù)存物資報(bào)表、往來(lái)款項(xiàng)報(bào)表、收入報(bào)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表，能夠更加詳細(xì)地反映出醫(yī)院資產(chǎn)、收入、資金、往來(lái)款等方面的情況，從而有助于細(xì)化醫(yī)院會(huì)計(jì)核算范圍，強(qiáng)化醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，不斷提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。endprint