劉 穎 胡小榮 黃曉慧 涂 鵬

基層稅務機關防范稅收執(zhí)法風險的思考

劉 穎 胡小榮 黃曉慧 涂 鵬

基層稅務機關工作中存在稅務登記管理、稅款征收、稅務行政處罰、稅務檢查等風險，如何強化稅收執(zhí)法，防范稅收風險是一個很重要的課題，要從增強依法治稅意識入手，加強業(yè)務學習，規(guī)范執(zhí)法行為，加強執(zhí)法監(jiān)督，從而提高執(zhí)法水平，防范執(zhí)法風險。

稅收；執(zhí)法；風險；思考

近年來，全國吹響了“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的號角，在地稅機關也掀起了大力開展“二次創(chuàng)業(yè)”的熱潮。然而創(chuàng)業(yè)在帶來機會的同時，也伴隨著風險。隨著經(jīng)濟的迅猛發(fā)展、依法治稅工作的不斷推進、公民法治意識的提高、社會監(jiān)督力量的加強，涉稅行政復議、行政訴訟案件數(shù)量不斷增加，作為基層稅收執(zhí)法機關和人員，面對復雜的稅收環(huán)境,在執(zhí)法各環(huán)節(jié)都存在一定的稅收執(zhí)法風險。切實提高基層稅務干部風險防范意識，嚴格依法治稅，提高稅收執(zhí)法質(zhì)量，已成為新形勢下基層稅務機關必須重視并亟待解決的問題。

一、主要的稅收執(zhí)法風險

（一）稅務登記管理風險

實行“五證合一”后，基層稅務人員仍要認真采集納稅人注冊類型、經(jīng)營范圍、房產(chǎn)、土地、車船等稅源信息資料，并準確錄入管理信息系統(tǒng)，及時鑒定納稅人常用的稅種、稅目、稅率、納稅期限、預算級次等內(nèi)容，在納稅人稅源信息資料發(fā)生變化時，及時修改房產(chǎn)、土地、車船等涉稅信息。由于采集、錄入等不及時或錯誤，將會導致納稅人無法正常納稅。在非正常戶管理中，是否按照規(guī)定履行催報、核查、認定處理等程序，也是基層日常工作中主要存在的稅收執(zhí)法風險點。

（二）稅款征收方面風險

為了完成稅收任務，當期需要入庫多少稅款，就讓納稅人申報繳納稅款，不僅使納稅人當期納稅申報失真，同時也違背了應收盡收的組織收入原則。有的稅務人員對納稅人逾期辦理納稅申報的違法行為不按照稅收行政處罰自由裁量權的相關規(guī)定進行處罰，從而產(chǎn)生稅收執(zhí)法風險。在個體工商戶定期定額核定工作中，是否嚴格遵守自行申報、核定定額、集體評議、定額公示等程序，核定定額是否做到同行業(yè)、同地段、同規(guī)模納稅人稅務相當?shù)?，同樣存在風險。

（三）稅務行政處罰風險

由于稅收執(zhí)法人員千差萬別，個人素質(zhì)和業(yè)務水平的不同會導致對法律規(guī)范的理解偏差，從而產(chǎn)生稅務行政處罰執(zhí)法風險。主要表現(xiàn)在：在行政處罰時，就納稅人的違法事實和處罰依據(jù)等是否向納稅人履行告知義務，并告知其權利，行使自由裁量權時對相類似的違法行為是否按相同的執(zhí)法標準執(zhí)行等。

（四）稅務檢查（評估）風險

一是稅收具體行政行為程序違法。稅務機關干部在日常具體行政行為中，往往重實體、輕程序。二是對稅法及相關法律的理解有偏差，引用法律法規(guī)不準確，執(zhí)法質(zhì)量不高。制作稅務執(zhí)法文書不嚴謹、不規(guī)范。

二、基層稅收執(zhí)法存在風險的因素分析

（一）內(nèi)部因素

一是依法行政意識有待加強。國家提出依法行政以來，稅務機關的依法治稅意識得到加強，但目前仍有些干部憑習慣、憑經(jīng)驗執(zhí)法。有些稅收管理員明知程序不到位、操作不合法，仍心存僥幸心理，我行我素，不加糾正。在應用信息化征管軟件后，操作漫不經(jīng)心，導致系統(tǒng)數(shù)據(jù)失真、運行紊亂，造成虛假欠稅和滯納金，引起導致紛爭，加大執(zhí)法風險。

二是有些干部業(yè)務素質(zhì)有待提高。為適應經(jīng)濟發(fā)展的需要，國家近年的稅收政策變動頻繁，有些干部沒有及時進行學習掌握，在執(zhí)法過程中經(jīng)常出現(xiàn)錯誤，直接引發(fā)稅收執(zhí)法風險。

三是現(xiàn)行稅法體系不完善。如：大量直接指導稅收執(zhí)法活動的規(guī)范性文件法律層次低，效力低，在司法審理過程中，即使是規(guī)章的效力也非常低，更談不上一般規(guī)范性文件的法律效力實用問題，因而導致敗訴的可能性大。再如目前推行的納稅評估方式，既沒有明確的法律定位，又缺乏規(guī)范的操作規(guī)程，隱患較大。

（二）外部因素

一是市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展加大了稅收執(zhí)法風險。目前市場主體多元化，生產(chǎn)經(jīng)營方式多樣化，納稅人偷逃稅形式復雜化，且手段翻新、隱蔽性增強，這些都增加了稅務部門稅源監(jiān)控和稅務檢查的難度，增大了執(zhí)法風險。

二是稅收行政管理相對人的維權意識和維權行為能力日益增強，通過法律途徑，包括復議、訴訟、控訴等維護自身合法權益，已為越來越多的納稅人所接受和采用。

三是社會對稅務工作的熟悉度和關注度增強考驗著執(zhí)法水平。各級黨委政府對稅收工作的要求越來越高，檢察機關和紀檢部門對稅務行業(yè)的熟悉程度、關注程度也越來越高。稅收工作任務重、責任大、矛盾多，成為一個高風險職業(yè)。

四是地方政府行政干預增加執(zhí)法風險。地稅部門，在稅源、經(jīng)費、部門間的協(xié)調(diào)配合等方面對當?shù)卣囊蕾囆暂^強，政府為促進當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展，違規(guī)出臺優(yōu)惠政策，干預稅收執(zhí)法；替納稅人說情，為涉稅事項打招呼，致使稅收政策難以執(zhí)行到位，執(zhí)法風險卻最終由稅務部門承擔。

三、幾點建議

稅收執(zhí)法是實體和程序的有機結(jié)合，在稅收執(zhí)法過程中，既要注重實體法的公正，同時要注重程序的合法，做到既重實質(zhì)又重形式管理。筆者認為，防范稅收執(zhí)法風險要貫徹依法行政的精神實質(zhì)，從增強依法治稅意識入手，加強業(yè)務學習，規(guī)范執(zhí)法行為，加強執(zhí)法監(jiān)督，從而提高執(zhí)法水平，防范執(zhí)法風險。

（一）增強依法治稅意識

一是加強對依法行政政策的學習?；鶎佣愂請?zhí)法人員要正確對待和行使法律賦予的權利，做到有法必依、依法行政，既切實履行法律賦予的職責使命，維護國家稅收利益，又保護自身執(zhí)法安全。

二是加強對稅收執(zhí)法人員的法律知識培訓。定期組織執(zhí)法人員更新知識學習培訓和崗位練兵活動，練就業(yè)務功底，為應對和防范執(zhí)法風險打下基礎。為提高執(zhí)法人員對法律知識的綜合掌握，可采取聘請司法機關辦案人員結(jié)合典型案例授課等方式，從理論和實務兩個層面提高稅務人員的法律知識水平。對于有一定法律基礎和工作經(jīng)驗的工作人員，提供學習平臺，鼓勵參加律師資格考試，培養(yǎng)執(zhí)法隊伍中的專門法律人才，及時幫助處理稅收執(zhí)法中的法律問題。

三是加強對執(zhí)法過錯、違規(guī)違紀等行為處理規(guī)定的學習，稅務人員只有熟知不規(guī)范執(zhí)法的相關責任，才能更加自覺地規(guī)范執(zhí)法，有效減少和預防稅收行政執(zhí)法風險。

（二）加強業(yè)務學習，規(guī)范執(zhí)法行為

稅收政策的頻繁變動，要求稅務人員必須時刻加強學習，及時準確地理解掌握國家的稅收政策，既為納稅人提供納稅輔導，也在稅收執(zhí)法過程中確保政策執(zhí)行到位。在執(zhí)法過程中，還要落實痕跡管理，提高證據(jù)意識。比如基層稅務機關在對納稅人進行非正常戶管理、個體戶稅款核定和開展納稅評估等行政執(zhí)法時，要培養(yǎng)取證意識，履行告知義務要有告知書或筆錄，進行處罰要取得證據(jù)并經(jīng)當事人確認，嚴格按程序辦理，不能有遺漏，同時妥善保管好相關資料。

（三）建立科學合理的內(nèi)控機制，加強執(zhí)法監(jiān)督

一要深化征管改革，完善征管制度，建立起分權制約的運行機制。按照稅收征管改革的要求，以風險管理為導向，全面實施稅源專業(yè)化管理，強化崗位責任，實行征、管、查三分離，使權力得到合理分解配置，達到權力制衡，預防執(zhí)法風險發(fā)生。

二要以制度管人、以制度約束人。根據(jù)稅收法律法規(guī)的要求，在稅收執(zhí)法風險點基礎上，抓好落實?；鶎佣悇諜C關也要定期開展稅收執(zhí)法督察工作，重點監(jiān)督執(zhí)法人員在執(zhí)法過程中程序是否到位、政策適應是否準確、各類文書是否規(guī)范完整、在執(zhí)法過程中是否始終貫徹公平原則等。

（四）加強社會監(jiān)督，優(yōu)化執(zhí)法環(huán)境

一是加大稅收宣傳的力度。有效地利用電視、報紙、網(wǎng)絡等媒體，普及稅收法律知識，拓展稅務公開內(nèi)容，將納稅人關心的政策性減免稅、個體定稅和欠稅管理實行全過程公開，增強稅收執(zhí)法工作的透明度，增強社會各界的依法納稅意識。

二是加大社會監(jiān)督的力度。充分發(fā)揮社會監(jiān)督員和人民群眾的監(jiān)督作用，使稅收執(zhí)法權的運行置于納稅人和社會各界的監(jiān)督之下，從而營造“執(zhí)法規(guī)范、服務優(yōu)質(zhì)、征納和諧”的稅收環(huán)境。

三是加強部門配合，取得地方政府支持，落實《稅收保障條例》，營造相關部門積極配合的環(huán)境，充分發(fā)揮整體聯(lián)動優(yōu)勢，共同維護稅法尊嚴。

劉 穎（1974—），男，南昌高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)地方稅務局局長，研究方向為會計與稅收政策；胡小榮（1970—），男，南昌高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)地方稅務局副局長，研究方向為會計與稅收政策；黃曉慧（1975—），女，南昌高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)地方稅務局業(yè)務科干部，碩士研究生，研究方向為稅收政策及征收管理；涂 鵬（1987—），男，南昌高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)地方稅務局計劃財務科干部，研究方向為會計與稅收政策。（江西南昌 330029）

熊文瑾］