□（嘉興學院浙江嘉興314000）

目前，中小企業(yè)已成為我國國民經濟和社會發(fā)展的重要力量，對于緩解就業(yè)壓力、優(yōu)化經濟結構至關重要?！笆濉睍r期，在“創(chuàng)業(yè)富民，創(chuàng)新強省”戰(zhàn)略的指導下，浙江省大力推進中小企業(yè)發(fā)展。至2015年底，浙江省中小企業(yè)總數已達103.81萬家。但在中小企業(yè)快速發(fā)展的同時也出現了一系列問題。從財政部發(fā)布的會計信息質量抽查報告來看，中小企業(yè)會計信息失真的現象較為嚴重。本文針對中小企業(yè)會計信息質量的影響因素進行調查研究，為提高中小企業(yè)會計信息質量提供參考。

一、基本情況

（一）調查范圍及方式。本文數據均由問卷調查獲得，調查時間為2016年12月至2017年6月。為了保證調查的真實性，問卷一律采用不記名方式。本次調查的主要對象為39家浙江省內各行業(yè)中小企業(yè)的會計人員及10位注冊會計師。其中制造業(yè)企業(yè)占比38.46%，批發(fā)零售業(yè)占比10.26%，交通運輸業(yè)占比5.13%，文化產業(yè)占比7.69%，其余被調查會計人員所在企業(yè)屬于其他行業(yè)。此外，中型企業(yè)占比58.98%，小型企業(yè)占比28.21%，微型企業(yè)占比5.13%。

（二）被調查對象的特征。本次調查中71.79%的被調查會計人員屬于企業(yè)的基層會計人員，其對于企業(yè)的會計核算具有親身體會；其余28.81%為會計主管、財務總監(jiān)，對于企業(yè)的內部會計制度等較為了解。

二、中小企業(yè)會計信息質量影響因素的調查結果分析

（一）注冊會計師對中小企業(yè)會計信息質量的評價。由表1可知，有60%的被調查注冊會計師認為所審計中小企業(yè)的會計信息質量一般，20%認為質量較低。

表1 從參與審計的項目來看，中小企業(yè)會計信息質量如何

（二）會計信息質量的主要影響因素。由表2可知，43.59%的被調查會計人員認為影響中小企業(yè)會計信息質量的主要因素是會計人員的職業(yè)道德水平參差不齊，82.05%的被調查會計人員認為是企業(yè)內部、外部制度不夠健全，64.10%的被調查會計人員認為是由于企業(yè)內外部監(jiān)管力度不足，56.41%的被調查會計人員認為利益也是一大誘因。

表2 會計信息失真的主要影響因素（多選）

1.會計法律制度。目前，我國的會計法律體系以《會計法》為核心，財政部頒布的《企業(yè)會計準則》《中小企業(yè)會計準則》等都對會計信息質量做出了相應規(guī)范。但相對于中小企業(yè)的發(fā)展速度，相關法律制度尚不健全，制約了企業(yè)會計信息質量的進一步提高。

2.外部監(jiān)督機制。由表3可知，被調查會計人員所在企業(yè)主要的外部監(jiān)督來源于稅務部門、財政部門和注冊會計師。79.49%的被調查會計人員所在企業(yè)的會計核算受稅務部門監(jiān)督，這與中小企業(yè)會計造假的避稅目的相對應。財政部門是會計監(jiān)督的另一重要部門，還有35.9%的被調查會計人員認為企業(yè)受投資者監(jiān)督檢查。而認為企業(yè)受銀行監(jiān)督檢查的被調查會計人員占比較小，僅為7.69%。

表3 受哪些部門、人員檢查（監(jiān)督）會計核算（多選）

由表4可知，整體而言，被調查會計人員認為財政部門、稅務部門的會計檢查是嚴格的。58.97%的被調查會計人員認為會計檢查非常嚴格，不能通融。但38.46%的被調查會計人員認為會計檢查比較嚴格但可以通融。也正是“可以通融”的檢查水平，給會計造假行為建立了“綠色通道”。

表4 財政、稅務部門的會計檢查是否嚴格

由表5可知，64.1%的被調查會計人員認為注冊會計師對會計規(guī)范的審計監(jiān)督是有效的，23.08%的被調查會計人員認為注冊會計師的監(jiān)督不太有效。

表5 注冊會計師對會計規(guī)范的審計監(jiān)督是否有效

在中小企業(yè)的外部會計監(jiān)督中，稅務部門是最主要的監(jiān)督者。此外，中小企業(yè)在生產經營的過程中，越來越多地需要第三方中介機構提供鑒證服務。而隨著審計服務市場的競爭逐漸加劇，一些中小型會計師事務所由于執(zhí)業(yè)資質、執(zhí)業(yè)能力等原因，只能通過降低審計成本來參與競爭，直接影響了中小型會計師事務所的審計質量，導致其所審計的中小企業(yè)會計信息可信度降低。

3.企業(yè)籌資渠道。由表6可知，84.62%的中小企業(yè)的資金來源是自有資金，因此中小企業(yè)受到的外部監(jiān)督比大型上市公司等要小得多。另外，46.15%的被調查會計人員認為企業(yè)的資金主要來源于銀行貸款。

表6 主要資金來源渠道（多選）

融資難是我國中小企業(yè)在發(fā)展中遇到的瓶頸。中小企業(yè)多為民營企業(yè)，規(guī)模小，償債能力和抵御風險的能力都比較弱，因此商業(yè)銀行對于中小企業(yè)貸款的審批越來越嚴格謹慎。目前中小企業(yè)的資金來源主要是自有資金、內部籌集資金。由于單一的資金來源，中小企業(yè)的會計信息需求主體單薄，缺乏有力的外部監(jiān)督。

4.內部控制制度。由表7可知，84.62%的被調查會計人員認為所在企業(yè)的會計人員設置符合內部牽制原則，但仍有7.69%的被調查會計人員認為所在企業(yè)沒有落實這一原則，給造假行為提供了可能。

表7 企業(yè)會計人員設置是否符合內部牽制原則

由表8可知，92.31%的被調查會計人員所在的企業(yè)有書面的會計制度來規(guī)范會計行為。但只有當企業(yè)能夠嚴格執(zhí)行這些書面制度時，才能從真正意義上提升企業(yè)的會計信息質量。

表8 企業(yè)是否有書面的會計制度來規(guī)范企業(yè)的會計活動

由表9可知，仍然有38.46%的被調查會計人員認為所在企業(yè)沒有執(zhí)行定期輪崗制度。輪崗制度至關重要，能夠避免一人長期居于固定崗位，從而降低舞弊的幾率。

表9 企業(yè)是否有定期輪崗、換崗制度

由表10可知，80%的被調查注冊會計師認為中小企業(yè)會計基礎工作薄弱，漏洞較多，這與上述會計檢查、輪崗換崗制度等內部控制制度所反映出來的問題相對應。

表10 哪種虛假會計信息問題在中小企業(yè)的財務報告中最為普遍

綜上，被調查會計人員和注冊會計師都認為中小企業(yè)內部控制制度存在一定問題，完善中小企業(yè)內部控制制度不容忽視。

5.會計人員的綜合素質。會計人員的綜合素質水平直接影響著中小企業(yè)的會計信息質量。如下頁表11所示，企業(yè)提供不真實的會計信息主要是為了避稅和美化業(yè)績水平。企業(yè)以造假來應付投資者和債權人，將導致企業(yè)決策者做出錯誤決策，形成惡性循環(huán)，甚至使企業(yè)走向絕境。

由下頁表12可知，“業(yè)績”是企業(yè)選擇造假的一大原因，另外，會計人員為個人利益或者?！帮埻搿币彩窃旒俚脑蛑?。總之，會計人員需要在上級壓力、利益誘惑的考驗中做好自己的抉擇。

表11 企業(yè)提供不真實的會計信息是為了什么

表12 中小企業(yè)會計造假的原因

由表13可知，有33.33%的被調查會計人員認為目前相關部門對做假賬行為的處罰力度不大，使得一些中小企業(yè)抱有僥幸心理。因此，加大處罰力度，將造假行為扼制在搖籃之中仍然是重中之重。

表13 相關部門對做假賬的處罰力度

由表14可知，有20.51%的被調查會計人員坦承在上級的壓力下會做假賬，有28.21%的被調查會計人員表示不清楚。當直接編制會計報表的會計人員不遵守職業(yè)道德、篡改企業(yè)會計信息時，會計信息質量可想而知。

表14 在壓力下是否會做假賬或打擦邊球

會計信息與一系列假設、判斷等相關聯，最終的會計信息包含著會計人員的職業(yè)判斷，過硬的業(yè)務技能有利于會計人員做出更完善的分析，較高的職業(yè)道德素養(yǎng)更是不可或缺。不論是利益誘惑還是外界壓力，都需要會計人員堅守底線。

三、提高中小企業(yè)會計信息質量的對策

（一）完善相關會計法律制度。要提高企業(yè)的會計信息質量，需要完善現有的會計法律法規(guī)體系，對相關的法律、準則等進行及時的更新、修訂與完善。比如，在當前電商迅速發(fā)展的背景下，相關部門應建立健全相關法律法規(guī)，對網上交易行為的會計處理進行規(guī)范。同時，應加大對會計信息造假行為的法律制裁力度，對于故意造假的行為絕不姑息，以減少造假，提高企業(yè)會計信息質量。

（二）建立有效的外部監(jiān)督機制。要提高企業(yè)的會計信息質量需要充分發(fā)揮外部監(jiān)督的作用。首先，要發(fā)揮財政、稅務、審計等部門對中小企業(yè)會計信息的檢查、監(jiān)督作用，在合理分工的基礎上進行高效合作，形成有力的監(jiān)督合力。其次，應發(fā)揮獨立性較強的會計師事務所、稅務師事務所等中介機構對于中小企業(yè)的外部監(jiān)督作用。

（三）豐富中小企業(yè)的融資渠道。融資渠道直接影響著企業(yè)會計信息的需求主體，需求主體又影響著企業(yè)面臨的外部監(jiān)督。一方面，中小企業(yè)應不斷提升自身的綜合水平、經濟實力和信用度，取信于社會、公眾和銀行，樹立積極還貸、有能力還貸的形象。同時政府應給予更多的政策支持，為中小企業(yè)營造相對寬松的融資環(huán)境，鼓勵銀行放款。豐富中小企業(yè)的信息需求主體，使之接受更多的外部監(jiān)督，可以促進中小企業(yè)會計信息質量的提高。

（四）嚴格企業(yè)內部控制。內部控制制度的設計與執(zhí)行是否有效直接影響著企業(yè)的會計信息質量。首先，企業(yè)領導者應該增強會計法律法規(guī)意識，提高對內部控制制度的重視程度，建立書面的會計規(guī)范，會計崗位的設置應符合內部牽制原則，定期進行輪崗、換崗，不相容職務一定要嚴格控制，防止徇私舞弊。要建立完善的內部稽核制度，發(fā)現內部會計控制中存在的問題，建立責任人制度，有問題及時改進，先通過內部審核再進一步接受外部監(jiān)督，可以促進會計信息質量的提高。

（五）提高企業(yè)會計人員的綜合素質。企業(yè)會計人員綜合素質的水平直接影響著會計信息質量。首先，企業(yè)應注重會計人員的業(yè)務素質和道德素質，通過合理的渠道選拔優(yōu)秀的會計人才。中小企業(yè)應尤其注意避免“任人唯親”的問題。同時，注重對會計人員的繼續(xù)教育，幫助會計人員及時掌握最新的政策法規(guī)，減少因缺乏專業(yè)知識和能力造成的會計失誤，全方位提高中小企業(yè)會計人員的綜合素質。同時，企業(yè)內部應加大對違反職業(yè)道德的會計人員的處罰力度，更好地約束會計人員的職業(yè)行為。