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（大連財經(jīng)學院 遼寧大連116622）

在現(xiàn)代商品經(jīng)濟中，許多的商品交易都是通過先拿貨、后付款的賒銷方式來實現(xiàn)。賒銷在擴大銷量、開拓市場、強化和鞏固市場競爭力等方面有著巨大的作用，但應(yīng)收賬款本身具有不確定性，也會給企業(yè)帶來一定的風險，包括資金周轉(zhuǎn)困難、形成呆賬甚至是壞賬等。那么，如何處理好應(yīng)收賬款的管理問題，從而形成一套比較完善的管理系統(tǒng)呢？本文將對南寧糖業(yè)股份有限公司應(yīng)收賬款管理中存在的問題進行分析，為企業(yè)更好地發(fā)展提供改進意見和建議。

一、南寧糖業(yè)應(yīng)收賬款管理狀況淺析

（一）應(yīng)收賬款財務(wù)指標分析

財務(wù)指標作為一種能夠多方面綜合反映公司財務(wù)狀況的指標，能夠幫助管理層對公司的財務(wù)狀況做出分析。因此，為了更加全面地對南寧糖業(yè)的應(yīng)收賬款狀況進行分析，就必須先從財務(wù)指標開始。下表為南寧糖業(yè)2012年至2016年的一些主要財務(wù)指標。

南寧糖業(yè)2012年至2016年基本財務(wù)指標

由上表可知，2012年南寧糖業(yè)股份有限公司期末總資產(chǎn)為39.1億元，流動資產(chǎn)為12.4億元，應(yīng)收賬款為1.96億元，應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比例為15.81%，占總資產(chǎn)的比例為5.01%，占營業(yè)收入的比例為5.55%。隨著時間的推移，公司的銷售模式也發(fā)生了變化，銷售規(guī)模不斷擴大，公司進入了一個快速發(fā)展的階段，南寧糖業(yè)的各項財務(wù)指標出現(xiàn)了明顯的變化。2016年，南寧糖業(yè)期末總資產(chǎn)為57.8億元，流動資產(chǎn)為41.7億元，期末應(yīng)收賬款余額為5.52億元，應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比例為13.24%，占總資產(chǎn)的9.55%，占營業(yè)收入的比例為12.55%?？v觀2012年到2016年財務(wù)數(shù)據(jù)的變化，可以看出，南寧糖業(yè)五年來資產(chǎn)總額基本上逐年增加，應(yīng)收賬款呈增長趨勢然，然而凈利潤卻不隨同資產(chǎn)一同呈正比例增長趨勢，這說明南寧糖業(yè)越來越多地采取了賒銷方式銷售商品及勞務(wù)，應(yīng)收賬款沒有及時收回，說明沒有制定合理的信用政策和及時收款，導致貨幣資金使用效率降低，應(yīng)收賬款增長幅度較大。如上表所示，南寧糖業(yè)的營業(yè)收入從2012年到2016年之間呈現(xiàn)幅度較大的上升趨勢。說明企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模在逐漸擴大，經(jīng)營能力逐漸改善，特別是近兩年的營業(yè)收入出現(xiàn)了很大的增長，反映出企業(yè)對銷售模式做了適當?shù)恼{(diào)整和改變，業(yè)績也變得更好。2012年到2016年，總資產(chǎn)增加了4億元，流動資產(chǎn)增加了3.5億元，應(yīng)收賬款卻增加了4.85億元，應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比例分別為42.83%、15.8%，應(yīng)收賬款在2013年占資產(chǎn)的比例大幅度增高，說明該公司的流動資金的使用效率降低了。2015年到2016年，公司總資產(chǎn)減少了0.9億元，流動資產(chǎn)卻增加了9億元，應(yīng)收賬款增加了3.49億元，其增長率達到了172%，增長幅度相當大。出現(xiàn)這樣的問題，說明南寧糖業(yè)應(yīng)收賬款的日常管理工作非常不規(guī)范，風險防范意識很薄弱，追討欠款工作不得力。

（二）計提壞賬準備政策分析

應(yīng)收賬款的減值測試一般發(fā)生在資產(chǎn)負債表日，是將預(yù)計未來的現(xiàn)金流量與現(xiàn)在的賬面價值進行比較，如果預(yù)計未來的現(xiàn)金流量小于當前賬面價值，則將其差額確認為資產(chǎn)減值損失。然而，這些計提壞賬的比例和方法都比較容易受人為的控制，因此要結(jié)合盈利狀況和計提比例是否合理等多方面因素來綜合考慮。根據(jù)南寧糖業(yè)2012—2016年的財務(wù)報表附注，筆者對該公司的壞賬準備確認條件和計提標準進行了總結(jié)。

1.單項金額重大的單獨測試。南寧糖業(yè)的標準為100萬元以上，對未減值的，也不能放任不管，而應(yīng)將它納入一個信用風險組合中，與該組合一同進行測試。

2.分不同組、運用賬齡分析法計提壞賬準備。第一組，應(yīng)收賬款單項金額超過100萬元且單獨測試后未減值的。第二組，應(yīng)收賬款單項金額不重大但是放入組合中該組合風險較大的；賬齡3年以上且預(yù)計難以收回，且單獨測試后未減值的。第三組，應(yīng)收賬款單項金額不重大且未經(jīng)計提壞賬準備的。

3.單項金額雖不屬于重大但仍計提壞賬準備的。這種情況的應(yīng)收賬款一般是賬齡大于3年且難以收回的，滿足這些條件需要單獨進行減值測試。綜上分析，南寧糖業(yè)有兩種壞賬準備的計提方法：一種是賬齡分析法來判斷，一種是單項金額計提壞賬準備。

二、南寧糖業(yè)股份有限公司應(yīng)收賬款管理存在的問題

（一）日常的應(yīng)收賬款管理工作不規(guī)范

由上述分析可知，南寧糖業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)很不穩(wěn)定，應(yīng)收賬款總額偏高，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)不斷增大，主要是因為公司日常的應(yīng)收賬款管理工作不規(guī)范。該公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率呈波動趨勢發(fā)展，說明公司財務(wù)人員及銷售人員在日常的應(yīng)收賬款管理工作中沒有做好相關(guān)重要信息的記錄和計算必要的平均應(yīng)收賬款回收期、壞賬發(fā)生額，并且對于已超過信用期限的應(yīng)收賬款，相關(guān)工作人員沒有及時與客戶聯(lián)系，催促其還款，最終造成了公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)增加，壞賬損失的風險隨之增加，公司財務(wù)狀況愈發(fā)惡化。

（二）缺乏風險防范意識

面對激烈的市場競爭，南寧糖業(yè)隨著銷售規(guī)模的擴大，應(yīng)收賬款占營業(yè)收入的比例也大幅增加。公司只重視銷售量，認為提高了銷售量便能給公司帶來經(jīng)濟效益，卻忽視應(yīng)收賬款的風險防范問題。

（三）公司內(nèi)部激勵機制不健全

為了擴大銷售規(guī)模，激勵員工提高銷售量，進而創(chuàng)造更多的收益，南寧糖業(yè)制定了將銷售人員工資與業(yè)績相關(guān)聯(lián)，即“多勞多得”的銷售方案。但是該方案并不全面，只是重點抓擴大銷售量，沒有重視信用評估、內(nèi)部控制、風險評估及日常管理、對逾期賬款處置不妥當?shù)确矫?，這會導致有些銷售人員為了完成大量的銷售任務(wù)，采取一些不正當?shù)氖侄螐婁N商品，雖然銷售量擴大了，卻出現(xiàn)大額的應(yīng)收賬款。

（四）缺乏利用法律手段解決債務(wù)糾紛的意識

在遇到債權(quán)債務(wù)糾紛問題時，沒有充分利用一些法律手段和途徑去解決糾紛，而只是確認壞賬，這也是南寧糖業(yè)應(yīng)收賬款的呆賬、壞賬較大的原因。

三、對南寧糖業(yè)應(yīng)收賬款管理的建議

（一）建立健全專門的應(yīng)收賬款管理機制

南寧糖業(yè)應(yīng)收賬款的增長幅度大，發(fā)生壞賬的情況頻發(fā)，說明不僅僅是財務(wù)方面的問題，更是管理上的問題。超過信用期限還未還款的應(yīng)收賬款不僅僅反映了公司不合理的經(jīng)營管理機制，還反映了其他許多不科學的業(yè)務(wù)操作。公司應(yīng)采用更多有效的方法來解決應(yīng)收賬款問題，避免公司陷入困難的境況。

（二）細化應(yīng)收賬款日常管理

為了避免公司應(yīng)收賬款的增長幅度過大，降低壞賬損失發(fā)生的頻率，使公司有充足的流動資金可以運轉(zhuǎn)，做好應(yīng)收賬款的日常管理非常重要。首先要做好相關(guān)重要信息的記錄，并常關(guān)注已超過信用期限的應(yīng)收賬款，對于逾期款項，應(yīng)及時和對方聯(lián)系，加強催款力度，必要時使用法律手段催促其付款。在平時，財務(wù)人員要經(jīng)常跟蹤應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，關(guān)注資金周轉(zhuǎn)情況，并在期末編制賬齡分析表，更新每一年的應(yīng)收賬款的狀態(tài)，及時發(fā)現(xiàn)問題、及時匯報、及時解決。

（三）提前做好事前控制，控制應(yīng)收賬款規(guī)模

在簽訂銷售合同之前，要對客戶公司的資質(zhì)等級和信譽度等做詳細的了解，預(yù)估產(chǎn)生賒銷風險的系數(shù)。對于那些不按時結(jié)清賬款的客戶，公司要善于把銷售員的積極性調(diào)動起來，通過與客戶深層交流、溝通，促使客戶主動歸還欠款。對于那些欠缺誠信的客戶，需要專人負責，通過有效的途徑，爭取協(xié)商解決；對于那些明顯的惡意拖欠不愿歸還欠款的，態(tài)度不能軟弱和妥協(xié)，要運用法律手段和通過法律途徑來保護公司的利益。如果確實發(fā)生了不能收回的情況，要對隨同產(chǎn)生的風險進行轉(zhuǎn)移，把對企業(yè)的危害降為最小，主要措施有：（1）資產(chǎn)形態(tài)轉(zhuǎn)移，把沒有具體形態(tài)的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為有具體形態(tài)的以紙幣憑證表現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)。（2）轉(zhuǎn)移對象，將企業(yè)持有的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)賣給金融機構(gòu)，風險也隨之轉(zhuǎn)移，能夠在一定程度上緩解多角債務(wù)問題。（3）方向轉(zhuǎn)移，銷售人員要密切關(guān)注賒銷客戶的有關(guān)信息，一旦得知對方面臨破產(chǎn)、發(fā)生重大人事變動、因地方保護假破產(chǎn)真逃債等不利消息時，應(yīng)及時追討欠款，若追索不成，可以實行方向上的轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)而向?qū)Ψ剿饕謧镔Y，待日后再變賣成現(xiàn)款。

（四）完善和加強事后控制，加快收回款項，給周轉(zhuǎn)率提速

賒銷一旦確認，就需要重視事后管理。為了避免應(yīng)收賬款延期給企業(yè)帶來壞賬的風險，公司應(yīng)制定合理有效的催賬制度，制定收賬政策，建立起專門的催賬小組，每天跟進應(yīng)收賬款的收回情況，同時有新的應(yīng)收賬款產(chǎn)生時要及時給催賬小組提供催收清單，并對催收情況進行跟進，最后把催收信息反饋給公司領(lǐng)導及相關(guān)部門。通過這些事后工作，來降低企業(yè)管理成本。

四、總結(jié)

應(yīng)收賬款管理是企業(yè)財務(wù)管理的核心工作之一，賒銷方式一方面給企業(yè)帶來增加銷量、擴大市場份額、增強市場競爭力等作用，另一方面也會給企業(yè)帶來不小的風險。因此，必須完善應(yīng)收賬款工作：一是要制定行之有效的應(yīng)收賬款管理機制，增強應(yīng)收賬款管理意識。二是做好重要信息的記錄以及與客戶的聯(lián)系，時刻關(guān)注資金的周轉(zhuǎn)情況，每天完成固定的監(jiān)督和應(yīng)收賬款檢查任務(wù)。三是要做好事前的資質(zhì)和信譽評價工作，時刻關(guān)注不同階段、不同回收程度的應(yīng)收賬款所帶來的、可能的風險。四是建立專門的催賬小組，時時跟進應(yīng)收賬款收回情況，層層把關(guān)，減少應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的可能性。