左傳芹

[摘 要] 作為會計處理的重要原則之一，科學(xué)合理地運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行會計實務(wù)處理，有助于提高會計信息質(zhì)量。本文圍繞謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的應(yīng)用，介紹了謹(jǐn)慎性的相關(guān)含義，并從收入確認(rèn)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提等方面分析了謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的運(yùn)用。

[關(guān)鍵詞] 謹(jǐn)慎性原則；會計實務(wù)；科學(xué)運(yùn)用

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 21. 012

[中圖分類號] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）21- 0028- 02

1 前 言

謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則、審慎原則，主要是單位財務(wù)人員在會計環(huán)境中存在不確定性風(fēng)險因素以及會計要素的確認(rèn)和計量受到相關(guān)影響的情況下，依靠穩(wěn)妥的會計處理方法和謹(jǐn)慎的會計判斷進(jìn)行會計計量和核算處理工作。運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則是要對可能出現(xiàn)的負(fù)債、費(fèi)用和損失進(jìn)行充分的預(yù)估。謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的應(yīng)用主要是針對不確定性因素所影響的會計要素確認(rèn)和計量問題，謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用不到位往往會導(dǎo)致會計估計和判斷不合理，這不僅不利于財務(wù)信息使用者對企業(yè)財務(wù)狀況的真實了解和把握，導(dǎo)致企業(yè)投資經(jīng)營管理決策出現(xiàn)失誤，同時也會導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動存在著很大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。正是基于此，企業(yè)管理者要想確保會計信息的真實可靠，提高自身生產(chǎn)經(jīng)營決策能力水平，增強(qiáng)風(fēng)險抵御能力，就需要科學(xué)合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，通過在會計實務(wù)中提升謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用水平，對經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險謹(jǐn)慎估計，確保企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

謹(jǐn)慎性原則是會計核算的重要原則之一，謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)運(yùn)用過程中具有主觀臆斷和傾向性等缺陷，在應(yīng)用中會導(dǎo)致利潤操縱、費(fèi)用調(diào)節(jié)等相關(guān)問題。謹(jǐn)慎性原則也具有其合理的一面，在會計實務(wù)中合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則能夠有效避免夸大利潤和虛增資產(chǎn)的問題，進(jìn)而實現(xiàn)對債權(quán)人和投資者的利益保護(hù)。進(jìn)一步發(fā)揮謹(jǐn)慎性原則在防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險中的作用，提高會計信息的真實性，并在此基礎(chǔ)上為企業(yè)投資者、管理者決策提供依據(jù)。同時，在會計實務(wù)中運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則也難以避免會出現(xiàn)會計管理人員主觀臆斷的情況，并與其他會計原則出現(xiàn)矛盾和沖突，甚至出現(xiàn)粉飾財務(wù)報表。正是基于謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中應(yīng)用的缺點和優(yōu)勢，單位財務(wù)人員在會計實務(wù)中應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確理解謹(jǐn)慎性原則的內(nèi)涵，在保護(hù)投資者債權(quán)人利益的基礎(chǔ)上，減少由于謹(jǐn)慎性原則可能出現(xiàn)的利潤操縱問題。

在具體的會計實務(wù)中，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用范圍逐漸拓寬，包含了多個方面的會計實務(wù)操作。具體包括收入的確認(rèn)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提、固定資產(chǎn)價值確認(rèn)、固定資產(chǎn)折舊計提、關(guān)聯(lián)方交易或有事項確認(rèn)以及投資性房地產(chǎn)公允價值計量等各個方面。

2 謹(jǐn)慎性原則在收入確認(rèn)中的運(yùn)用

收入是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中所形成的，能夠?qū)е缕髽I(yè)所有者權(quán)益增加，并與投資者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入。按照會計準(zhǔn)則的定義，收入具有以下幾個方面的基本特征：一是收入是從企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的，并不是偶發(fā)的事項或交易產(chǎn)生。二是企業(yè)的收入取得可以表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少、資產(chǎn)的增加，也可以表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債減少和資產(chǎn)增加兩者兼而有之，但最終會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加。由于企業(yè)所有者資本投入而產(chǎn)生的相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入，并不屬于企業(yè)收入的范圍。

對于收入的確認(rèn)，會計準(zhǔn)則中具有明確的判斷標(biāo)準(zhǔn)。一是企業(yè)是否已將商品所有權(quán)的主要風(fēng)險和報酬向賣方進(jìn)行轉(zhuǎn)移。二是收入的金額是否能夠準(zhǔn)確可靠計量。三是企業(yè)是否繼續(xù)對已出售商品實施控制，是否保留與所有權(quán)相關(guān)的繼續(xù)治理權(quán)力。四是跟其交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否已經(jīng)流入企業(yè)。五是相關(guān)的成本是否能夠準(zhǔn)確可靠的計量。在收入的確認(rèn)過程中應(yīng)當(dāng)滿足上述五個條件，才能夠進(jìn)行收入的會計核算和確認(rèn)。在具體的會計實務(wù)操作和處理過程中，需要依靠謹(jǐn)慎性原則對收入進(jìn)行科學(xué)判斷，明確確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。如企業(yè)售后回購業(yè)務(wù)，在收到貨款時不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)將其作為其他應(yīng)付款在負(fù)債類會計科目中進(jìn)行核算，這是謹(jǐn)慎性原則在會計收入確認(rèn)中的具體應(yīng)用。在會計收入確認(rèn)中運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，有助于企業(yè)財務(wù)管理人員減少收入高估的情況，提高企業(yè)收入核算確認(rèn)的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。

3 謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提中的運(yùn)用

按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定和要求，企業(yè)財務(wù)管理者應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對企業(yè)的資產(chǎn)情況進(jìn)行判斷，明確其資產(chǎn)是否存在減值跡象，對于企業(yè)資產(chǎn)存在減值跡象的應(yīng)當(dāng)合理評估其可收回價值。對于企業(yè)資產(chǎn)可收回金額的確定是以資產(chǎn)的銷售凈值與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量限值的較高者作為計量標(biāo)準(zhǔn)。在資產(chǎn)的賬面價值高于其可回收金額時，需要對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行計提，并將差異計入當(dāng)期損益會計科目中。在具體的會計實務(wù)中，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備包括了多方面的內(nèi)容，如存貨跌價準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備和可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。

在會計實務(wù)中對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行計提，是出于資產(chǎn)未來期間并不能夠按照賬面價值為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入。因此按照謹(jǐn)慎性原則，未來企業(yè)能夠帶來多少經(jīng)濟(jì)利益流入，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為多少資產(chǎn)價值，只有這樣才能夠確保企業(yè)資產(chǎn)和利潤的真實性和合理性。從這個角度上來講，企業(yè)資產(chǎn)在發(fā)生減值之后，需要計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，同時將相應(yīng)的資產(chǎn)賬面價值調(diào)減為可回收金額。如資產(chǎn)在攤銷和折舊之后扣減了減值準(zhǔn)備的賬面價值，按照可以使用的年限進(jìn)行分期攤銷，并計入當(dāng)期損益。按照新的會計準(zhǔn)則，對于前期已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失在后期恢復(fù)的，除了資產(chǎn)出售、對外投資以及資產(chǎn)處置之外，都不能夠再進(jìn)行轉(zhuǎn)回。在會計實務(wù)中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的會計處理和核算，有助于提高資產(chǎn)價值的真實性，這一會計處理流程和要求體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

4 謹(jǐn)慎性原則在或有事項確認(rèn)中的應(yīng)用

按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，或有事項是指由過去的事項和交易所形成的，必須由某些未來事項發(fā)生或者不發(fā)生才能夠決定的一系列不確定經(jīng)濟(jì)事項。對于或有事項的確認(rèn)，在滿足負(fù)債確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。按照會計準(zhǔn)則的具體要求，或有事項確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)滿足下面一些條件：這一業(yè)務(wù)是企業(yè)所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，并且這一義務(wù)的履行會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出。與此同時，這一現(xiàn)時義務(wù)金額可以進(jìn)行科學(xué)合理的計量。盡管或有事項對當(dāng)期都不能百分之百地確定未來發(fā)生的可能性，但是按照謹(jǐn)慎性的原則，在會計實務(wù)操作中需要財務(wù)人員對潛在的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行關(guān)注，按照發(fā)生的可能性將其確認(rèn)為資產(chǎn)或者負(fù)債，并相應(yīng)地在財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露。在或有事項的確認(rèn)中采用謹(jǐn)慎性原則，有助于提高會計信息的真實性，為投資者、經(jīng)營者和其他財務(wù)信息使用者提供真實可靠的財務(wù)信息，為其投資經(jīng)營管理決策提供支持和依據(jù)。按照基本確定和很可能進(jìn)行確定，有助于規(guī)避企業(yè)濫用或有事項對資產(chǎn)進(jìn)行低估，對費(fèi)用進(jìn)行高估，對利潤進(jìn)行操縱。

總的來講，謹(jǐn)慎性原則作為會計處理的基本原則之一，在會計實務(wù)的應(yīng)用中具有正反兩方面的特征。財務(wù)人員需要充分了解和把握謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)應(yīng)用中的利弊，確保謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的合理性和正確性，通過在會計實務(wù)中合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，進(jìn)一步發(fā)揮謹(jǐn)慎性原則在防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險中的作用，提高會計信息的真實性，并在此基礎(chǔ)上為企業(yè)投資者、管理者決策提供依據(jù)。endprint