趙炳志+宋凡

[摘 要] 城市公立醫(yī)院綜合改革是深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的一項重要任務(wù)。按照黨中央、國務(wù)院決策部署，著力解決群眾看病就醫(yī)問題，把深化醫(yī)改作為保障和改善民生的重要舉措，將公平可及、群眾受益作為改革出發(fā)點和立足點，加快推進城市公立醫(yī)院改革，充分發(fā)揮公立醫(yī)院公益性質(zhì)和主體作用，切實落實政府辦醫(yī)責任，著力推進管理體制、補償機制、價格機制、人事編制、收入分配、醫(yī)療監(jiān)管等體制機制改革。為了促進醫(yī)院健康發(fā)展，如何做好公立醫(yī)院內(nèi)部控制的評價和監(jiān)督，將會顯得非常重要。

[關(guān)鍵詞] 公立醫(yī)院；內(nèi)部控制；評價；監(jiān)督

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 21. 011

[中圖分類號] F239.45；R197.322 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）21- 0026- 02

0 引 言

隨著城市公立醫(yī)院改革的不斷推進，醫(yī)院在人事管理、內(nèi)部分配、運營管理等自主權(quán)方面都有了較大提高，為了進一步提升醫(yī)院的外部治理和內(nèi)部管理水平，根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)當開展內(nèi)部控制評價與監(jiān)督，從而保證內(nèi)部控制的不斷完善并有效實施。本文就如何做好內(nèi)部控制的評價和監(jiān)督做簡要闡述。

1 內(nèi)部控制自我評價

內(nèi)部控制評價是指醫(yī)院決策層組織有關(guān)部門對內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進行評價，形成評價結(jié)論，并出具評價報告的過程。在醫(yī)院管理過程中如何開展內(nèi)部控制的自我評價，依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的規(guī)定，我們從內(nèi)部控制評價的組織、依據(jù)、內(nèi)容、方法、程序等方面加以探討。

1.1 內(nèi)部控制評價組織

為了使內(nèi)部控制評價工作能順利開展，應(yīng)當在醫(yī)院內(nèi)部成立內(nèi)控評估領(lǐng)導小組，領(lǐng)導小組由院長擔任組長，小組成員包括分管院長、紀檢、審計、辦公室等相關(guān)職能部門負責人。

內(nèi)控評估領(lǐng)導小組辦公室設(shè)在審計部門，由審計部門牽頭，成員包括熟悉醫(yī)院管理情況的相關(guān)職能部門、參與日常監(jiān)督的業(yè)務(wù)骨干。院長應(yīng)當對內(nèi)部控制評價結(jié)論的真實性、準確性和完整性負責。

1.2 內(nèi)部控制評價依據(jù)

公立醫(yī)院應(yīng)以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》《中國內(nèi)部審計準則》《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》為基本標準和依據(jù)，同時參考《醫(yī)院財務(wù)制度》《醫(yī)院會計制度》等財務(wù)制度的要求，結(jié)合醫(yī)院內(nèi)部控制制度和評價辦法，在內(nèi)部控制日常監(jiān)督和專項監(jiān)督的基礎(chǔ)上開展內(nèi)控自我評價工作。

1.3 內(nèi)部控制評價內(nèi)容

內(nèi)部控制評價的內(nèi)容就是評估內(nèi)部控制的有效性，既包括設(shè)計的有效性也包括執(zhí)行的有效性，一般來說，醫(yī)院內(nèi)部控制評價的內(nèi)容有以下方面：

（1）醫(yī)院內(nèi)部控制制度的制定是否符合《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》及國家相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。

（2）評價內(nèi)部控制是否在風險評估的基礎(chǔ)上涵蓋了單位層面的風險和所有重要的業(yè)務(wù)流程層面的風險，包括醫(yī)院及所屬單位經(jīng)濟活動的全過程、各相關(guān)部門、內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位和相關(guān)工作任務(wù)。

（3）內(nèi)部控制的建立對重要經(jīng)濟活動和經(jīng)濟活動的重大風險是否給予足夠關(guān)注，并建立相應(yīng)的控制措施。是否重點關(guān)注了醫(yī)院的各關(guān)鍵部門和崗位、重大政策落實、重點專項執(zhí)行和高風險領(lǐng)域。

（4）內(nèi)部控制的建立是否根據(jù)國家相關(guān)政策、醫(yī)院經(jīng)濟活動的調(diào)整和自身條件的變化，適時調(diào)整內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點和控制措施。

1.4 內(nèi)部控制評價形式與方法

醫(yī)院內(nèi)部控制評價，包括年度評價和專項評價。年度評價是指醫(yī)院根據(jù)內(nèi)部控制目標，對一年內(nèi)實施內(nèi)部控制的有效性進行評價。專項評價是指針對醫(yī)院的某項或者某些業(yè)務(wù)以及管理活動的內(nèi)部控制進行評價。年度評價頻率根據(jù)單位的性質(zhì)、風險水平確定，每年至少評價1次.

常用的評價方法包括個別訪談、穿行測試、實地查驗、問卷調(diào)查、抽樣和比較分析、專題討論等方法，廣泛收集醫(yī)院內(nèi)部控制建立和執(zhí)行是否有效的證據(jù)，按照評價的具體內(nèi)容，如實填寫評價工作底稿，分析識別內(nèi)部控制風險。

1.5 內(nèi)部控制評價程序

醫(yī)院內(nèi)部控制評價程序一般包括：制訂評價工作方案、組成評價工作組、實施現(xiàn)場測試、認定控制缺陷、匯總評價結(jié)果、編報評價報告等環(huán)節(jié)。

（1）制訂評價工作方案。醫(yī)院內(nèi)審部門以內(nèi)部控制目標為依據(jù)，結(jié)合醫(yī)院內(nèi)部管理的實際情況，制訂合適的評價工作方案并經(jīng)醫(yī)院決策層批準后實施。方案應(yīng)明確評價主體范圍、工作任務(wù)、人員組織、進度安排和費用預算等相關(guān)內(nèi)容。

（2）組成評價工作組。醫(yī)院內(nèi)審部門依據(jù)批準的工作方案，組成內(nèi)審評價工作組。

（3）實施現(xiàn)場測試。在實施現(xiàn)場測試前，工作組盡快擬定測試提綱。按照測試提綱的要求，內(nèi)審評價人員運用各種評價方法，對內(nèi)控設(shè)計與運行的有效性進行現(xiàn)場檢查測試，如實填寫工作底稿，記錄測試結(jié)果，研究分析內(nèi)部控制缺陷等。。

（4）認定控制缺陷。醫(yī)院內(nèi)部控制缺陷分為設(shè)計缺陷和運行缺陷。醫(yī)院評價工作組以日常審計和專項審計為基礎(chǔ)，結(jié)合年度內(nèi)控自我評價，根據(jù)現(xiàn)場測試獲得的證據(jù)和醫(yī)院的認定標準，對控制缺陷按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

（5）匯總評價結(jié)果。內(nèi)控評價小組在現(xiàn)場測試的基礎(chǔ)上，對內(nèi)控缺陷的成因、表現(xiàn)形式及影響程度進行綜合分析，按照缺陷認定標準，編制內(nèi)部控制缺陷認定匯總表。

（6）編報評價報告。評價工作完成后，在內(nèi)控缺陷匯總表的基礎(chǔ)上，結(jié)合現(xiàn)場測試工作底稿，內(nèi)控評價工作組及時編制內(nèi)控評價報告，并報送內(nèi)控評估領(lǐng)導小組。內(nèi)控評價報告應(yīng)當包括報告的真實性聲明、工作的總體情況、評價依據(jù)、評價范圍、評價程序和方法、缺陷及其認定、內(nèi)部控制缺陷的整改情況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等內(nèi)容。

2 內(nèi)部控制監(jiān)督

2.1 內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部控制監(jiān)督主要以內(nèi)部控制審計的方式進行，審計部門將內(nèi)部控制審計納入日常工作范圍，通過開展內(nèi)控審計，推動內(nèi)部控制建設(shè)，切實防范風險。

2.2 外部監(jiān)督

（1）行政主管部門。按照城市公立醫(yī)院改革要求，強化衛(wèi)生計生行政部門醫(yī)療服務(wù)監(jiān)管職能，定期組織公立醫(yī)院績效考核以及院長年度和任期目標責任考核，考核結(jié)果向社會公開，并與醫(yī)院財政補助、醫(yī)保支付、工資總額以及院長薪酬、任免、獎懲等掛鉤，建立激勵約束機制。強化對醫(yī)院經(jīng)濟運行和財務(wù)活動的會計監(jiān)督，加強審計監(jiān)督。

（2）財政部門。根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的規(guī)定，財政部門是醫(yī)院內(nèi)控外部監(jiān)督機制中的直接外部管理者，負有監(jiān)督醫(yī)院建立健全內(nèi)部控制的責任。各級財政部門應(yīng)當對醫(yī)院內(nèi)部控制的建立和實施情況進行監(jiān)督檢查。

（3）政府審計部門。各級政府審計部門是法定的審計機關(guān)，擁有依法對醫(yī)院管理監(jiān)督的權(quán)力，借助于醫(yī)院主要領(lǐng)導經(jīng)濟責任離任審計，應(yīng)當對醫(yī)院內(nèi)部控制的各個方面實行嚴格考核，對違法違規(guī)行為嚴肅查處。

（4）紀檢監(jiān)察部門。紀檢監(jiān)察部門可以通過重大經(jīng)濟事項的審批流程，不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批制度等手段，達到控制風險，預防貪污腐敗等目的。

（5）社會審計組織 。醫(yī)院決策層可以聘請社會審計組織對醫(yī)院的內(nèi)部控制實施審計、評價和監(jiān)督，作為專業(yè)性較強的社會組織，可以為醫(yī)院提供定期的、專業(yè)化的、持續(xù)的監(jiān)督。

綜上所述，按照《中共中央國務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》要求，到2017年，城市公立醫(yī)院綜合改革試點全面推開，現(xiàn)代醫(yī)院管理制度初步建立，逐步破除公立醫(yī)院逐利機制，落實政府的領(lǐng)導責任、保障責任、管理責任、監(jiān)督責任，充分發(fā)揮市場機制作用，建立起維護公益性、調(diào)動積極性、保障可持續(xù)的運行新機制，隨著試點的全面推開，醫(yī)院內(nèi)部控制的評價與監(jiān)督對于改革的整體推進將會發(fā)揮極其重要的作用。endprint