【摘要】隨著新會計準(zhǔn)則的應(yīng)用推廣，融資租賃已經(jīng)成為當(dāng)前各個企業(yè)實現(xiàn)融資的重要方式之一，但是經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身存在著一定的特殊性，所以在這過程中開展會計核算也面臨著較大的困難。本文圍繞著新會計準(zhǔn)則，就融資租賃的性質(zhì)進行分析，并以此為基礎(chǔ)就融資租賃會計處理工作中的承租人會計處理措施以及出租人的會計處理措施兩方面展開探討。以期為廣大企業(yè)提供融資租賃的會計處理措施參考，保證其在新會計準(zhǔn)則下實現(xiàn)融資租賃水平的優(yōu)化。

【關(guān)鍵詞】新會計準(zhǔn)則 融資租賃 會計處理

在新會計準(zhǔn)則當(dāng)中，其已明確的就企業(yè)的融資租賃處理工作進行了規(guī)定。融資租賃主要是指當(dāng)企業(yè)開展租賃活動時，當(dāng)其本身就企業(yè)中和資產(chǎn)所有權(quán)存在關(guān)聯(lián)的風(fēng)險與報酬租賃進行了轉(zhuǎn)移。在融資租賃活動開展過程中，會計處理工作是十分重要的環(huán)節(jié)，其對于保證融資租賃的科學(xué)性和有效性有著重要意義。但是在當(dāng)前的會計處理工作當(dāng)中依舊存在著一定的問題，處理人員應(yīng)當(dāng)積極從多方面制定會計處理措施，切實提高會計處理工作的科學(xué)有效性。

一、融資處理的基本性質(zhì)分析

融資租賃活動的開展需要承租人與出租人共同承擔(dān)，在探討融資租賃的性質(zhì)時，應(yīng)當(dāng)分別從承租人與出租人兩種角度進行性質(zhì)思考。首先，從承租人角度分析，融資租賃其實是另一種類型的債券型融資活動，在該活動進行中所形成的是相關(guān)企業(yè)的負債，并不是企業(yè)的權(quán)益，與傳統(tǒng)的長期性債權(quán)融資活動存在著一定的差異。且其主要表現(xiàn)在融資租賃活動的本金與利息主要是按照租金的方式進行支付。在新的會計準(zhǔn)則要求下，企業(yè)有必要按照法定義務(wù)，在合同規(guī)定時間內(nèi)向相關(guān)的企業(yè)投資人支付相應(yīng)的利息與本金，且該義務(wù)的執(zhí)行期為租賃的整個期間。所以，在討論融資租賃時，可忽略支付利息及本金的方式，其主要是指在融資租賃的時間段中，企業(yè)占用了一定需按照合同要求進行償還的負債額。

由出租人角度來進行融資租賃性質(zhì)思考，其主要是作為債權(quán)性的投資活動開展的，而相應(yīng)的本金和利息的收取形式和傳統(tǒng)的債券購買以及貸款發(fā)放形式存在著差異，而且都是以租金的形式進行定期收取的。但是其與其他債券投資方式一致的地方在于當(dāng)合同限定的租賃時間到期時，出租人能夠按照合同的具體規(guī)定來收取全部的租金和相關(guān)收益。并且在合同完成之后，相關(guān)的出租人就失去了對相關(guān)融資企業(yè)的資產(chǎn)要求權(quán)。

二、融資處理中的會計處理工作探討

（一）承租人方面的會計處理工作

承租人在融資租賃活動的過程中，其應(yīng)當(dāng)從以下幾方面開展相應(yīng)的會計處理工作。首先，在融資租賃活動開展時，就應(yīng)當(dāng)就相應(yīng)的資產(chǎn)與負債情況進行確認，其主要是指承租人收到租賃資產(chǎn)時，就資產(chǎn)公允價值和最低租賃付款額進行計算，并以較低的資產(chǎn)額記作融資租賃活動中的入賬價值，而這里的入賬價值表示為企業(yè)融資額。同時，承租人明確資產(chǎn)增加的同時還應(yīng)當(dāng)明確相應(yīng)的負債，并以最低租賃付款額展開相應(yīng)的計量，計量結(jié)果即為還本付息的總價值額。

而具體的會計處理方式表現(xiàn)為，固定資產(chǎn)等于融資額與初始直接費用的總和。而未確認的融資費用則表現(xiàn)為還款總額減去融資額的結(jié)果。另外，在計算長期應(yīng)付額時應(yīng)當(dāng)將其與還款總額劃等。其次，在會計處理工作中還應(yīng)當(dāng)將租賃期內(nèi)的融資費用進行平攤。其主要是指在會計處理工作的最末階段，會計人員應(yīng)當(dāng)將整體的融資費用在融資租賃的各個階段中展開平攤，并且在進行費用平攤計算時，會計人員應(yīng)充分利用實際利率法來進行計算。但是在應(yīng)用該方式進行計算時，還應(yīng)當(dāng)就當(dāng)前貨幣的時間價值條件進行考慮。

另外，會計人員在就融資租賃各個階段中應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟膶嶋H融資費用進行計算時，其計算方式為整體的融資金額和實際利率的乘積。而整體的融資金額的計算方式則應(yīng)當(dāng)采取租賃資產(chǎn)凈值減去初始費用的形式。而租賃還款的方式主要是以租金支付的方式來進行，所以，還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照復(fù)利計算的方式進行計算，要保證融資租賃時間到達時，所有的費用分?jǐn)偼瓿伞?/p>

此外，會計人員還應(yīng)當(dāng)在租賃期滿時注重對相關(guān)費用的確認。當(dāng)融資租賃的付款額僅含有租金時，就不會產(chǎn)生相應(yīng)的付款賬戶余額。但是當(dāng)最近租賃付款額除了租金以外，還包含租賃資產(chǎn)選擇權(quán)購買實際價款時，而相應(yīng)的付款賬戶余額即購買價款。另外，當(dāng)最近租賃付款額中涵蓋擔(dān)保余額，并且租賃資產(chǎn)公允價值低于實際的擔(dān)保余額。那么將會產(chǎn)生相應(yīng)的擔(dān)保費用，且擔(dān)保費用僅是融資額償還金額，不屬于實際的融資費用。

（二）出租人方面的會計處理工作

根據(jù)新會計準(zhǔn)則中的明確規(guī)定，出租人應(yīng)當(dāng)在融資租賃活動開展當(dāng)日以最低租賃收款額和初始直接費用相加來作為相應(yīng)的入賬價值，并就相應(yīng)的擔(dān)保余值進行計算。同時，會計人員還應(yīng)當(dāng)把最低租賃收款額、初始直接費用與未擔(dān)保余值相加，之后將其和現(xiàn)值大小進行對比，而兩者之差即為未實現(xiàn)融資收益。

其次，在租賃時期內(nèi)，出租人還應(yīng)當(dāng)就投資收益進行，并將未實現(xiàn)的投資收益平均分?jǐn)偟饺谫Y租賃的各個階段當(dāng)中，而出租人在進行實際的融資收入計算時應(yīng)選擇實際利率法作為計算方式。而融資租賃從根本上來說是出租人的投資項目，所以實際利率主要為融資租賃項目的內(nèi)含報酬率，出租人應(yīng)當(dāng)采用投資額等于未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值這一公式進行融資收益計算，而所計算的內(nèi)含報酬率應(yīng)當(dāng)是融資租賃過程中的折現(xiàn)率。另外，出租人在進行分配收益計算時，應(yīng)當(dāng)采用投資金額與實際利率相乘的公式進行計算。在投資額償還階段，出租人的投資金額會隨著償還開展的過程出現(xiàn)逐漸降低的情況，其所應(yīng)當(dāng)分得的收益也會逐漸降低。

此外，融資租賃期滿時的會計處理工作是十分必要的。當(dāng)最低租賃收款額僅為租金時，出租人在租賃期滿階段所得到的收回額僅為在公允價值擔(dān)保下的舊資產(chǎn)，但這卻不是具體的收益。而當(dāng)其中涵蓋擔(dān)保余值時，當(dāng)租賃資產(chǎn)公允價值低于擔(dān)保余值時，則將會產(chǎn)生相應(yīng)的擔(dān)保費用，而此擔(dān)保費用也不能被看作融資收益。另外，當(dāng)其中含有相應(yīng)的租賃資產(chǎn)選擇權(quán)的購買價款，出租人在進行租賃內(nèi)的含利率計算時可將相應(yīng)的購買價款當(dāng)作現(xiàn)金流入量，應(yīng)在計算后將其合理地分配到融資租賃的各個階段當(dāng)中。但是在租賃期滿之后，出租人僅能收回投資成本，在該階段難以確定整個項目中的收益大小。

三、結(jié)束語

會計處理工作是企業(yè)融資租賃開展中的重點環(huán)節(jié)，同時也存在著一定的難度，加強會計處理工作優(yōu)化是企業(yè)會計人員當(dāng)前開展會計工作的重點研究方向。首先，會計人員應(yīng)當(dāng)加強對新會計準(zhǔn)則中的融資租賃內(nèi)容的研究，明確融資租賃工作的根本性質(zhì)。并以此為基礎(chǔ)，積極從承租人與出租人兩個角度展開具體的會計處理措施的研究與制定。此外，會計人員還應(yīng)當(dāng)在實際的會計處理工作中加強工作經(jīng)驗的總結(jié)，不斷實現(xiàn)融資租賃中的會計處理水平優(yōu)化。

參考文獻

[1]邵翠麗.新會計準(zhǔn)則下融資租賃會計處理新思考[J].中國管理信息化，2012，06：28-29.

[2]陳明坤.新準(zhǔn)則下承租人融資租賃會計處理的詮釋與思考[J].企業(yè)經(jīng)濟，2013，11：159-161.

[3]岳玉書.淺談新會計準(zhǔn)則下融資租賃的會計處理[J].吉林農(nóng)業(yè)科技學(xué)院學(xué)報，2013，04：49-51.

作者簡介：楊穎燕（1984-10），女，漢族，重慶市人，碩士，講師，研究方向：會計實務(wù)研究。endprint