戴冠平

【摘要】隨著我國經(jīng)濟發(fā)展的加速，企業(yè)之間的競爭更加激烈，會計信息使用者對會計信息的需求更加強烈，伴隨著古代會計時期、近代會計時期、現(xiàn)代會計時期等三個階段的演進，會計信息使用者對會計信息的質(zhì)量需求也也越來越高。本文就我國目前會計信息披露方面存在的問題加以陳述，并提出相應的對策，為我國會計信息的與時俱進，提供建議。

【關(guān)鍵詞】會計信息 需求變化 對策建議

我國會計發(fā)展史源遠流長，隨著社會的進步，我國的會計事業(yè)也經(jīng)歷了三次大的發(fā)展，形成我國會計發(fā)展的三個時期，即古代會計時期、近代會計時期、現(xiàn)代會計時期，會計信息使用者對會計信息的需求隨不同的歷史變遷而有所改變，這就催生了會計信息需求的變化。

本文通過對不同時期會計需求的變化進行梳理研究，探討需求變化的推動力量，找出我國當前的會計信息披露不足，并給出合理的建議。

一、我國的會計發(fā)展史

（一）古代會計時期

中國是古代經(jīng)濟強國，在原始社會時期，先民們?yōu)榱藵M足自給自足，反映漁獵收獲及其他收支而發(fā)明了“刻記記數(shù)”和“結(jié)繩記事”等方法。在奴隸制時期，伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展和國家政權(quán)的出現(xiàn)，為適應當時經(jīng)濟發(fā)展的需要，官廳會計部門就應運而生，并得到進一步發(fā)展。封建社會是我國古代會計時期會計技術(shù)發(fā)展最快的歷史時期，是從簡單的單式簿記到復式簿記的轉(zhuǎn)換時期。

（二）近代會計時期

學者普遍認為近代會計時期是從我國產(chǎn)生復式記賬法開始。由“四柱清冊”發(fā)展到了“龍門賬”，從結(jié)構(gòu)上看是不完善的復式記賬法，所以我國復式記賬法的發(fā)展始終未達到完善的地步，以至于到后來不得不引進西方的復式記賬法。但是由于受到蘇聯(lián)模式的影響，這段時期實質(zhì)上是“蘇聯(lián)模式”和“西方模式”并存的時期，但隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及社會主體的變化，西方的復式記賬法在會計制度演變方面的影響逐步放大，占到主體地位。

（三）現(xiàn)代會計時期

我國學者對現(xiàn)代會計時期的界定主要是以公認會計準則的“會計研究公報”的出現(xiàn)為起點。在這一會計時期我國的會計理論與實務發(fā)生了巨大進步，由于建國初期外部社會環(huán)境的不穩(wěn)定，我國的會計發(fā)展幾乎處于停滯狀態(tài)，這就迫使我們必須選擇新的選擇。2006年2月15日，國家財政部發(fā)布了包括1項基本準則、38項具體準則和相關(guān)應用指南構(gòu)成的新企業(yè)會計準則體系，其中新會計準則將于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。

二、我國企業(yè)在會計信息披露方面存在的問題

會計信息披露是指企業(yè)將直接或間接地影響到使用者決策的重要會計信息以公開報告的形式提供給信息使用者，會計信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵在于披露是否真實可靠，披露是否充分及時以及披露的對象之間是否公平。我國《企業(yè)會計準則》對企業(yè)會計信息披露提出了明確的要求，但是在目前快速發(fā)展的多元化經(jīng)濟浪潮中，就目前來看我國在會計信息披露方面還有很多不足。

（一）會計信息內(nèi)容披露形式單一

在我國，會計信息披露的主要形式過于單一，主要通過企業(yè)財務報表來披露會計信息。要求的披露對象過于死板，如資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、利潤表、所有者權(quán)益變動表及其輔助等，他只能從一個方面來表述企業(yè)的經(jīng)濟狀況和經(jīng)營成果，但是與會計信息需求者所需要的非財務會計信息不能夠很好的表現(xiàn)出來，如：企業(yè)經(jīng)營業(yè)績信息、企業(yè)管理當局對財務和非財務的分析、前瞻性分析、企業(yè)背景信息等，固定的格式也使得新的經(jīng)濟業(yè)務不能很好的表述。

（二）會計信息披露的遲滯性

財務會計報表需要在企業(yè)年度終了后定期編制和披露，并不是在會計期末隨時披露的，年度報告的披露時間為每個會計年度結(jié)束后的四個月內(nèi)編制完成，中期財務會計報告披露時間為每個會計年度前六個月結(jié)束后的60天。在現(xiàn)代信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，任何信息的獲取必須以及時、準確、服務于未來為標準，否則信息將失去其應有的預測價值。

（三）會計信息披露以歷史成本計價為主

目前我國企業(yè)在財務報表中披露的數(shù)據(jù)都是以歷史成本為基礎(chǔ)，這就可能造成與其現(xiàn)時的公允價值存在差別，使信息失真。同時，利潤表的數(shù)據(jù)也只是反映企業(yè)已實現(xiàn)的收入和已發(fā)生的費用等歷史信息。在當代社會，企業(yè)競爭壓力的增大，使任何不可能性成為現(xiàn)實，不確定信息比以前多，而披露的信息卻無法得到充分顯示。尤其是衍生金融工具的發(fā)展對企業(yè)的財務狀況產(chǎn)生了極大的影響，但衍生工具無法用歷史成本計量的，導致其相關(guān)信息無法在財務報表中披露。

（四）披露信息多為過去，缺乏預測性

財務報表中披露的會計信息都是企業(yè)過去的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果的現(xiàn)實反映，目前，除了證監(jiān)會要求上市公司必須在年報中披露與盈利預測有關(guān)的信息外，其他企業(yè)均未被要求揭示與披露預測性信息。但對于大多數(shù)信息使用者來說，預測性的信息的重要性在很大程度上遠遠超過對歷史信息的吸收，并且對決策者的決策更為有用。

三、會計信息披露的發(fā)展趨勢及改善

企業(yè)在會計信息披露方面存在很多不足之處，已經(jīng)不能滿足現(xiàn)在經(jīng)濟社會發(fā)展的需求，所以會計信息披露的內(nèi)容、形式、方法急需改進。

（一）完善相應的經(jīng)濟制度

針對信息失真，我們應該著手完善會計信息管理機制，建立內(nèi)部約束機制和外部約束機制入手。

內(nèi)部約束制度就是內(nèi)部控制，加大內(nèi)部會計的監(jiān)督范圍，對經(jīng)濟業(yè)務的每一個環(huán)節(jié)都要加大監(jiān)督力度，每個相關(guān)部門相互制約，調(diào)動員工積極性，做到及時發(fā)現(xiàn)問題，及時解決問題，確保每一個環(huán)節(jié)的會計信息都是及時的、準確的。發(fā)現(xiàn)問題，按照企業(yè)規(guī)章制度直接追究當事人的責任。

外部約束機制是指外部監(jiān)督體系，特別是注冊會計師審計。完善外部監(jiān)督機構(gòu)在發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在舞弊、虛報財務報表時能夠及時介入制度，制定相應的法律法規(guī)，給注冊會計師審計提供法律支撐。

（二）擴大信息披露范圍

除了披露企業(yè)的年度財務報表以外，還要加大對與企業(yè)經(jīng)營狀況相關(guān)的會計信息的披露，如：企業(yè)經(jīng)營業(yè)績信息、企業(yè)管理當局對財務和非財務的分析、前瞻性分析、有關(guān)股東及管理人員的信息、背景信息、商譽等。

（三）轉(zhuǎn)變信息披露重點

企業(yè)經(jīng)營的多元化與跨國性經(jīng)營，子公司遍布全世界。如果只關(guān)注企業(yè)母公司的年度財務報表，可能存在對子公司財務會計信息披露失真現(xiàn)象。如，對于母公司財務會計信息中披露的同種經(jīng)濟業(yè)務在不同的國家可能是不同的發(fā)展狀況，如果按照總公司的財務報表進行分析決策，可能造成誤判，對決策產(chǎn)生不良影響。因此，在披露總公司財務報表的同時，還要披露子公司的財務報表，即分部信息。

（四）加大預測性、前瞻性信息披露

隨著證券市場的快速發(fā)展，潛在的投資者越來越多，他們對企業(yè)信息披露尤為重視，特別是能夠反映與預測企業(yè)未來經(jīng)營成果的、具有預測性和前瞻性信息。因此，我們應該借鑒西方發(fā)達國家，使企業(yè)在自愿會計信息披露中加大與企業(yè)未來預測性、前瞻性有關(guān)的信息披露。endprint