戴冠平

【摘要】隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的加速，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求更加強(qiáng)烈，伴隨著古代會(huì)計(jì)時(shí)期、近代會(huì)計(jì)時(shí)期、現(xiàn)代會(huì)計(jì)時(shí)期等三個(gè)階段的演進(jìn)，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量需求也也越來越高。本文就我國目前會(huì)計(jì)信息披露方面存在的問題加以陳述，并提出相應(yīng)的對(duì)策，為我國會(huì)計(jì)信息的與時(shí)俱進(jìn)，提供建議。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息 需求變化 對(duì)策建議

我國會(huì)計(jì)發(fā)展史源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，隨著社會(huì)的進(jìn)步，我國的會(huì)計(jì)事業(yè)也經(jīng)歷了三次大的發(fā)展，形成我國會(huì)計(jì)發(fā)展的三個(gè)時(shí)期，即古代會(huì)計(jì)時(shí)期、近代會(huì)計(jì)時(shí)期、現(xiàn)代會(huì)計(jì)時(shí)期，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求隨不同的歷史變遷而有所改變，這就催生了會(huì)計(jì)信息需求的變化。

本文通過對(duì)不同時(shí)期會(huì)計(jì)需求的變化進(jìn)行梳理研究，探討需求變化的推動(dòng)力量，找出我國當(dāng)前的會(huì)計(jì)信息披露不足，并給出合理的建議。

一、我國的會(huì)計(jì)發(fā)展史

（一）古代會(huì)計(jì)時(shí)期

中國是古代經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國，在原始社會(huì)時(shí)期，先民們?yōu)榱藵M足自給自足，反映漁獵收獲及其他收支而發(fā)明了“刻記記數(shù)”和“結(jié)繩記事”等方法。在奴隸制時(shí)期，伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國家政權(quán)的出現(xiàn)，為適應(yīng)當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，官廳會(huì)計(jì)部門就應(yīng)運(yùn)而生，并得到進(jìn)一步發(fā)展。封建社會(huì)是我國古代會(huì)計(jì)時(shí)期會(huì)計(jì)技術(shù)發(fā)展最快的歷史時(shí)期，是從簡(jiǎn)單的單式簿記到復(fù)式簿記的轉(zhuǎn)換時(shí)期。

（二）近代會(huì)計(jì)時(shí)期

學(xué)者普遍認(rèn)為近代會(huì)計(jì)時(shí)期是從我國產(chǎn)生復(fù)式記賬法開始。由“四柱清冊(cè)”發(fā)展到了“龍門賬”，從結(jié)構(gòu)上看是不完善的復(fù)式記賬法，所以我國復(fù)式記賬法的發(fā)展始終未達(dá)到完善的地步，以至于到后來不得不引進(jìn)西方的復(fù)式記賬法。但是由于受到蘇聯(lián)模式的影響，這段時(shí)期實(shí)質(zhì)上是“蘇聯(lián)模式”和“西方模式”并存的時(shí)期，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及社會(huì)主體的變化，西方的復(fù)式記賬法在會(huì)計(jì)制度演變方面的影響逐步放大，占到主體地位。

（三）現(xiàn)代會(huì)計(jì)時(shí)期

我國學(xué)者對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)時(shí)期的界定主要是以公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“會(huì)計(jì)研究公報(bào)”的出現(xiàn)為起點(diǎn)。在這一會(huì)計(jì)時(shí)期我國的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)生了巨大進(jìn)步，由于建國初期外部社會(huì)環(huán)境的不穩(wěn)定，我國的會(huì)計(jì)發(fā)展幾乎處于停滯狀態(tài)，這就迫使我們必須選擇新的選擇。2006年2月15日，國家財(cái)政部發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南構(gòu)成的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，其中新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。

二、我國企業(yè)在會(huì)計(jì)信息披露方面存在的問題

會(huì)計(jì)信息披露是指企業(yè)將直接或間接地影響到使用者決策的重要會(huì)計(jì)信息以公開報(bào)告的形式提供給信息使用者，會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵在于披露是否真實(shí)可靠，披露是否充分及時(shí)以及披露的對(duì)象之間是否公平。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露提出了明確的要求，但是在目前快速發(fā)展的多元化經(jīng)濟(jì)浪潮中，就目前來看我國在會(huì)計(jì)信息披露方面還有很多不足。

（一）會(huì)計(jì)信息內(nèi)容披露形式單一

在我國，會(huì)計(jì)信息披露的主要形式過于單一，主要通過企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表來披露會(huì)計(jì)信息。要求的披露對(duì)象過于死板，如資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及其輔助等，他只能從一個(gè)方面來表述企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況和經(jīng)營成果，但是與會(huì)計(jì)信息需求者所需要的非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不能夠很好的表現(xiàn)出來，如：企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)信息、企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的分析、前瞻性分析、企業(yè)背景信息等，固定的格式也使得新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能很好的表述。

（二）會(huì)計(jì)信息披露的遲滯性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表需要在企業(yè)年度終了后定期編制和披露，并不是在會(huì)計(jì)期末隨時(shí)披露的，年度報(bào)告的披露時(shí)間為每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后的四個(gè)月內(nèi)編制完成，中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露時(shí)間為每個(gè)會(huì)計(jì)年度前六個(gè)月結(jié)束后的60天。在現(xiàn)代信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，任何信息的獲取必須以及時(shí)、準(zhǔn)確、服務(wù)于未來為標(biāo)準(zhǔn)，否則信息將失去其應(yīng)有的預(yù)測(cè)價(jià)值。

（三）會(huì)計(jì)信息披露以歷史成本計(jì)價(jià)為主

目前我國企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的數(shù)據(jù)都是以歷史成本為基礎(chǔ)，這就可能造成與其現(xiàn)時(shí)的公允價(jià)值存在差別，使信息失真。同時(shí)，利潤表的數(shù)據(jù)也只是反映企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的收入和已發(fā)生的費(fèi)用等歷史信息。在當(dāng)代社會(huì)，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力的增大，使任何不可能性成為現(xiàn)實(shí)，不確定信息比以前多，而披露的信息卻無法得到充分顯示。尤其是衍生金融工具的發(fā)展對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生了極大的影響，但衍生工具無法用歷史成本計(jì)量的，導(dǎo)致其相關(guān)信息無法在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露。

（四）披露信息多為過去，缺乏預(yù)測(cè)性

財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的會(huì)計(jì)信息都是企業(yè)過去的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果的現(xiàn)實(shí)反映，目前，除了證監(jiān)會(huì)要求上市公司必須在年報(bào)中披露與盈利預(yù)測(cè)有關(guān)的信息外，其他企業(yè)均未被要求揭示與披露預(yù)測(cè)性信息。但對(duì)于大多數(shù)信息使用者來說，預(yù)測(cè)性的信息的重要性在很大程度上遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過對(duì)歷史信息的吸收，并且對(duì)決策者的決策更為有用。

三、會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展趨勢(shì)及改善

企業(yè)在會(huì)計(jì)信息披露方面存在很多不足之處，已經(jīng)不能滿足現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需求，所以會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容、形式、方法急需改進(jìn)。

（一）完善相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)制度

針對(duì)信息失真，我們應(yīng)該著手完善會(huì)計(jì)信息管理機(jī)制，建立內(nèi)部約束機(jī)制和外部約束機(jī)制入手。

內(nèi)部約束制度就是內(nèi)部控制，加大內(nèi)部會(huì)計(jì)的監(jiān)督范圍，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都要加大監(jiān)督力度，每個(gè)相關(guān)部門相互制約，調(diào)動(dòng)員工積極性，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)解決問題，確保每一個(gè)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)信息都是及時(shí)的、準(zhǔn)確的。發(fā)現(xiàn)問題，按照企業(yè)規(guī)章制度直接追究當(dāng)事人的責(zé)任。

外部約束機(jī)制是指外部監(jiān)督體系，特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。完善外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)在發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在舞弊、虛報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠及時(shí)介入制度，制定相應(yīng)的法律法規(guī)，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供法律支撐。

（二）擴(kuò)大信息披露范圍

除了披露企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表以外，還要加大對(duì)與企業(yè)經(jīng)營狀況相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的披露，如：企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)信息、企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的分析、前瞻性分析、有關(guān)股東及管理人員的信息、背景信息、商譽(yù)等。

（三）轉(zhuǎn)變信息披露重點(diǎn)

企業(yè)經(jīng)營的多元化與跨國性經(jīng)營，子公司遍布全世界。如果只關(guān)注企業(yè)母公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，可能存在對(duì)子公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露失真現(xiàn)象。如，對(duì)于母公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息中披露的同種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不同的國家可能是不同的發(fā)展?fàn)顩r，如果按照總公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析決策，可能造成誤判，對(duì)決策產(chǎn)生不良影響。因此，在披露總公司財(cái)務(wù)報(bào)表的同時(shí)，還要披露子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，即分部信息。

（四）加大預(yù)測(cè)性、前瞻性信息披露

隨著證券市場(chǎng)的快速發(fā)展，潛在的投資者越來越多，他們對(duì)企業(yè)信息披露尤為重視，特別是能夠反映與預(yù)測(cè)企業(yè)未來經(jīng)營成果的、具有預(yù)測(cè)性和前瞻性信息。因此，我們應(yīng)該借鑒西方發(fā)達(dá)國家，使企業(yè)在自愿會(huì)計(jì)信息披露中加大與企業(yè)未來預(yù)測(cè)性、前瞻性有關(guān)的信息披露。endprint