林笑楠

【摘要】企業(yè)資源計(jì)劃在不斷提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率的同時(shí)，其成本管理的缺陷也越來(lái)越明顯。為迎合企業(yè)對(duì)高效精準(zhǔn)成本管理的需求，結(jié)合了時(shí)下先進(jìn)的作業(yè)成本管理理論和資源消耗會(huì)計(jì)理論，建立作業(yè)資源計(jì)劃體系，完善企業(yè)資源計(jì)劃的成本管理功能。

【關(guān)鍵詞】作業(yè)資源計(jì)劃 成本管理 資源消耗會(huì)計(jì) 作業(yè)成本管理

一、引言

ERP系統(tǒng)的普及滿(mǎn)足了大企業(yè)系統(tǒng)管理的需求，大幅度提高了企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率。但是現(xiàn)階段ERP平臺(tái)下適用的標(biāo)準(zhǔn)成本法已無(wú)法達(dá)到企業(yè)對(duì)成本精確性的要求，企業(yè)也無(wú)法通過(guò)ERP提供的成本數(shù)據(jù)對(duì)自身產(chǎn)品的布局做出準(zhǔn)確判斷。所以只有將成本管理深入到作業(yè)層次才能發(fā)揮ERP成本管理方面的功能。作業(yè)資源計(jì)劃是ERP系統(tǒng)下專(zhuān)業(yè)管理作業(yè)的子平臺(tái)，依托資源消耗會(huì)計(jì)理論和作業(yè)成本管理理論建立。彌補(bǔ)了ERP在成本管理方面的缺陷，迎合了企業(yè)的需求。

二、作業(yè)資源計(jì)劃及與其相關(guān)的成本管理理論

（一）作業(yè)資源計(jì)劃

作業(yè)資源計(jì)劃（ARP）是ERP模式中成本管理子模塊，是根據(jù)供應(yīng)鏈、作業(yè)鏈、價(jià)值鏈、產(chǎn)品鏈建立的，依托作業(yè)成本庫(kù)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生所有作業(yè)進(jìn)行統(tǒng)籌管理，為企業(yè)管理層及員工提供計(jì)劃、決策、控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估的一個(gè)高級(jí)成本管理平臺(tái)。

ARP產(chǎn)生于“互聯(lián)網(wǎng)+管理”的時(shí)代，其成本管理以信息為中心，充分利用管理系統(tǒng)中供應(yīng)鏈上的成本數(shù)據(jù)考察作業(yè)間的價(jià)值流動(dòng)，時(shí)時(shí)監(jiān)控成本動(dòng)態(tài)，更準(zhǔn)確的把握資源、作業(yè)、產(chǎn)品之間的內(nèi)在聯(lián)系。

（二）與作業(yè)資源計(jì)劃相關(guān)的成本管理理論

1.作業(yè)成本管理理論。作業(yè)成本管理（Activity-Based Costing Management簡(jiǎn)稱(chēng)ABCM），它是以作業(yè)成本法（ABC）為基礎(chǔ)，將成本管理的重心深入到了作業(yè)層次，以企業(yè)中作業(yè)的實(shí)際運(yùn)作為核心。ABCM理論認(rèn)為企業(yè)是一個(gè)為滿(mǎn)足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體，這個(gè)前后有序的集合體稱(chēng)之為作業(yè)鏈，在作業(yè)鏈的連續(xù)經(jīng)營(yíng)和操作過(guò)程中，價(jià)值也在其上轉(zhuǎn)移、增值，直至最終產(chǎn)出，形成一條價(jià)值鏈[1]。

2.資源消耗會(huì)計(jì)理論。資源消耗會(huì)計(jì)（Resource Consumption Accounting，簡(jiǎn)稱(chēng)RCA）是以資源為導(dǎo)向，將作業(yè)成本（ABC）從資源及資源消耗的視角加以考察，并與德國(guó)的彈性邊際成本法（GPK）有機(jī)融合。RCA的優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在這幾個(gè)方面：一是擴(kuò)大ABCM的范圍，增強(qiáng)過(guò)程管理功能；二是能夠合理地將實(shí)際的“剩余/閑置生產(chǎn)能力（是未利用的資源，從供給的資源中扣除利用了的資源后的差額[2]）”計(jì)算出來(lái)；三是提高了輔助部門(mén)成本分配的準(zhǔn)確性[3]；四是成本管理責(zé)任更明確。

三、作業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)設(shè)計(jì)

作業(yè)資源計(jì)劃以資源為起點(diǎn)。企業(yè)中各職能部門(mén)為一級(jí)成本結(jié)集點(diǎn)，每個(gè)部門(mén)按部門(mén)職責(zé)細(xì)分若干工序?yàn)槎?jí)成本結(jié)集點(diǎn)，各工序依據(jù)工作類(lèi)別細(xì)分為三級(jí)成本結(jié)集點(diǎn)，每個(gè)工作組按成本動(dòng)因劃分成不同作業(yè)，最終使得每個(gè)作業(yè)只有一個(gè)成本動(dòng)因，資源按成本結(jié)集點(diǎn)層級(jí)依次向下傳遞。

所有作業(yè)在作業(yè)庫(kù)中進(jìn)行數(shù)據(jù)處理。首先按作業(yè)成本法把作業(yè)成本在產(chǎn)成品和半成品中分配，形成產(chǎn)成品成本和半成品成本。至此，成本在各經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的流轉(zhuǎn)結(jié)束。

業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)部分分為三個(gè)方面。首先，擁有同一成本動(dòng)因的同質(zhì)作業(yè)（作業(yè)中心）將會(huì)分配在一起進(jìn)行本作業(yè)中心內(nèi)部的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，完成跨部門(mén)、跨成本中心的橫向業(yè)績(jī)對(duì)比；另外，各作業(yè)在初始設(shè)定時(shí)會(huì)標(biāo)記出價(jià)值增值情況（可分成0、1、2、3等幾個(gè)等級(jí)，若企業(yè)核算健全可用具體數(shù)據(jù)），將價(jià)值增值等級(jí)相同的作業(yè)歸為同一類(lèi)，進(jìn)行同價(jià)值增值作業(yè)的業(yè)績(jī)對(duì)比；各產(chǎn)品間、各產(chǎn)品內(nèi)部各項(xiàng)構(gòu)成成本也可以進(jìn)行橫縱向?qū)Ρ龋皶r(shí)調(diào)整工序結(jié)構(gòu)，完成產(chǎn)品升級(jí)。

業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的結(jié)果會(huì)反饋到各資源結(jié)集點(diǎn)，各資源結(jié)集點(diǎn)的業(yè)績(jī)也會(huì)從右到左匯集到上一級(jí)成本結(jié)集點(diǎn)。

四、基于作業(yè)資源計(jì)劃的企業(yè)成本管理的功能

企業(yè)在對(duì)作業(yè)資源計(jì)劃中各項(xiàng)作業(yè)數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上，聯(lián)系自身戰(zhàn)略目標(biāo)，結(jié)合企業(yè)所處環(huán)境，對(duì)各成本中心需要的作業(yè)量進(jìn)行預(yù)測(cè)。并在此基礎(chǔ)上，對(duì)成本項(xiàng)目?jī)?yōu)化，優(yōu)化時(shí)應(yīng)考慮以下因素：一是不同部門(mén)同一作業(yè)的資源消耗可能不同，應(yīng)深入分析原因，及時(shí)調(diào)整。二是應(yīng)對(duì)不同層級(jí)的價(jià)值增值作業(yè)分別分析，除去必要作業(yè)，應(yīng)盡可能整合或減少無(wú)價(jià)值增值作業(yè)所占比重。三是同一成本中心，應(yīng)按部門(mén)需要減少多余作業(yè)，優(yōu)化運(yùn)營(yíng)流程。四是應(yīng)考慮減少或充分利用閑置產(chǎn)能。企業(yè)及各成本中心應(yīng)當(dāng)不斷協(xié)調(diào)、改進(jìn)和優(yōu)化成本流動(dòng)過(guò)程，確保成本計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

[1]杜晶，鄧華.論作業(yè)成本管理與企業(yè)資源計(jì)劃的結(jié)合[J].經(jīng)濟(jì)與管理，2004，（08）：26-28.

[2]馮巧根.成本會(huì)計(jì)創(chuàng)新與資源消耗會(huì)計(jì)[J].會(huì)計(jì)研究，2006，（12）：33-40+95.

[3]馮巧根.資源消耗會(huì)計(jì)[J].上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2008，（06）：3-7.endprint