耿興龍

一、環(huán)境友好型設備投資的意義

對于企業(yè)來說，設備投資是非常重要的決策。所謂設備投資，是指對企業(yè)經(jīng)濟活動中所使用的固定資產(chǎn)（廠房、機械設備、土地等）所進行的投資（采購、改造、維持）稱為設備投資。根據(jù)投資的目的，設備投資可分為戰(zhàn)略設備投資和戰(zhàn)術(shù)設備投資。以增加收益為目的的設備投資稱為戰(zhàn)術(shù)投資，主要包括：一是為降低成本而進行的設備更換投資（設備的老化等），二是為增加收益而實施設備擴大投資（增加新設備），三是對特定產(chǎn)品研究開發(fā)的投資（新產(chǎn)品開發(fā)、現(xiàn)有產(chǎn)品的改良）。而以履行社會責任為目的的設備投資稱為戰(zhàn)略投資，主要包括：一是防止危險發(fā)生的投資（對防止災害發(fā)生的設施、安全設備、風險管理等的投資），二是福利保健投資（員工的家屬樓、運動場、療養(yǎng)地等建設的投資），三是環(huán)境友好型設備投資（為保護環(huán)境而進行的戰(zhàn)略設備投資）。

而我們這里所要討論的環(huán)境友好型設備投資就是指戰(zhàn)略投資內(nèi)容中的一部分。將以環(huán)境保護為目的的戰(zhàn)略設備投資稱為環(huán)境友好型設備投資。

二、美國環(huán)境保護署的總成本評估法

為了解決環(huán)境友好型設備投資決策方法中存在的這一問題，通常通過更廣泛的范圍來考察環(huán)境保護給企業(yè)帶來的利益，以便切實評估環(huán)境友好型設備投資的價值。美國環(huán)境保護署（USEPA）對這個方法進行了集中研究，并發(fā)表了其研究的成果總成本評估法（TCA：Total Cost Assessment）?？偝杀驹u估法是在資本預算分析中綜合考慮環(huán)境成本的一種方法，是對項目的全部成本和收益所進行的長期的綜合的財務分析，把在設備投資時所要考慮的成本范圍擴充到一定的層次，同時也要擴充設備投資的采用基準的一種手法。

1995年USEPA將環(huán)境成本劃分為：傳統(tǒng)成本、隱性成本、偶發(fā)成本、關聯(lián)成本（與企業(yè)形象、關系相關的成本）這四項成本。傳統(tǒng)成本是指在投資決策時要考慮的成本項目，如資本設備、材料、勞務等內(nèi)容。隱性成本是指在投資決策時通常不作為考慮的對象但又對環(huán)境有重要影響的成本項目。其中又包括事前成本（如安裝）、事后成本（如關閉、撤退、庫存處理等內(nèi)容）、規(guī)制遵守成本（如記錄、訓練、檢查、登錄等內(nèi)容）、自主成本（如年度報告書、保險、環(huán)境調(diào)查、環(huán)境美化等內(nèi)容）。傳統(tǒng)成本和隱形成本是在企業(yè)實際支出成本的范圍內(nèi)，偶發(fā)成本（如罰金、自然資源損害、法律費用等內(nèi)容）和關聯(lián)成本（如企業(yè)形象、客戶關系、與債權(quán)人的關系等內(nèi)容）不僅包含隨著認知時間而發(fā)生的支出，也包含在會計上作為企業(yè)成本不能被識別的部分。

以下結(jié)合USEPA的環(huán)境成本分類探討總成本評估法的基本思路。總成本評估法將所有應該考慮的成本分為4個層次。在層次0通常成本（相當于USEPA環(huán)境成本中的傳統(tǒng)成本）中通過實施環(huán)境友好型設備投資、降低環(huán)境負荷、提高企業(yè)收益的可能性是最大的。即使在本層次不能都實施環(huán)境友好型設備投資，在被廢棄的投資方案中，由于將成本擴展到了層次1隱性成本（相當于USEPA環(huán)境成本中的隱性成本）、層次2負債成本（相當于USEPA環(huán)境成本中的偶發(fā)成本）、層次3無形成本（相當于USEPA環(huán)境成本中的關聯(lián)成本），考慮了能帶來的成本削減和無形收益，會使環(huán)境友好型設備投資得到較高的評價，因此也達到了投資選擇的標準。

由于傳統(tǒng)成本和隱形成本是在企業(yè)實際支出成本的范圍內(nèi)，所以層次0通常成本和層次1隱性成本能夠評價由于實施環(huán)境友好型設備投資而產(chǎn)生的削減或新增加的利潤。但是偶發(fā)成本和關聯(lián)成本不僅包含隨著認知時間而發(fā)生的支出，也包含在會計上作為企業(yè)成本不能被識別的部分，也導致層次2負債成本和層次3無形成本不確定性增大。所以，只要滿足了層次1的選擇標準，就沒有必要進入層次2和層次3。

三、日本經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)省的環(huán)境友好型設備投資

日本的經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)省的《環(huán)境管理會計方法工作簿》一書中的第2章「環(huán)境友好型設備投資的管理」中，將環(huán)境友好型設備投資稱為環(huán)境設備投資，主要內(nèi)容有以下幾個方面：

（一）環(huán)境設備投資的定義

環(huán)境設備投資是實現(xiàn)企業(yè)中長期環(huán)境目標的一個非常有效的手段。因此，環(huán)境設備投資與一般設備投資區(qū)分的標準是環(huán)境設備投資立足于中長期的觀點，而且也被視為一種能夠?qū)崿F(xiàn)環(huán)境目標的手段的一種投資方法。類似這樣的環(huán)境設備投資主要有兩種類型，一種是末端處理設備投資，另一種是生產(chǎn)過程設備投資。

末端處理設備投資是指為了清理從生產(chǎn)設備中排放出來的廢氣、廢水等有害物質(zhì)而進行的投資設備。與之相反，通過對生產(chǎn)過程和業(yè)務過程進行再設計，從而達到對環(huán)境負荷削減起到有效控制的設備投資稱為生產(chǎn)過程設備投資。

末端處理設備投資與業(yè)務直接關聯(lián)的生產(chǎn)設備投資不同，具有一定獨立決策的可能性，設備的導入與否完全可由環(huán)境負責部門的負責人進行決策。而生產(chǎn)過程設備投資決策，主要由對業(yè)務負有責任的生產(chǎn)技術(shù)部門和物流部門的負責人為主、環(huán)境關聯(lián)部門的負責人為輔來負責制定。

（二）環(huán)境設備投資的管理基準

環(huán)境設備投資的評價基準不僅與企業(yè)處理環(huán)境問題的態(tài)度有關，也與企業(yè)對環(huán)境問題處理的成熟度有關。因此，企業(yè)對環(huán)境問題處理的成熟度可分為導入期、推進期、戰(zhàn)略期三個階段。在導入期，環(huán)境設備投資的對應方法主要是為了選擇符合法規(guī)、行業(yè)標準的經(jīng)濟手法。環(huán)境設備投資的評價基準要做到成本最小化。在推進期，環(huán)境設備投資的對應方法主要是指在沒有損害利益的范圍內(nèi)，只要是有利于改善環(huán)境負荷的方法都可以實施。環(huán)境設備投資的評價基準要做到重視預算性。在戰(zhàn)略開展期，環(huán)境設備投資的對應方法主要是指針對環(huán)境問題設定戰(zhàn)略的環(huán)境目標，為了實現(xiàn)目標，要對最適合的環(huán)境設備進行投資。環(huán)境設備投資的評價基準要做到注重資源分配的最適合性。

四、小結(jié)及今后課題

雖然通過環(huán)境設備投資手段可以降低環(huán)境負荷，但對于一般的企業(yè)來說，無限制地進行環(huán)境友好型設備投資是不可能的。在有限的資源中，若對環(huán)境友好型設備進行投資，首先就要選擇那些與實現(xiàn)環(huán)境目標有關、優(yōu)先度高和緊迫性的環(huán)境投資方案。若有利于同一個環(huán)境目標實現(xiàn)的多數(shù)代替案共存時，從中選擇能夠降低環(huán)境負荷、效果最明顯、最經(jīng)濟性的方案。

現(xiàn)實企業(yè)的活動中，環(huán)境負荷削減效果和經(jīng)濟性都考慮的企業(yè)只占極少數(shù)，更多的企業(yè)是考慮其中的一個方面。因為經(jīng)濟性計算的技術(shù)問題還沒有得到充分理解，特別是環(huán)境友好型設備投資，雖然代替案的檢討更多的情況下是由對現(xiàn)場情況非常熟悉的部門來完成，但是部門中能夠懂得設備投資的經(jīng)濟性計算的人才還是很少。尤其是我國企業(yè)，不但要重視環(huán)境設備投資決策者的培養(yǎng)，還要重視能夠懂得環(huán)境負荷削減的經(jīng)濟性計算，懂得環(huán)境管理會計人才的教育。另外，環(huán)境友好型設備投資，不僅是為了追求多樣化目標而進行的復雜決策，也面臨如何在被分權(quán)化組織當中實施的問題，這也是我們要面對的另一個課題。

（作者單位為大連外國語大學經(jīng)濟與管理學院）