陳洪兵

摘 要 隨著我國稅收體制的不斷改革，營改增成為影響我國各個(gè)行業(yè)發(fā)展的重要內(nèi)容。建筑業(yè)作為我國的重要產(chǎn)業(yè)，關(guān)系到國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，隨著營改增在我國的推廣實(shí)施，建筑業(yè)迎來了發(fā)展的機(jī)遇，同時(shí)也面臨著挑戰(zhàn)。本文將闡述營改增的概念并從稅負(fù)角度分析營改增對建筑業(yè)的影響。

關(guān)鍵詞 營改增 稅負(fù) 建筑業(yè) 影響

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國的稅收體制也逐漸優(yōu)化，營改增的實(shí)施減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而得以將更多的資金投入企業(yè)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。相比以前營業(yè)稅和增值稅并存的稅制結(jié)構(gòu)，營改增可以擴(kuò)大市場需求使經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)得到最大限度的優(yōu)化。營改增的實(shí)施是建筑業(yè)發(fā)展面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，建筑業(yè)應(yīng)該找到在營改增政策下企業(yè)發(fā)展存在的一些問題，進(jìn)行深入的分析再針對性地解決，增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展力和適應(yīng)能力。

一、營改增的含義

營改增是國務(wù)院提出的財(cái)政體制改革的重要內(nèi)容，營改增的提出能夠使我國適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的快速增長。營改增的含義就是將征收營業(yè)稅的相關(guān)稅收項(xiàng)目轉(zhuǎn)變?yōu)檎魇赵鲋刀?。營業(yè)稅和增值稅并存的稅收結(jié)構(gòu)在某些情況下會(huì)造成重復(fù)征稅，這樣一來，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重并且難以快速適應(yīng)社會(huì)和時(shí)代的要求。營改增政策已經(jīng)全面實(shí)施，而建筑業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要產(chǎn)業(yè)，是營改增政策的前沿陣地。營改增是建筑業(yè)發(fā)展中的一把雙刃劍，企業(yè)要正確認(rèn)識到營改增的益處并且靈活地加以運(yùn)用，讓這一政策發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

二、營改增對建筑業(yè)稅負(fù)的影響

（一）營改增對建筑業(yè)稅負(fù)的積極影響

在推行營業(yè)稅的時(shí)代，一些建筑業(yè)在建設(shè)項(xiàng)目時(shí)常常采用多個(gè)單位聯(lián)合投標(biāo)的方式，分包企業(yè)在中標(biāo)后共同完成項(xiàng)目施工。這樣的方式導(dǎo)致分包企業(yè)沒有與建筑單位簽訂合同，還需自行申報(bào)納稅。另一方面，建筑業(yè)實(shí)行的是全額征收營業(yè)稅，購買的建筑材料和機(jī)械設(shè)備無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，明顯的重復(fù)征稅讓建筑企業(yè)的發(fā)展受到了限制。營改增的實(shí)施對建筑行業(yè)的積極影響主要體現(xiàn)為進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除，減除了企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)之間以及企業(yè)服務(wù)和外部服務(wù)之間的重復(fù)征稅問題。對于建筑業(yè)來說，營改增政策的實(shí)施讓長期面臨的重復(fù)征稅問題得到了有效的解決，建筑行業(yè)得到了顯著的發(fā)展。

（二）營改增對建筑業(yè)稅負(fù)的消極影響

從理論上來講，營改增政策的推行和實(shí)施減輕了建筑業(yè)的稅負(fù)，但是政策的實(shí)施也讓建筑業(yè)的發(fā)展處于一個(gè)更為復(fù)雜的環(huán)境，在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)實(shí)際的抵扣額可能小于理論上的進(jìn)項(xiàng)稅額，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)會(huì)產(chǎn)生不利的影響。這種影響可分為流轉(zhuǎn)稅和所得稅兩方面，建筑業(yè)稅負(fù)的高低和企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額密切相關(guān)，而進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣又和納稅主體、納稅地點(diǎn)、人工費(fèi)用、機(jī)器設(shè)備支出的抵扣等方面相關(guān)。目前來看，建筑企業(yè)的發(fā)展還存在一些問題，其管理沒有實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，管理制度也相對較為落后，無法滿足社會(huì)發(fā)展的需要，尤其是在進(jìn)項(xiàng)稅額方面。這樣一來，建筑企業(yè)在實(shí)施營改增政策后的稅收負(fù)擔(dān)可能不但沒有減收，反而還會(huì)增加。

營改增對于建筑企業(yè)流轉(zhuǎn)稅方面的不利影響主要體現(xiàn)在這幾個(gè)方面：第一，納稅主體和納稅地點(diǎn)發(fā)生了變化，在實(shí)行營業(yè)稅的時(shí)候，建筑業(yè)的項(xiàng)目工程是實(shí)行總承包和分包的方式，此時(shí)的扣繳義務(wù)人就是總承包人。在營改增之后，稅金不再交到勞務(wù)所在地，納稅主體發(fā)生改變要求納稅到公司注冊地。納稅主體的轉(zhuǎn)變意味著分公司要將可以抵扣的增值稅發(fā)票匯總到總機(jī)構(gòu)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。一些建筑工程地域分布較廣，很難將所有的發(fā)票收集完整，所以造成了抵扣難度大的問題。另外，分承包人和總承包人都成為增值稅一般納稅人后，加大了總承包人的風(fēng)險(xiǎn)，使稅務(wù)管理更加困難。第二，建筑企業(yè)是需要較高人工費(fèi)的行業(yè)，其人工費(fèi)大約占總成本的30%，而建筑行業(yè)的勞動(dòng)企業(yè)一般是小型的施工企業(yè)，不是增值稅一般納稅人，只能按簡易辦法征收?？傮w而言，這些勞務(wù)公司的增值稅最后也將轉(zhuǎn)嫁給建筑企業(yè)。第三，部分機(jī)器設(shè)備的支出無法進(jìn)行抵扣，機(jī)器設(shè)備是建設(shè)單位計(jì)劃購買的，建筑施工企業(yè)并不能取得部分機(jī)器的增值稅專用發(fā)票，從而導(dǎo)致一些機(jī)械設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣。第四，部分材料費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額無法進(jìn)行扣除，一方面和部分機(jī)械設(shè)備的情況一樣，材料的增值稅專用發(fā)票直接交給建設(shè)單位，進(jìn)行稅額無法直接扣除；另一方面，建筑施工企業(yè)采購的材料是從小規(guī)模納稅人處取得，像鐵絲、鐵釘和水桶等都是一些低值易耗品，其供應(yīng)商也是不具有開具增值稅專用發(fā)票資格的小店，所以這部分的材料費(fèi)沒有取得增值稅專用發(fā)票的機(jī)會(huì)，也就無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

營改增對于建筑企業(yè)所得稅方面的不利影響是比企業(yè)流轉(zhuǎn)稅更加深層次的影響。嚴(yán)格意義上來講，營改增對于流轉(zhuǎn)稅的影響只是一個(gè)表象，對于所得稅而言，在實(shí)行營業(yè)稅的時(shí)代，建筑業(yè)絕大多數(shù)采用核定征收所得稅的辦法，個(gè)別大型的央企是查賬征收。這種核定征收的辦法為企業(yè)提供了寬松的籌劃空間，讓企業(yè)可以自由的籌劃發(fā)展。而在營改增之后，所有企業(yè)一律采用查賬征收的方式，這種征收方式是在營業(yè)收入扣除成本后，再將剩余的利潤征收25%的費(fèi)用。建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)管理必須規(guī)范化，查賬征收才能合理進(jìn)行，而這樣也將導(dǎo)致建筑企業(yè)的所得稅上升。

三、營改增使建筑企業(yè)稅負(fù)增加的原因

稅收制度的改革使建筑企業(yè)的營業(yè)稅轉(zhuǎn)化成增值稅，造成稅負(fù)增加的原因大致可以分為三個(gè)方面：第一，建筑企業(yè)能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少；第二，既有資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行抵扣；第三，部分成本無法進(jìn)行抵扣。建筑企業(yè)生產(chǎn)資料的投入增加，而能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額并沒有較大程度的增加，所以稅收負(fù)擔(dān)加大。另外，建筑企業(yè)自身的機(jī)器設(shè)備價(jià)值較高，如果無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)一定會(huì)大幅增加。對于建筑企業(yè)而言，部分增值稅專用發(fā)票的取得較為困難，也可能材料進(jìn)貨商是小規(guī)模納稅人。

四、結(jié)語

我國的稅收制度不斷發(fā)展和完善，建筑業(yè)營改增的序幕漸漸拉開，建筑業(yè)具有管理層復(fù)雜和人力資源不穩(wěn)定的特點(diǎn)，因此建筑企業(yè)面對此次營改增政策既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。建筑企業(yè)找到管理上存在的問題將企業(yè)的管理精細(xì)化和規(guī)范化，有利于企業(yè)的納稅管理，讓企業(yè)更快實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理。

（作者單位為江蘇省核工業(yè)二七二地質(zhì)大隊(duì)）

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