王詩(shī)雨

摘 要 “營(yíng)改增”是自1994年分稅制改革以來(lái)，財(cái)稅體制的又一次深刻變革，這一變革有效地減輕了企業(yè)稅負(fù)，避免了重復(fù)課稅的問(wèn)題，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了活力。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的法人實(shí)體，其經(jīng)濟(jì)行為與經(jīng)濟(jì)利益緊密聯(lián)系在一起。對(duì)于追求價(jià)值最大化的現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何使企業(yè)在稅法的許可下實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低或最適宜，是企業(yè)稅收籌劃的重心所在。因此，稅收籌劃理所當(dāng)然地成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分。本文通過(guò)企業(yè)稅收籌劃和“營(yíng)改增”的概念引出了目前“營(yíng)改增”背景下部分企業(yè)存在的偷逃稅務(wù)的問(wèn)題，并為新稅制下的企業(yè)提供了就如何制定合理有效的納稅籌劃作了更進(jìn)一步的說(shuō)明和建議。

關(guān)鍵詞 “營(yíng)改增” 稅收籌劃 稅務(wù)問(wèn)題

一、企業(yè)稅收籌劃和“營(yíng)改增”

（一）何為企業(yè)稅收籌劃

稅收籌劃是具有政策導(dǎo)向性的，指納稅人在國(guó)家稅收法律法規(guī)以及政策允許的范圍內(nèi)，籌劃相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以達(dá)到降低稅負(fù)效果的行為。納稅籌劃與逃稅、避稅相比，雖然三者本質(zhì)目的都是盡最大可能減少納稅主體的稅負(fù)，其與后兩者最大的區(qū)別是在合法范圍內(nèi)進(jìn)行的，是稅法制度允許的甚至是鼓勵(lì)的合法行為。

如今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速運(yùn)轉(zhuǎn)，各類(lèi)企業(yè)為了獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，唯有努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化，才能在適者生存的激烈競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地。想要增加自身企業(yè)的利潤(rùn)，就只有在企業(yè)發(fā)展的方方面面都節(jié)約成本，然而稅務(wù)成本占據(jù)了絕大多數(shù)企業(yè)成本的重要部分。如今，企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)對(duì)提高管理水平以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力具有很重要的意義。隨著國(guó)家稅制改革的不斷深入，企業(yè)的稅收籌劃具體實(shí)施更應(yīng)該引起企業(yè)深思。

（二）解讀“營(yíng)改增”

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，原先增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行的兩套稅制并行的制度在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展以及稅收征收管理等多方面的弊端日益凸顯。自2011年上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)成為“營(yíng)改增”試點(diǎn)開(kāi)始，到2016年5月中國(guó)全面實(shí)施“營(yíng)改增”，這場(chǎng)歷時(shí)六年的稅制改革終于落下帷幕，曾經(jīng)作為“第一大稅”的營(yíng)業(yè)稅正式“退休”。有數(shù)據(jù)顯示，上海近90%試點(diǎn)企業(yè)都嘗到了新稅制的甜頭，在不同程度上感受到了稅負(fù)的下降。

新稅制下征稅的范圍主要涉及一部分現(xiàn)代的服務(wù)業(yè)（信息技術(shù)的服務(wù)、物流、咨詢(xún)服務(wù)、研發(fā)與技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)、有形動(dòng)產(chǎn)的租賃服務(wù)）和交通運(yùn)輸業(yè)。在稅率方面在原有13%、17%的基礎(chǔ)上，增加6%與11%兩檔的稅率，其中有形動(dòng)產(chǎn)的租賃服務(wù)為17%、交通運(yùn)輸業(yè)的服務(wù)為11%、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的其他五項(xiàng)為6%。在增值稅納稅人的分類(lèi)管理上，以年銷(xiāo)售額是否達(dá)到500萬(wàn)元為標(biāo)準(zhǔn)劃分兩類(lèi)。年銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元（含以上）的為一般納稅人（采用17%稅率適用一般計(jì)稅方法，即當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額相減剩余部分作為繳納金額）；年銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元?jiǎng)t為小規(guī)模納稅人（適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，征收率為3%，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）。

二、“營(yíng)改增”背景下企業(yè)存在的稅務(wù)問(wèn)題

雖然“營(yíng)改增”這一舉措對(duì)于加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和加速步入小康社會(huì)經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)作用是無(wú)可厚非的。但是在這一過(guò)程中，部分企業(yè)存在的不法行為對(duì)國(guó)家的財(cái)政收入造成了巨大的不可挽回的損失。增值稅作為一種新型的流轉(zhuǎn)稅，其應(yīng)納稅額是銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額之差。企業(yè)利用增值稅發(fā)票進(jìn)行偷稅漏稅的狀況時(shí)有發(fā)生，且愈演愈烈，納稅企業(yè)由于性質(zhì)的不同其偷逃稅款所采取的方法也是因地制宜的。歸納主要存在的問(wèn)題有以下兩個(gè)方面：

（一）隱瞞企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)項(xiàng)稅額

隱匿銷(xiāo)項(xiàng)稅額是納稅企業(yè)偷逃增值稅的主要慣用手段之一，是通過(guò)隱匿本該上報(bào)的收入來(lái)達(dá)到這一目。例如，企業(yè)人為操控讓倉(cāng)庫(kù)管理員在發(fā)出商品時(shí)進(jìn)行記賬而會(huì)計(jì)不記賬，這就違反了會(huì)計(jì)記賬的權(quán)責(zé)發(fā)生制。再比如，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生邊角料出售（如廢品、鐵屑、殘次品、用過(guò)的包裝物等）、價(jià)外收入（如托收承付的違約金）以及一些視同銷(xiāo)售收入不列入收入內(nèi)，因此不計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

（二）虛開(kāi)、代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

企業(yè)使用各種辦法將不該作為進(jìn)項(xiàng)稅的部分進(jìn)行抵扣，以沖減該繳的稅額，從而達(dá)到少繳稅的目的。不少企業(yè)會(huì)選擇將運(yùn)送垃圾或廢料的發(fā)票作為運(yùn)送貨物的發(fā)票去申報(bào)抵扣繳稅額；沒(méi)有可頂替運(yùn)輸發(fā)票的企業(yè)，就去運(yùn)輸中心，貨運(yùn)管理處開(kāi)具發(fā)票；更有甚者，索性省去了麻煩的流程，直接用代開(kāi)、手續(xù)不全或純屬虛假的發(fā)票進(jìn)行抵扣。

三、“營(yíng)改增”后企業(yè)節(jié)稅要點(diǎn)分析

基于上述分析，企業(yè)使用合法合理且科學(xué)的方法規(guī)劃納稅問(wèn)題是非常必要的。此外，筆者還給予企業(yè)如下四點(diǎn)籌劃建議：

（一）結(jié)合實(shí)際，選擇合適的納稅人身份

增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人征收方法規(guī)定不同，為納稅企業(yè)的稅收籌劃提供了選擇角色的可能。一般納稅人以增值額作為計(jì)稅依據(jù)，而小規(guī)模納稅人則以全部不含稅收入作為計(jì)稅依據(jù)。假設(shè)銷(xiāo)售價(jià)格相同的條件下，稅負(fù)的高低就取決于增值率的大小。而稅負(fù)相同時(shí)，不同的兩種身份選擇下會(huì)存在一無(wú)差異臨界點(diǎn)。一般而言適合作為小規(guī)模納稅人的企業(yè)往往增值率較高，因?yàn)樵鲋德剩ㄐ∫?guī)模納稅人增值率=征收率/增值稅稅率）較高時(shí)，小規(guī)模納稅人的低征稅率優(yōu)勢(shì)明顯。反之，當(dāng)增值率低于無(wú)差別點(diǎn)時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的優(yōu)惠明顯更大，故選擇一般納稅人身份的做法是明智的。當(dāng)然了，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的轉(zhuǎn)換并不是隨心所欲的。企業(yè)應(yīng)該綜合自己的經(jīng)營(yíng)模式和狀況靈活甄別經(jīng)營(yíng)類(lèi)別適時(shí)選擇適宜的納稅身份，這樣才能有效減少稅收負(fù)擔(dān)。

（二）業(yè)務(wù)流程及性質(zhì)再劃分

“營(yíng)改增”的目的在于避免重復(fù)課稅，釋放企業(yè)活力。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)政策對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程以及性質(zhì)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的細(xì)化和區(qū)分，可以將原有業(yè)務(wù)中設(shè)計(jì)“營(yíng)改增”的部分設(shè)為子公司，促使子公司間的增值稅可以互相抵扣，減少整體稅負(fù)壓力。另外，根據(jù)規(guī)定，納稅企業(yè)若同時(shí)兼有不同的銷(xiāo)售貨物，那么在納稅時(shí)應(yīng)對(duì)不同稅率的貨品分別進(jìn)行稅收核算。這就要求企業(yè)對(duì)存在混業(yè)、兼業(yè)的銷(xiāo)售行為進(jìn)行籌劃。

（三）選擇更為劃算的供應(yīng)商

在增值稅抵扣制度之下，供應(yīng)鏈中供給方的納稅人身份直接影響到了購(gòu)貨企業(yè)的增值稅稅負(fù)多少。就一般納稅人而言，在質(zhì)量和價(jià)格趨同狀態(tài)下，應(yīng)該盡可能向一般納稅人采購(gòu)物資，如果小規(guī)模納稅人的價(jià)格折扣處于可接受范圍內(nèi)，則可選擇小規(guī)模納稅人進(jìn)行采購(gòu)。此處也應(yīng)該參考無(wú)差異臨界點(diǎn)的比較算法，使進(jìn)項(xiàng)稅最大限度被抵扣?？紤]小規(guī)模納稅人時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅不得選擇質(zhì)量可靠、價(jià)格較低的供應(yīng)商。值得注意的是，企業(yè)要注重資金時(shí)間價(jià)值，在業(yè)務(wù)完成時(shí)及時(shí)取得專(zhuān)用發(fā)票并按時(shí)抵扣。

四、結(jié)語(yǔ)

實(shí)踐證明“營(yíng)改增”確實(shí)能有效避免重復(fù)課稅的現(xiàn)象，極大程度釋放了企業(yè)活力。企業(yè)有活力，互相競(jìng)爭(zhēng)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就能獲取源源不斷發(fā)展動(dòng)力。新稅改在實(shí)施過(guò)程中是不斷變化并不斷完善的，所以企業(yè)在面對(duì)“營(yíng)改增”背景下的機(jī)遇和挑戰(zhàn)時(shí)要靈活變通、審時(shí)度勢(shì)。企業(yè)應(yīng)積極向政策靠攏，充分合理地利用稅收政策，有效規(guī)避并解決稅收問(wèn)題，做好稅收籌劃方案與措施以降低稅負(fù)壓力，進(jìn)而推動(dòng)整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)獲得良好發(fā)展。

（作者單位為大連東軟信息學(xué)院）

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