方紅

摘 要 隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷成熟，稅制結(jié)構(gòu)也在不斷地進行變革，而“營改增”就是為了降低企業(yè)稅務(wù)，促進其發(fā)展所進行的稅制改革。“營改增”改革是稅制結(jié)構(gòu)逐漸成熟的表現(xiàn)，同時也是降低企業(yè)稅務(wù)成本的重要措施，能夠更加充分地解決征稅問題。本文是從會計事務(wù)所的角度出發(fā)，探究“營改增”改革對會計事務(wù)所的稅務(wù)與業(yè)務(wù)的影響，制定出會計事務(wù)所如何通過“營改增”加強稅務(wù)管理的優(yōu)化路徑。

關(guān)鍵詞 “營改增” 會計事務(wù)所 稅務(wù)影響

“營改增”是我國稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整以及成熟的結(jié)果，該稅制推行的是環(huán)環(huán)征收、層層抵扣的稅收機制，最大限度地避免重復(fù)納稅問題，為我國企業(yè)的長遠發(fā)展提供有力的保障。我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)也在不斷地進行調(diào)整，不斷促進社會主義市場經(jīng)濟制度完善。當(dāng)下第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)經(jīng)濟占據(jù)著國民經(jīng)濟的重要部分，而“營改增”改革有效地拓展了企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的空間。

一、“營改增”對會計事務(wù)所的影響

“營改增”后會計事務(wù)所的稅制結(jié)構(gòu)必然會產(chǎn)生不同程度的變化，但是在這個過渡期間，會計事務(wù)所應(yīng)該對“營改增”所帶來的影響進行充分的了解，才能夠在將來“營改增”落實后迅速適應(yīng)相應(yīng)的改革?！盃I改增”對會計事務(wù)所的影響主要體現(xiàn)在稅務(wù)與業(yè)務(wù)方面。下面筆者將對其進行詳盡的分析。

（一）稅務(wù)影響

“營改增”改革的最終目的是提升企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間，從而避免對其進行重復(fù)征稅，將企業(yè)的稅負降低，從而使得企業(yè)利潤空間增加、競爭力大大提升，為企業(yè)及國民經(jīng)濟的發(fā)展提供保障。會計事務(wù)所作為服務(wù)行業(yè)，其運營主要是依靠人力資源進行。根據(jù)其運營情況得知，較小規(guī)模的納稅人會計事務(wù)所在“營改增”改革之后，稅負適當(dāng)減輕，而且會計事務(wù)所的經(jīng)濟效益也大大提升，為其進行稅務(wù)籌劃擴大了空間，會計事務(wù)所在進行稅務(wù)籌劃時方案更加多樣化，能夠更多地降低企業(yè)的稅負。但是會計事務(wù)所畢竟是服務(wù)行業(yè)，沒有生產(chǎn)性價值的特點，所以從某種程度上來說，“營改增”對會計事務(wù)所整個行業(yè)的輻射程度是十分有限的，甚至大中型的會計事務(wù)所由于規(guī)模、體量較大，落實“營改增”改革需要花費大量的時間精力，因此在“營改增”落實前期，大中型會計事務(wù)所可能還不能夠享受到“營改增”所帶來的稅收優(yōu)惠。舉個簡單的例子說明，在“營改增”之前，注會行業(yè)的稅率為5%，而改革之后，會計事務(wù)所就需要依據(jù)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額來進行納稅人的劃分，如低于500萬的小規(guī)模納稅人繳納3%的增值稅稅率，高于500萬的一般納稅人改稅率則是6%。通過對比后發(fā)現(xiàn)，只有規(guī)模較少的會計事務(wù)所的稅負能夠有效降低，但是一般納稅人由于其繳納的增值稅率增高，其稅負相應(yīng)的還有所提升，這表明“營改增”并不是將所有行業(yè)的稅負都降低。所以在這種情況下，降低會計事務(wù)所的稅負就要重點考慮其運營所獲得的可抵進項稅所掛鉤，要嚴格按照該標(biāo)準(zhǔn)進行稅務(wù)的籌劃，為會計事務(wù)所謀求屬于自身的“營改增”福利。

（二）業(yè)務(wù)影響

盡管“營改增”會在短時期內(nèi)提升大中型會計事務(wù)所的稅負，但是從長遠角度進行探析可以發(fā)現(xiàn)，“營改增”改革的推行有利于會計事務(wù)所的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型以及拓展，從而將整個會計事務(wù)所行業(yè)進行調(diào)整，推動其發(fā)展。從筆者的角度分析，“營改增”改革對會計事務(wù)所的業(yè)務(wù)影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，加強了會計事務(wù)所之間的交流。因為由于新稅制政策的推行，各會計事務(wù)所都會針對稅務(wù)籌劃加強交流，謀求共同發(fā)展。只要加深交流，就會對會計事務(wù)所的業(yè)務(wù)進行交流，就會提升會計事務(wù)所的服務(wù)質(zhì)量以及效率。而且由于會計事務(wù)所中的業(yè)務(wù)范圍通常牽涉廣泛、專業(yè)性十分強，實際的工作中，通常都需要與其他專業(yè)會計或者是其他行業(yè)進行合作，從而推動項目的順利進行。第二，客戶傾向于匯集稅務(wù)、會計與法律于一身的綜合性會計事務(wù)所，不僅能夠為客戶提供更加全面的服務(wù)，同時也極大地提升了客戶的效率，避免其花費更多的時間進行其他稅務(wù)、法律的研究。第三，有效解決改革前重復(fù)納稅、操作煩冗復(fù)雜的問題，提升了會計事務(wù)所開拓業(yè)務(wù)的積極性。綜上所述，會計事務(wù)所通過加強與其他專業(yè)機構(gòu)的交流與合作，使得會計事務(wù)所的內(nèi)部員工學(xué)習(xí)到了更多的實踐經(jīng)驗，同時在提升了自身專業(yè)素質(zhì)的前提下，開拓了眼界，能夠為客戶提供更加專業(yè)化的綜合性服務(wù)。

二、“營改增”改革后會計事務(wù)所的優(yōu)化路徑

（一）健全會計事務(wù)所內(nèi)部控制體系

盡管“營改增”改革會為會計事務(wù)所帶來不小的影響，但是會計事務(wù)所只要能夠保證自身內(nèi)部的足夠穩(wěn)定就能夠?qū)⒋舜胃母锏挠绊懡档阶畹汀Ｗ钪饕木褪且∪珒?nèi)部控制體系，構(gòu)建符合增值稅要求的稅務(wù)籌劃機制。營業(yè)稅和增值稅最根本的區(qū)別就是納稅人稅收抵扣的計算方式的不同，在會計內(nèi)部處理環(huán)節(jié)中將會產(chǎn)生根本上的改變。所以，會計事務(wù)所必須要在“營改增”落實前將自身的內(nèi)部控制體系進行完善，通過內(nèi)部控制體系的穩(wěn)定來推動“營改增”制度的落實以及稅務(wù)籌劃體系的建設(shè)。通過完善的內(nèi)部控制體系對會計事務(wù)所的各項稅務(wù)活動進行指導(dǎo)，在稅務(wù)籌劃過程中要嚴格遵守相關(guān)法律法規(guī)，嚴格按照會計事務(wù)所規(guī)章制度進行，妥善地進行相關(guān)的稅務(wù)籌劃，避免偷稅、漏稅等違法違規(guī)的現(xiàn)象。

（二）選擇具備開具增值稅發(fā)票的上游供應(yīng)商

由于“營改增”政策中，最重要的發(fā)票就是增值稅發(fā)票，因此選擇具有增值稅發(fā)票的上游供應(yīng)商顯得十分重要。稅制改革后，會計事務(wù)所的上游供應(yīng)商就會成為增值稅的納稅人，一般納稅人的增值稅稅率為6%，同稅制改革前有所增加。但是會計事務(wù)所一般納稅能夠采用扣稅制計稅措施，在提供服務(wù)于購買上游供應(yīng)商產(chǎn)品時可以獲得增值稅專用發(fā)票，根據(jù)“營改增”的相關(guān)政策進行進項稅額的抵扣，從而達到降低稅負的目的。也就是說，會計事務(wù)所在進行固定資產(chǎn)購置、服務(wù)性商品時能夠憑借所開具的增值稅發(fā)票進行一定的稅額抵扣，能夠降低會計事務(wù)所的稅收負擔(dān)。而且隨著“營改增”改革的完全落實，更多的行業(yè)將會納入稅制改革范疇內(nèi)，會計事務(wù)所能夠選擇的商品或許就會更加多。所以，會計事務(wù)所在選擇上游供應(yīng)商時要重點對其開具增值稅發(fā)票進行考察，這樣才能夠保證會計事務(wù)所享受到“營改增”的優(yōu)惠。

（三）科學(xué)展開以及調(diào)整會計事務(wù)所稅務(wù)籌劃工作

會計事務(wù)所要利用“營改增”現(xiàn)行試點的優(yōu)勢，積極地熟悉“營改增”改革政策，同時加強稅務(wù)相關(guān)人員對其的學(xué)習(xí)，然后在科學(xué)合法的前提下進行稅務(wù)籌劃工作的展開與調(diào)整。要正確地認識到營業(yè)稅與增值稅的差異，從稅務(wù)、業(yè)務(wù)等方面著手，降低會計事務(wù)所的稅收負擔(dān)。上述都需要制定科學(xué)的“營改增”會計人才的培養(yǎng)計劃，構(gòu)建更加專業(yè)的稅務(wù)籌劃團隊，對稅制進行更加透徹的分析。通過獵頭公司進行專業(yè)人才的尋找，再通過自身進行原先稅務(wù)人員的培養(yǎng)，相信會計事務(wù)所能夠建立起一支先進的稅務(wù)籌劃隊伍。

三、結(jié)語

會計事務(wù)所應(yīng)該積極把握“營改增”改革，從中抓住機遇，直面挑戰(zhàn)，為會計事務(wù)所的發(fā)展帶來更多的可能性。希望本文對相關(guān)人士有所幫助。

（作者單位為安徽皖江稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司）

參考文獻

[1] 劉秀碧.“營改增”后會計事務(wù)所的應(yīng)對策略[J].中外企業(yè)家，2017（02）：90-91.

[2] 陳源清.“營改增”后會計師事務(wù)所面臨的挑戰(zhàn)和機遇[J].企業(yè)改革與管理，2017（12）：113+124.