何毅　姚凱　閆松　解少麗

黃金作為世界唯一具有貨幣與商品雙重屬性的物品，不僅維系著國家金融體系的安全與發(fā)展，更關(guān)系著世界金融體系與經(jīng)濟(jì)體系的穩(wěn)定。隨著2001年我國黃金市場開放、加入WTO組織后，我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，我國的金融體制得到了優(yōu)化和改革。目前，由于礦山行業(yè)管理的粗放、資源的不可控等因素，黃金礦山企業(yè)存在的問題逐漸顯現(xiàn)，這也給黃金礦山企業(yè)（以下簡稱“黃金企業(yè)”）的改革與發(fā)展提供了一個很好的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。黃金企業(yè)逐步脫離了國家的特殊保護(hù)。業(yè)務(wù)不斷地豐富和復(fù)雜化，帶來的經(jīng)營管理風(fēng)險也隨之加大，這些都對黃金企業(yè)的內(nèi)部審計工作提出了更高的要求?；诖?，本文對黃金企業(yè)內(nèi)部審計目前存在的問題與發(fā)展策略進(jìn)行探討。

一、加強(qiáng)黃金企業(yè)內(nèi)部審計的必要性

由于黃金的商品與貨幣的雙屬性的特殊性，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計管理是黃金企業(yè)建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度不可或缺的重要環(huán)節(jié)。主要包括以下幾個方面：

第一，企業(yè)健康運(yùn)轉(zhuǎn)的保證。內(nèi)部審計作為一項獨(dú)立公正的客觀評價體系。通過引入科學(xué)的、系統(tǒng)的方法對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行全面的控制與評價，及時有效地發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的防范措施來規(guī)避風(fēng)險。改善企業(yè)財務(wù)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，是黃金企業(yè)健康運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保證。

第二，內(nèi)審是解決信息不對稱的保障。加強(qiáng)內(nèi)部審計工作既是減少信息不對稱的必要手段，又對黃金企業(yè)財務(wù)管理形成了間接的監(jiān)督。

第三，內(nèi)部審計是創(chuàng)造公司價值的重要載體。黃金的貴重性和通用性是不言而喻的，內(nèi)審部門在客觀上會對組織內(nèi)的管理者和其他相關(guān)部門產(chǎn)生威懾作用，避免出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)事件，使其在一定程度上維持良好的管理水平。

第四，內(nèi)部審計是實現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素。內(nèi)部審計是在內(nèi)部實施連續(xù)監(jiān)督公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，并確定和調(diào)查那些可能預(yù)示虛假財務(wù)報表跡象的最好選擇。內(nèi)部審計對推動黃金企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制、規(guī)范管理、增強(qiáng)核心競爭力、降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理，達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)起著關(guān)鍵的作用。

二、目前黃金企業(yè)內(nèi)部審計存在的不足

第一，內(nèi)審人員對內(nèi)審工作職責(zé)認(rèn)識不明。在黃金企業(yè)里，內(nèi)部審計既要監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部的管理工作，同時需要配合外部審計人員監(jiān)督。在一定程度上讓黃金企業(yè)的內(nèi)審人員進(jìn)退兩難。從而造成其對黃金企業(yè)的內(nèi)部審計職責(zé)認(rèn)識不明，因而造成內(nèi)部審計工作質(zhì)量受到嚴(yán)重影響。

第二，黃金企業(yè)內(nèi)部審計缺乏獨(dú)立性。在黃金企業(yè)中，內(nèi)部審計缺乏充分的獨(dú)立性，從而削弱了內(nèi)部審計決策的質(zhì)量。眾所周知，獨(dú)立性是內(nèi)審工作的基本原則，是內(nèi)審人員開展審計工作的前提，內(nèi)審人員與他們所審計的活動應(yīng)該保持獨(dú)立，才能真正作出公正、無偏見的判斷。

第三，黃金企業(yè)的內(nèi)審缺乏全程的跟蹤管理。黃金企業(yè)的審計缺乏有效的過程跟蹤控制，由于缺乏對內(nèi)部審計全過程的質(zhì)量跟蹤與控制，致使部分審計人員在實施審計時，不能夠按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則的有關(guān)要求實施必要的審計過程管理。從而導(dǎo)致個別項目出現(xiàn)了重大漏審現(xiàn)象，對審計形象造成了不可預(yù)估的負(fù)面影響。

第四，黃金企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度在質(zhì)量控制的廣度和深度不夠，使得內(nèi)審質(zhì)量復(fù)核流于形式，甚至在個別審計質(zhì)量控制的重要方面出現(xiàn)了審計檢查的真空地帶。有時復(fù)核僅限于編制底稿人員是否簽字、底稿要素是否齊全、報告結(jié)構(gòu)和措辭是否規(guī)范等方面。另外，由于沒有進(jìn)行全程跟蹤管理，直接導(dǎo)致該實施的程序未考慮或者得不到執(zhí)行，甚至出現(xiàn)相互推諉的現(xiàn)象，工作不到位，造成重大事項遺漏等后果，直接影響審計質(zhì)量。

第五，黃金企業(yè)內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)有待提高。審計專業(yè)的跨度大、戰(zhàn)線長，導(dǎo)致大部分內(nèi)審專業(yè)的從業(yè)人員難以全面掌握土木工程、井巷工程、黃金定額、地方定額、財務(wù)電算化、選冶等各項專業(yè)知識。正是因為目前這種情況導(dǎo)致了內(nèi)審人員的知識不全面，出現(xiàn)無法有效評估信息系統(tǒng)的安全和效益的局面，進(jìn)而造成了審計手段和審計方法的滯后，使內(nèi)部審計面臨新的困難。

三、黃金企業(yè)內(nèi)部審計的建議

內(nèi)部審計是企業(yè)管理過程中不可或缺的部分，特別是針對國內(nèi)的黃金企業(yè)管理模式，內(nèi)部審計工作不僅能非常有效地彌補(bǔ)企業(yè)在運(yùn)營和管理中的風(fēng)險控制缺失，還能幫助企業(yè)更新管理觀念和管理制度，真正做到與時俱進(jìn)。在企業(yè)管理中應(yīng)用內(nèi)部審計時建議從以下幾個方面入手：

第一，轉(zhuǎn)變觀念，重新認(rèn)識內(nèi)部審計工作。黃金企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)審職責(zé)，以職責(zé)來決定人員，而不是確立人員后再賦予職責(zé)。

第二，完善內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的建設(shè)，保證其獨(dú)立性。保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，關(guān)鍵是合理界定其權(quán)利和職責(zé)，這是關(guān)乎內(nèi)部審計控制和治理效果的關(guān)鍵所在。內(nèi)審機(jī)構(gòu)直屬領(lǐng)導(dǎo)的層次越高，其獨(dú)立性越強(qiáng)，權(quán)威性越高，審計工作越容易開展?？偨Y(jié)國外企業(yè)的成功做法，主要有以下幾種模式可以借鑒：一是在董事會下設(shè)審計機(jī)構(gòu)，對董事會負(fù)責(zé)，對經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督；二是在總經(jīng)理下設(shè)審計機(jī)構(gòu)，在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，對總經(jīng)理負(fù)責(zé)；三是在董事會下設(shè)審計委員會，在行政機(jī)構(gòu)設(shè)置獨(dú)立審計部門，在業(yè)務(wù)上受審計委員會指導(dǎo)，實行雙報告制。

第三，實施審計質(zhì)量考核，嚴(yán)格落實主審負(fù)責(zé)制。全程跟蹤黃金企業(yè)推行的主審負(fù)責(zé)制，了解審計項目的整個過程，建立一套全面約束監(jiān)督管理機(jī)制，通過層層把關(guān)的內(nèi)審質(zhì)量控制機(jī)制，按照過錯原則追究相關(guān)管理人員的責(zé)任及領(lǐng)導(dǎo)的連帶責(zé)任。在誰的過錯誰負(fù)責(zé)的基礎(chǔ)上使主管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)連帶責(zé)任。同時，審計員對各自分管的工作負(fù)責(zé)，主審對整個審計項目負(fù)責(zé)，與獎金與榮譽(yù)掛鉤。隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計方法已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動作出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評估。

第四，落實責(zé)任，周密制定整改督查機(jī)制。審計發(fā)現(xiàn)問題要及時得到整改，并且確保整改最終能落到實處，最重要的一個環(huán)節(jié)就是制定周密的整改機(jī)制。因此，必須建立審計督查制度，審計部門應(yīng)建立審計整改督察機(jī)制，制定審計整改責(zé)任追究制度，在審計整改期限內(nèi)責(zé)成相關(guān)單位完成整改工作。其次是建立審計整改數(shù)據(jù)庫，對審計對象存在的問題、責(zé)任劃分、采納建議、整改情況建立審計跟蹤數(shù)據(jù)庫，在后續(xù)審計中對照數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)資料，與當(dāng)前的審計情況逐一進(jìn)行對比、分析，看是否存在整改落實不力、屢審屢犯的行為，并分析原因，加大處理處罰力度，確保審計整改嚴(yán)肅執(zhí)行。

第五，內(nèi)審人員應(yīng)不斷提升自己的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能。作為黃金企業(yè)的內(nèi)審人員，首先自身要不斷更新審計理念，樹立審計風(fēng)險防范意識，建立審計責(zé)任約束機(jī)制，保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)，樹立嚴(yán)謹(jǐn)踏實的工作作風(fēng)。其次，黃金企業(yè)要加強(qiáng)對內(nèi)審管理人員的專業(yè)化知識能力的培訓(xùn)，強(qiáng)化審計人員的邏輯思維和綜合分析能力，提高審計人員對內(nèi)審工作的綜合駕馭能力。最后應(yīng)注入新鮮血液，優(yōu)化審計隊伍，補(bǔ)充審計力量，建設(shè)一支精干高效、戰(zhàn)斗力強(qiáng)的審計隊伍。

四、結(jié)語

內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，為企業(yè)的發(fā)展壯大起到了激勵作用。內(nèi)部審計對黃金企業(yè)從經(jīng)營決策到經(jīng)營結(jié)果和效果的全過程都開展了審計，最大限度地為企業(yè)提高管理水平服務(wù)，為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)長期健康、穩(wěn)定的發(fā)展。因此，在黃金企業(yè)實行內(nèi)部審計對于黃金企業(yè)管理工作是十分必要的。

（作者單位為額濟(jì)納旗圓通礦業(yè)有限責(zé)任公司）