趙麗杰

摘 要 經過我國稅務局的調查發(fā)現，個人所得稅在我國稅收收入中的比重越來越大。其中，事業(yè)單位作為我國國民經濟的主體，個人所得稅業(yè)務的會計處理一直是值得關注的問題。本文從事業(yè)單位個人所得稅納稅業(yè)務中應該注意的問題出發(fā)，分析了事業(yè)單位個人所得稅納稅業(yè)務會計處理技巧，目的在于提高事業(yè)單位個人所得稅納稅業(yè)務的會計處理水平，減輕員工的稅費負擔。

關鍵詞 事業(yè)單位 個人所得稅 會計處理

一、事業(yè)單位個人所得稅納稅業(yè)務中應該注意的問題

（一）制度問題

雖然近幾年來國家陸續(xù)印發(fā)了關于個人所得稅納稅的文件，但是從實際情況來看，由于監(jiān)督機制的不健全，一些文件并不能得到嚴格落實，體現出了制度落實不到位的問題。

（二）認知問題

對個人所得稅的認知是開展個人所得稅業(yè)務的關鍵，在財政收入中事業(yè)單位個人所得稅納稅額占了較大的比例，因此增強事業(yè)單位個人所得稅納稅意識是做好個人所得稅納稅業(yè)務工作的前提條件。

（三）措施問題

開展個人所得稅業(yè)務的過程中，事業(yè)單位的管理者要注重措施，在開展個人所得稅納稅業(yè)務的過程中，要在內部建立專業(yè)的納稅部門，加強與稅收管理部門的聯系，協同做好稅收工作。此外，要做好對事業(yè)單位個人的稅收宣傳工作，對事業(yè)單位的個人進行稅收培訓，事業(yè)單位的領導者要定期對個人所得稅納稅業(yè)務進行監(jiān)督和檢查。

（四）落實問題

人是事業(yè)單位開展個人所得稅納稅業(yè)務的關鍵，事業(yè)單位在處理個人所得稅業(yè)務的過程中要將工作落到實處，不能流于形式，更不能紙上談兵，應該密切關注個人所得稅的落實問題，為了將個人所得稅制度落到實處，應不斷完善納稅登記制度，并向上級領導定期匯報個人所得稅納稅工作，對違反個人所得稅納稅法規(guī)定的部門和個人要給予一定的懲罰，促進事業(yè)單位個人履行繳納個人所得稅的義務。

二、事業(yè)單位個人所得稅納稅業(yè)務會計處理技巧

（一）保證補貼、津貼的合理發(fā)放次數

從實際情況來看，很多事業(yè)單位按月發(fā)放工資，但是發(fā)放獎金、補貼、津貼的次數存在著差異。其中，事業(yè)單位員工的稅費負擔會直接受到發(fā)放獎金、補貼、津貼次數的影響。例如，X事業(yè)單位在2010年在發(fā)放每月1000元的工資后，還發(fā)放了獎金、津貼、補貼等共計2400元，但是如果發(fā)放的次數不同，那么X事業(yè)單位員工需要繳納的個人所得稅也會有所不同。第一種是按照每年12個月平均發(fā)放，那么該繳納的個人所得稅的會計處理如下：每月應該計提的應稅所得額為1000+24000/12=3000（元），全年應納個人所得稅為[（3000-1000）*10%-25]*12=2100（元）；第二種是按照季度進行四次的發(fā)放，一次發(fā)放6000元，那么季度末應該計提的應稅所得額為7000元，全年應納個人所得稅為[（7000-1000）*20%-375]*4=3300（元）；第三種是每半年發(fā)放一次，每一次發(fā)放12000元，在半年后應該計提的所得稅額為1000+

12000=13000（元），全年應該繳納的個人所得稅為[（13000-1000）*20%-375]*2=4050（元）。我們可以看出，發(fā)放獎金、津貼、補貼的次數越多，事業(yè)單位員工的所得稅負擔會較小，因此事業(yè)單位要合理安排發(fā)放獎金、津貼、補貼的次數。

（二）嚴格區(qū)分應稅勞務

現階段的事業(yè)單位有很多都單獨成立了相關的技協經濟實體，也就是說，事業(yè)單位的員工可以在完成本職工作的情況下，在工作時間之外從事技協方面的活動，這樣既可以充分利用自己的特長為社會提供服務，還可以增加收入，國家的稅收收入也可以得到增加。由于應稅勞務和非應稅勞務在繳納稅費的時候會有所不同，因此要對事業(yè)單位員工的勞務進行嚴格的劃分，要嚴格區(qū)分應稅勞務和不應稅勞務。例如，M事業(yè)單位安排技術人員甲到某公司進行技術培訓，同時還負責了某教材的授課和編寫工作，該月共取得了2000元的勞務收入，其中900元為授課收入，1000元為編寫書籍的收入，如果將其合并納稅，應該扣除的技協稅費為（2000-800）*820%=240（元）；如果將該業(yè)務分為兩部分計算，應該扣除的技協稅費為（1100-800）*20%+（900-800）*20%=80（元），由此可以看出，嚴格區(qū)分應稅勞務與非應稅勞務對于事業(yè)單位員工個人所得稅的會計處理是比較重要的。

（三）增強《扣繳個人所得稅報告表》的科學性

事業(yè)單位的財會人員需要在月初填寫《扣繳個人所得稅報告表》，一般來說，計算稅額和工資的單位為元，并且要求精準到小數點的后兩位，利用計算機自動求和功能進行計算的時候，所得稅額和收入額之間進行匹配的難度較大，因此就需要事業(yè)單位的財務人員增強《扣繳個人所得稅報告表》的科學性。從實際情況來看，一些中小型的事業(yè)單位在處理個人所得稅納稅的過程中采用了以下公式進行核算：假定在同一等級稅率下的個人收入為X，扣繳所得稅額=（X-費用額）*稅率

-速算扣除數。目前，我國很多事業(yè)單位個人的工資水平大致在1000元～4000元之間，個人所得稅稅率分為5%、10%、15%三個檔次。但是由于不同事業(yè)單位的情況不同，同一個稅率檔次中的數量也會有所不同，因此要選擇出一個簡便、準確的會計核算方法來計算扣繳所得稅額，增強《扣繳個人所得稅報告表》的科學性。

（四）做好個人所得稅納稅的基礎工作

事業(yè)單位個人所得稅納稅業(yè)務會計處理工作順利進行的前提是做好個人所得稅納稅的基礎性工作，其中主要從以下幾個方面入手：

首先，加強稅法知識的宣傳力度。事業(yè)單位的管理者要增強員工的個人所得稅納稅意識，樹立起事業(yè)單位員工自覺繳納個人所得稅的納稅觀念。一方面，事業(yè)單位管理者要定期派遣員工參與稅務機關的稅法知識培訓，配合稅務機關做好個人所得稅納稅工作；另一方面，事業(yè)單位要充分利用多媒體等召開扣繳義務人的表彰大會，讓員工認識到自覺繳納個人所得稅對社會的重要性，鼓勵員工主動納稅。

其次，建立稅收監(jiān)督機制。事業(yè)單位保證個人所得稅納稅業(yè)務順利完成要依靠健全的稅收監(jiān)督機制，這樣才能保證及時足額地向國家上繳個人所得稅。一方面，建立起稅收監(jiān)督制度，采用科學合理的手段來監(jiān)督個人所得稅納稅工作，充分發(fā)揮事業(yè)單位的監(jiān)督職能；另一方面，要充分發(fā)揮社會監(jiān)督的作用，允許社會大眾參與到對事業(yè)單位個人所得稅納稅工作的監(jiān)督工作中來，定期公開披露事業(yè)單位的收入和個人所得稅的實際情況，發(fā)揮社會輿論的重要性作用。

最后，加強對違規(guī)行為的處罰力度。事業(yè)單位在對員工進行個人所得稅知識普及后，也要讓員工認識到違反個人所得稅納稅法規(guī)，偷稅、漏稅的嚴重后果，對偷稅、漏稅的扣繳義務人、納稅人要嚴格按照《稅收管理法》進行嚴格的處罰。這樣有利于避免事業(yè)單位出現偷稅、漏稅行為，實現依法納稅，為事業(yè)單位繳納個人所得稅提供一個公平的納稅環(huán)境。

三、結語

事業(yè)單位的管理者在開展個人所得稅納稅業(yè)務時，應該提高對其中問題的重視程度，根據國家財政政策和事業(yè)單位的實際情況，采用科學合理的方法提高事業(yè)單位個人所得稅納稅業(yè)務會計處理的技巧，減輕事業(yè)單位個人的稅費負擔。

（作者單位為山東省博物館）

參考文獻

[1] 畢波.企業(yè)個人所得稅代扣代繳系統的設計與實現[D].電子科技大學，2013.

[2] 董項梅.我國個人所得稅費用扣除標準與居民消費物價指數的相關分析及聯動設計[D].河北大學，2014.