曹文文

[摘要]隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化，對(duì)于國有企業(yè)而言，也需要通過實(shí)施全面預(yù)算管理提升自身市場(chǎng)經(jīng)營經(jīng)濟(jì)性?；诖?，文章首先介紹了全面預(yù)算管理的定義、特點(diǎn)及對(duì)國企的重要意義，進(jìn)而分析了現(xiàn)階段國企實(shí)施全面預(yù)算管理中存在的問題，最后基于全面預(yù)算管理的特點(diǎn)結(jié)合目前國企實(shí)施中存在的問題，提出了針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施。

[關(guān)鍵詞]國有企業(yè) 全面預(yù)算管理 問題 對(duì)策

從改革開放開始我國正式開始市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)，一大批民營企業(yè)開始成立，部分國營企業(yè)也積極進(jìn)行市股份制轉(zhuǎn)變，而要實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)，實(shí)行全面預(yù)算管理是其中十分重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。從目前我國諸多國企實(shí)施全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀觀察，則因?yàn)橛?jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的思想影響，尚存在著諸多方面的問題。一方面嚴(yán)重阻礙了我國國有企業(yè)市場(chǎng)化建設(shè)的腳步；另一方面也導(dǎo)致國有企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)營經(jīng)濟(jì)性很低，因此有必要對(duì)目前我國國有企業(yè)的全面預(yù)算管理實(shí)施中的問題及對(duì)策進(jìn)行探討，提供一些改善我國國有企業(yè)全面預(yù)算應(yīng)用方面的建議，以下是具體內(nèi)容。

一、全面預(yù)算管理的定義、特點(diǎn)及對(duì)國企的重要意義

（一）全面預(yù)算管理的含義

全面預(yù)算是指企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)營的過程中，于某一定的時(shí)期內(nèi)（一季度、一年或一個(gè)既定期間內(nèi)）所展開各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)表現(xiàn)等方面的總體預(yù)測(cè)。其具體又可分為經(jīng)營預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算兩個(gè)方面的內(nèi)容，其中經(jīng)營預(yù)算指銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、供應(yīng)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算和其他業(yè)務(wù)預(yù)算等內(nèi)容；財(cái)務(wù)預(yù)算包括利潤(rùn)表預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算、現(xiàn)金流量表預(yù)算等方面的內(nèi)容。全面預(yù)算管理則是指以協(xié)調(diào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，促使企業(yè)完成既定的經(jīng)營目標(biāo)為目的的利用全面預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門的各個(gè)項(xiàng)目中所產(chǎn)生所有財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、控制、考核的一系列管理工作。

（二）全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

全面預(yù)算管理的特點(diǎn)集中于三個(gè)方面：其一為管理過程中的管理和控制之間的集中。在全面預(yù)算的實(shí)施過程中，實(shí)現(xiàn)了決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)以及監(jiān)督權(quán)三權(quán)的分離，進(jìn)而可以實(shí)現(xiàn)管理過程中的管理工作和控制工作之間的有效結(jié)合，因此在管理的效率上很高；其二為多向溝通模式。在企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)，會(huì)要求公司全員都參與到管理工作中，在預(yù)算管理的編制、分析、執(zhí)行、考核、控制的全過程中，均在不經(jīng)意間參與其中，因此可以獲得極好的管理效果；其三為全過程性。從全面預(yù)算管理的定義上看，即可知全面預(yù)算管理涉及到企業(yè)經(jīng)營的全方面，同時(shí)也涉及到全過程，因此可以為企業(yè)提供更為精確和有效的預(yù)算管理管理服務(wù)。

（三）全面預(yù)算編制的方法

目前在市場(chǎng)中應(yīng)用較為廣泛的全面預(yù)算編制方法主要有三類：第一類為按照全面預(yù)算出發(fā)點(diǎn)不同劃分的零基預(yù)算法和增量預(yù)算法；第二類為以業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)數(shù)量特征差異為切入口，劃分的彈性預(yù)算法和固定預(yù)算法。其中固定預(yù)算法指在編制的過程中僅以某一固定業(yè)務(wù)量為參考量作為基準(zhǔn)進(jìn)行編制，在科學(xué)性上不足。彈性編制法又稱作動(dòng)態(tài)編制法是指在預(yù)算編制的過程中，基于一系列的參考因素進(jìn)行編制，在科學(xué)性更高；第三類為以預(yù)算期的時(shí)間特征為切入點(diǎn)劃分為的滾動(dòng)預(yù)算法和定期預(yù)算法兩種。

（四）國企實(shí)施全面預(yù)算管理的意義

對(duì)于我國國有企業(yè)而言，實(shí)施全面預(yù)算具有多個(gè)方面的重要意義，總體而言則可歸納為兩個(gè)方面：

一是幫助國有企業(yè)提升自身的內(nèi)部管理水平。對(duì)于企業(yè)員工而言，通過實(shí)施全面管理，可以讓員工在不經(jīng)意間參與到企業(yè)的管理中，繼而可以提升員工的參與意識(shí)，在預(yù)算的執(zhí)行部分也可以得到最大的配合。對(duì)于公司業(yè)務(wù)而言，則將全業(yè)務(wù)都納入其中，可對(duì)業(yè)務(wù)展開的銷售、生產(chǎn)以及成本控制的全過程進(jìn)行精細(xì)化管理，能有效提升公司的預(yù)算精確性。對(duì)于公司的管理工作而言，則可以通過全面預(yù)算管理對(duì)預(yù)算實(shí)行的事前、事中以及事后全過程進(jìn)行控制，對(duì)于提升國有企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力具有特殊意義。

二是有利于提升企業(yè)資源利用率。通過實(shí)施全面預(yù)算，可以將傳統(tǒng)碎塊化管理的模式整合化，繼而將企業(yè)經(jīng)營中各個(gè)部分、各個(gè)環(huán)節(jié)的預(yù)算管理工作統(tǒng)一規(guī)劃管理，繼而在對(duì)各部門之間資源的擁有量和需求量有一個(gè)清晰的了解，在業(yè)務(wù)展開的過程中，進(jìn)行合理的資源調(diào)度，對(duì)整體提升企業(yè)對(duì)資源的利用率具有實(shí)現(xiàn)顯著的作用。

二、現(xiàn)階段國企實(shí)施全面預(yù)算管理中存在的問題

（一）對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)知存在誤區(qū)

從現(xiàn)階段我國國企實(shí)施全面預(yù)算的現(xiàn)狀上觀察，其首先體現(xiàn)在思想層面上，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)階層對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)知存在著一定誤區(qū)、重程度不足。國有企業(yè)全面預(yù)算管理的執(zhí)行部門為財(cái)務(wù)部，而財(cái)務(wù)部所涉及的工作內(nèi)容眾多，因此全面預(yù)算管理作為國企財(cái)務(wù)部之下眾多管理內(nèi)容中的一種，對(duì)于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層而言，對(duì)其重視難以提升，甚至很多領(lǐng)導(dǎo)者將全面預(yù)算管理理解為預(yù)算管理的一種加強(qiáng)版，僅僅是在管理的力度上加強(qiáng)，在形式和內(nèi)容上則沒有改變。這種認(rèn)知度上錯(cuò)誤，導(dǎo)致全面預(yù)算管理實(shí)施得不到保障，實(shí)施效果也不佳。

（二）預(yù)算編制方法不科學(xué)

我國國有企業(yè)長(zhǎng)期以來受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，在現(xiàn)有的全面預(yù)算管理實(shí)施的過程中，進(jìn)行預(yù)算編制方法采用上也存在著一些計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的痕跡，存在諸多不科學(xué)的部分，多采用固定預(yù)算法。首先在預(yù)算編制的依據(jù)上，存在著不合理的情況過于死板，沒有對(duì)市場(chǎng)的需求變化進(jìn)行深入和前瞻性的了解，繼而在編制預(yù)算的有效性和準(zhǔn)確性上都存在著不足的問題；其次在國企全面預(yù)算管理的編制中，其主要參考指標(biāo)為計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的國家投資情況和企業(yè)的財(cái)務(wù)收支情況，但是對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下十分重要的企業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目的市場(chǎng)形勢(shì)分析不足，繼而導(dǎo)致編制出的預(yù)算不符合全面預(yù)算管理的要求，也不滿足市場(chǎng)的需求變化。

（三）預(yù)算編制考評(píng)機(jī)制不健全

針對(duì)于全面預(yù)算管理所建立起來的考核及激勵(lì)機(jī)制是保障全面預(yù)算管理工作可以落到實(shí)處的基礎(chǔ)。但是，因?yàn)樵趪蟮慕?jīng)營理念中一直存在著“吃大鍋飯”的思想，導(dǎo)致目前很多國企在自身預(yù)算編制的考評(píng)機(jī)制的建設(shè)上也處于缺失的狀況下[6]。具體而言，主要集中于三個(gè)方面：一是在對(duì)內(nèi)部預(yù)算的考核方法上不科學(xué)，考核工作落于形式，難以實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的作用；二是在針對(duì)于員工的考核上，沒有充分調(diào)動(dòng)起員工的工作積極性，導(dǎo)致企業(yè)的市場(chǎng)運(yùn)作效率極低；三是在考核的公開公正性上不足，其是國企的一大通病，也導(dǎo)致企業(yè)員工對(duì)考核工作的認(rèn)可度不高，工作積極性難以調(diào)動(dòng)。endprint

（四）編制預(yù)算執(zhí)行力度不夠

在全面預(yù)算管理中編制預(yù)算的執(zhí)行是歷時(shí)最長(zhǎng)，也是管理內(nèi)容諸多的環(huán)節(jié)。在執(zhí)行環(huán)節(jié)最為強(qiáng)調(diào)的是執(zhí)行力高效精準(zhǔn)的實(shí)現(xiàn)執(zhí)行編制預(yù)算是保障全面預(yù)算管理效果得以發(fā)揮的基礎(chǔ)。但是，從目前我國國有企業(yè)的全面預(yù)算管理執(zhí)行力上觀察，則是嚴(yán)重不足。一方面，因?yàn)橹匾曅圆蛔?，因此編制預(yù)算的執(zhí)行難度大，各個(gè)執(zhí)行部門相互推諉，預(yù)算執(zhí)行工作難以落實(shí)；另一方面，針對(duì)于預(yù)算執(zhí)行的獎(jiǎng)懲機(jī)制缺失，導(dǎo)致很多員工在執(zhí)行編制預(yù)算的積極性上不高，很多國有企業(yè)所實(shí)行的全面預(yù)算管理淪為一張空紙，根本沒有發(fā)揮作用。

三、改善國企全面預(yù)算管理現(xiàn)狀的措施

（一）正確理解全面預(yù)算管理

首先面對(duì)目前我國眾多國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)階層對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)知存在誤區(qū)的問題，需要領(lǐng)導(dǎo)人員通過積極學(xué)習(xí)的方式進(jìn)一步認(rèn)知到全面預(yù)算管理對(duì)于國企提升自身市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)性的重要意義。繼而在實(shí)際的公司體系建構(gòu)上，將全面預(yù)算管理部門從財(cái)務(wù)部門單獨(dú)提出，成立一個(gè)專門的部門，保障全公司對(duì)全面預(yù)算管理的重視程度。此外，還需要在全公司內(nèi)展開關(guān)于全面預(yù)算管理的宣傳和培訓(xùn)工作，保障公司內(nèi)每一位員工都對(duì)全面預(yù)算管理有一個(gè)清晰的認(rèn)知，從整體上營造出一個(gè)全面預(yù)算管理實(shí)施的良好氣氛。

（二）使用彈性全面預(yù)算編制方法

針對(duì)于目前在國企全面預(yù)算管理中存在的預(yù)算編制方法使用不當(dāng)問題，需要針對(duì)性的采取解決措施，提升國有企業(yè)預(yù)算編制的科學(xué)性。首先，需要在全面預(yù)算編制的流程和方法上進(jìn)行規(guī)范，基于全面預(yù)算管理理論的要求，嚴(yán)格進(jìn)行全面預(yù)算編制。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)給予充分的重視，讓預(yù)算編制人員在編制的過程中，盡量做到精準(zhǔn)；其次，需要將目前固定的編制方法轉(zhuǎn)為為彈性編制，基于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，對(duì)市場(chǎng)的未來發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行分析并結(jié)合公司現(xiàn)有的財(cái)務(wù)能力，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行綜合性分析，編制出科學(xué)、前瞻、切實(shí)可性的企業(yè)發(fā)展全面預(yù)算。

（三）健全預(yù)算編制考核機(jī)制

科學(xué)完善的考評(píng)機(jī)制是保障國企全面預(yù)算管理工作可以落到實(shí)處，切實(shí)發(fā)揮其效果的關(guān)鍵措施，因此對(duì)于國企而言，也需要在全面預(yù)算管理的實(shí)施過程中基于自身的實(shí)際情況建立健全的預(yù)算編制考核機(jī)制。首先必須在考核的方式上，基于全面預(yù)算管理的要求采取正確的考核方法，并且將考核工作落到實(shí)處，提升考核的客觀性和強(qiáng)制性；其次，在員工和部門預(yù)算執(zhí)行考核部分，需要基于不同部門、員工的工作內(nèi)容、性質(zhì)的差別，創(chuàng)建差異化的考核指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，確?？己斯ぷ鞯目茖W(xué)性；再者，在全面預(yù)算管理的考核上，需要盡可能的實(shí)現(xiàn)考核全過程的公開，并減少主觀考核指標(biāo)，化等級(jí)評(píng)分制為具體的分值量化評(píng)分制，提升考核的公平性和人員對(duì)考核的認(rèn)同度，繼而提升員工的工作積極性；最后在考核結(jié)果的應(yīng)用上，需要進(jìn)一步拓寬，涉及到員II作利益的每一個(gè)方面，以提升員工的工作積極性，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

（四）提升編制預(yù)算執(zhí)行力度

在提升全面預(yù)算管理部門的組織地位之后，全面預(yù)算管理編制預(yù)算的執(zhí)行，不能再僅僅局限于財(cái)務(wù)部一者，而是化整為零，讓公司的每一個(gè)部分都對(duì)自己負(fù)責(zé)的預(yù)算執(zhí)行部分承擔(dān)起責(zé)任，提升編制預(yù)算的執(zhí)行力度[8]。具體而言，首先需要企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)部分，提升對(duì)編制預(yù)算執(zhí)行的重視程度，并做到以身作則，避免任何執(zhí)行偏差的出現(xiàn)；其次，要將預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任落實(shí)到每一個(gè)部門和員工身上，以此來提升每一位員工的預(yù)算執(zhí)行積極性；最后，國有企業(yè)在全面預(yù)算管理中的預(yù)算執(zhí)行部分，還要加強(qiáng)監(jiān)督和反饋工作，引進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，以提升企業(yè)內(nèi)各個(gè)部門對(duì)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算的重視性，避免出現(xiàn)超預(yù)算的情況。

四、結(jié)束語

綜上所述，全面預(yù)算管理是指以協(xié)調(diào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，促使企業(yè)完成既定的經(jīng)營目標(biāo)為目的的利用全面預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門的各個(gè)項(xiàng)目中所產(chǎn)生所有財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、控制、考核的一系列管理工作。對(duì)于國有企而言，面對(duì)我國市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化，實(shí)現(xiàn)自身的全面預(yù)算管理是保障自身市場(chǎng)化轉(zhuǎn)變和提升運(yùn)作經(jīng)濟(jì)效率的必要途徑。但從目前我國國企實(shí)施全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀觀察，存在著對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)知存在誤區(qū)、預(yù)算編制方法不科學(xué)、預(yù)算編制考評(píng)機(jī)制不健全、編制預(yù)算執(zhí)行力度不夠等問題，亟需得到解決。基于全面預(yù)算管理的特點(diǎn)結(jié)合目前國企實(shí)施中存在的問題，文章提出了正確理解全面預(yù)算管理、充分使用彈性編制法、健全預(yù)算編制考核機(jī)制、提升編制預(yù)算執(zhí)行力度四個(gè)方面的改善國企全面預(yù)算管理現(xiàn)狀的措施，希望可給我國國有企業(yè)在全面預(yù)算管理實(shí)施中以參考，提升自身全面預(yù)算管理實(shí)施的水平。endprint