梅琳
[摘要]隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改善催生了企業(yè)領(lǐng)域諸多新業(yè)務(wù)和新事物的出現(xiàn),管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合日益顯露出明顯的客觀性。本文從兩者的關(guān)系入手,分析管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互融合的基礎(chǔ)條件,并提出二者融合的策略。
[關(guān)鍵詞]管理會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 融合
一、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念
管理會(huì)計(jì)指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,以強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益為最終目的,以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其價(jià)值表現(xiàn)為對(duì)象,通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)等信息的深加工和再利用,實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任評(píng)價(jià)等職能的一個(gè)會(huì)計(jì)分支,是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的重要組成部分。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以基礎(chǔ)會(huì)計(jì)理論和方法為依托,以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)為依據(jù),對(duì)企業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生或完成的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及財(cái)務(wù)成果進(jìn)行計(jì)量、確認(rèn)和監(jiān)督,主要通過(guò)定期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告形式向信息使用者提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,并進(jìn)行必要的經(jīng)濟(jì)分析、預(yù)測(cè)和決策的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。
管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處于相同的環(huán)境中,都為企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理服務(wù)。二者都能夠記錄、計(jì)算、分析、評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策提供客觀依據(jù),有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值最大化的發(fā)展目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都源于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì),二者之間相互制約、相互依存,一起構(gòu)成了企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的有機(jī)整體。
二、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合基礎(chǔ)
(一)融合的理論基礎(chǔ)
會(huì)計(jì)理論的不斷發(fā)展為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合提供了條件。首先,財(cái)務(wù)報(bào)告直接提供現(xiàn)金流量(歷史的和未來(lái)的)和未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的信息,使得投資決策與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)相結(jié)合,投資效益與經(jīng)濟(jì)效益相聯(lián)系,從而使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合達(dá)到了相互貫通。其次,增值會(huì)計(jì)模式使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的服務(wù)對(duì)象和目標(biāo)有機(jī)地統(tǒng)一起來(lái),由此進(jìn)一步形成了信息通用,方法互補(bǔ)的有機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。最后,事項(xiàng)會(huì)計(jì)的迅速發(fā)展為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合提供了對(duì)接的平臺(tái)。事項(xiàng)會(huì)計(jì)所要求的多重計(jì)量屬性以及將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行共享并提供以事項(xiàng)為主的信息,計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛運(yùn)用,就徹底打破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的界限,預(yù)示著未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)將走向融合。
(二)內(nèi)外部信息使用者在信息要求上趨于一致
企業(yè)外部信息使用者不僅關(guān)注歷史信息,而且越來(lái)越關(guān)注企業(yè)的未來(lái)信息、分部信息、過(guò)程信息和非貨幣的信息,而這些信息主要是由管理會(huì)計(jì)提供的。同樣,企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者為了更好地進(jìn)行戰(zhàn)略決策,也必須同時(shí)了解企業(yè)的內(nèi)部信息和外部信息。這樣一來(lái),內(nèi)外部信息使用者在信息要求上便趨于一致,管理會(huì)計(jì)的重要性將顯得更為突出,有可能形成自身獨(dú)特的強(qiáng)大的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),更好地為企業(yè)內(nèi)外部信息使用者服務(wù),從而推動(dòng)會(huì)計(jì)工作的可持續(xù)發(fā)展。
(三)融合的技術(shù)基礎(chǔ)
反映分析對(duì)象的同一性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的技術(shù)基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)反映和分析的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)過(guò)程是同一的,都是以企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)與物質(zhì)運(yùn)動(dòng)為基礎(chǔ),以信息為載體,反映與監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息都取自組織機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)體系。兩者使用的原始憑證很多是相同的或同源的,如會(huì)計(jì)體系中的成本會(huì)計(jì)體系所積累的成本數(shù)據(jù)既可以用于幫助確定產(chǎn)品售價(jià),也可以用于填列資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨價(jià)值,前者屬管理會(huì)計(jì)范疇,而后者屬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇。從這個(gè)意義上講,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)反映和分析的對(duì)象具有同一性。這正是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)整合的技術(shù)基礎(chǔ),也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)整合的突出表現(xiàn)。
三、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的策略
(一)堅(jiān)持循序漸進(jìn)
管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合必須在企業(yè)內(nèi)部形成一種正確的“共識(shí)”,正確認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵,對(duì)兩種會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特征、職能有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí),使兩種會(huì)計(jì)系統(tǒng)在企業(yè)管理中發(fā)揮各自的作用。要實(shí)現(xiàn)兩大財(cái)務(wù)系統(tǒng)的融合是一個(gè)系統(tǒng)性的工作,需要從會(huì)計(jì)體制、組織機(jī)構(gòu)、數(shù)據(jù)處理、人才建設(shè)、業(yè)務(wù)流程等方面統(tǒng)籌安排,作為緊密相連的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié),任何一個(gè)環(huán)節(jié)出了問(wèn)題都會(huì)影響到整體效用的發(fā)揮,因此,企業(yè)的管理者、會(huì)計(jì)人員在促進(jìn)兩種會(huì)計(jì)體系融合的過(guò)程中要循序漸進(jìn),在每一個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)完美的對(duì)接。
(二)建立和完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的建立有一套完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為指導(dǎo),當(dāng)前許多企業(yè)也都已建立起財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,在日常會(huì)計(jì)核算、對(duì)外信息披露方面都已實(shí)現(xiàn)了有章可循,但在管理會(huì)計(jì)制度方面還比較欠缺,因此,企業(yè)應(yīng)逐步建立和完善企業(yè)管理會(huì)計(jì)制度,明確管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)有的管理權(quán)限和職能,使企業(yè)管理會(huì)計(jì)能夠構(gòu)建工作需要來(lái)調(diào)用企業(yè)的各項(xiàng)資源,選擇合適的方法和模型為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供及時(shí)、可靠的信息和科學(xué)合理的方案。
(三)組織機(jī)構(gòu)由“混合型”轉(zhuǎn)向“融合型”
當(dāng)前許多企業(yè)沒(méi)有設(shè)置單獨(dú)的管理會(huì)計(jì)部門,現(xiàn)有的財(cái)務(wù)部門承擔(dān)著預(yù)算決算、會(huì)計(jì)核算、資金管理、財(cái)務(wù)管理等方面的工作。這其中混雜著管理會(huì)計(jì)的部分內(nèi)容,既增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作,又使得管理會(huì)計(jì)無(wú)法明確職責(zé),無(wú)法有效的開(kāi)展各種工作,因此,應(yīng)當(dāng)考慮在現(xiàn)有組織機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上將財(cái)務(wù)管理、預(yù)算決算的職能分離出來(lái),逐步發(fā)展成為獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切聯(lián)系,在建立起獨(dú)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)之后,要將兩種會(huì)計(jì)體系有機(jī)的融合到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中去,例如,車間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行各方面的記錄,也需要管理會(huì)計(jì)進(jìn)行成本控制和績(jī)效考核。
(四)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)與計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)
會(huì)計(jì)原始信息源可以利用數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)有效地加以管理,這樣就能滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩者進(jìn)行方便的使用這些信息;網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)和在線數(shù)據(jù)采集技術(shù)保證了及時(shí)采集并傳遞這些原始數(shù)據(jù),滿足了管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)信息及時(shí)性的要求?,F(xiàn)代通信技術(shù)與計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的迅速發(fā)展成為二者融合的必要條件,不僅極大地提高了信息處理效率,而且大大降低了信息處理成本。endprint