施先旺（博士生導(dǎo)師），程 平2，（博士生導(dǎo)師），廖婧宇2，

基于業(yè)財(cái)一體化的無(wú)形資產(chǎn)大會(huì)計(jì)研究

施先旺1，3（博士生導(dǎo)師），程 平1，2，3（博士生導(dǎo)師），廖婧宇2，3

在國(guó)家鼓勵(lì)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的大前提下，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展進(jìn)一步推動(dòng)了企業(yè)會(huì)計(jì)的全面革新。以無(wú)形資產(chǎn)為例，在以“三流合一”為指導(dǎo)思想的基礎(chǔ)上，對(duì)于業(yè)財(cái)一體化的無(wú)形資產(chǎn)投資活動(dòng)進(jìn)行分析，主要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)以及業(yè)財(cái)一體化管控平臺(tái)三個(gè)方面分析其應(yīng)用價(jià)值，并基于此構(gòu)建無(wú)形資產(chǎn)投資活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型，以期為企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的管理提供理論基礎(chǔ)。

大會(huì)計(jì)；業(yè)財(cái)一體化；無(wú)形資產(chǎn)；大數(shù)據(jù)；云會(huì)計(jì)

一、引言

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的快速發(fā)展以及國(guó)家對(duì)“互聯(lián)網(wǎng)+”的積極推動(dòng)，大數(shù)據(jù)和信息化技術(shù)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相結(jié)合的業(yè)財(cái)一體化體系奠定了基礎(chǔ)。業(yè)財(cái)一體化體系主要為企業(yè)的管控機(jī)構(gòu)服務(wù)，對(duì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合起到了巨大的推動(dòng)作用。在大數(shù)據(jù)發(fā)展的前提之下，非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作用顯著，有助于企業(yè)提高管理決策水平。業(yè)財(cái)一體化的實(shí)施為企業(yè)提高各個(gè)方面的工作效率提供了基礎(chǔ)支持，有助于從整體上提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的工作效率，立足于企業(yè)統(tǒng)一的管理平臺(tái)，充分實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之間的信息交流和溝通。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)信息化融合的“大會(huì)計(jì)”已經(jīng)成為時(shí)代發(fā)展的新趨勢(shì)。

無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)寶貴財(cái)富。在現(xiàn)代社會(huì)，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮著重要的作用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)已成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的一種反映。與國(guó)外相比，我國(guó)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)管理、評(píng)估等方面還存在許多問(wèn)題，如在具體實(shí)施中存在商業(yè)化不足，對(duì)于有關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)管理較薄弱等問(wèn)題。一般企業(yè)僅僅對(duì)于財(cái)務(wù)賬本的管理比較嚴(yán)格，而內(nèi)部缺乏完善的無(wú)形資產(chǎn)管理機(jī)制，且內(nèi)部工作人員知識(shí)產(chǎn)權(quán)意識(shí)薄弱，這種情況下企業(yè)的專利可能會(huì)被其他公司侵犯，內(nèi)部的知識(shí)產(chǎn)權(quán)無(wú)法得到保護(hù)，企業(yè)自身的發(fā)展損失巨大。

近年來(lái)，業(yè)財(cái)一體化的大會(huì)計(jì)研究得到了業(yè)界的廣泛關(guān)注。曹凌云（2009）從會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)發(fā)展方面分析了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的價(jià)值，并且闡述了會(huì)計(jì)信息化的基本含義，說(shuō)明了會(huì)計(jì)信息化是會(huì)計(jì)改革的必然趨勢(shì)。李玉豐等（2012）從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)層面對(duì)企業(yè)的發(fā)展因素進(jìn)行了全面的分析和研究，詳細(xì)地了解了會(huì)計(jì)信息化發(fā)展過(guò)程中存在的障礙，在深入分析會(huì)計(jì)處理模式和會(huì)計(jì)處理流程的基礎(chǔ)上，找出我國(guó)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的會(huì)計(jì)信息化方面存在的問(wèn)題。施先旺（2014）在現(xiàn)代電子數(shù)據(jù)技術(shù)廣泛應(yīng)用的今天，提出了利用會(huì)計(jì)沙盤模型模擬企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)，通過(guò)分析企業(yè)資金的流動(dòng)來(lái)了解經(jīng)濟(jì)運(yùn)行之中總體資金的流動(dòng)方向并將業(yè)務(wù)流、資金流和信息流結(jié)合起來(lái)。

綜上所述，當(dāng)前融合管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與信息化的大會(huì)計(jì)研究相對(duì)較少，沒(méi)有將理論與實(shí)踐進(jìn)行有效結(jié)合。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，無(wú)形資產(chǎn)的重要性也日益凸顯。本文以無(wú)形資產(chǎn)投資活動(dòng)為例，在業(yè)財(cái)一體化分析的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了業(yè)務(wù)流、資金流和信息流為一體的電子數(shù)據(jù)模型，增強(qiáng)了大會(huì)計(jì)在企業(yè)中的使用價(jià)值，實(shí)現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值最大化，為傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革提供發(fā)展方向。

二、無(wú)形資產(chǎn)投資活動(dòng)業(yè)務(wù)流、資金流和信息流的理論分析

無(wú)形資產(chǎn)主要是指企業(yè)擁有的實(shí)體資產(chǎn)之外的，可以實(shí)際控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)具有廣義和狹義之分，在企業(yè)的會(huì)計(jì)處理上通常將無(wú)形資產(chǎn)視作狹義的無(wú)形資產(chǎn)，即將專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等稱為無(wú)形資產(chǎn)。

（一）無(wú)形資產(chǎn)投資活動(dòng)的業(yè)務(wù)流分析

合理利用無(wú)形資產(chǎn)，可以將其轉(zhuǎn)化為企業(yè)發(fā)展的核心能力，這在未來(lái)競(jìng)爭(zhēng)中至關(guān)重要。無(wú)形資產(chǎn)管理包括購(gòu)置、研發(fā)、報(bào)廢及處置等方面?？偠灾?，無(wú)形資產(chǎn)投資活動(dòng)主要是為了獲取無(wú)形資產(chǎn)，并利用其進(jìn)行行業(yè)份額侵占，以取得市場(chǎng)領(lǐng)先地位。無(wú)形資產(chǎn)取得的主要方式有購(gòu)置和自主研發(fā)等。在無(wú)形資產(chǎn)的日常管理階段，企業(yè)將對(duì)無(wú)形資產(chǎn)定期進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。最后階段即為對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的處置。無(wú)形資產(chǎn)投資活動(dòng)業(yè)務(wù)流程主要分為以下幾個(gè)步驟：

1.提出外購(gòu)或研發(fā)申請(qǐng)。為了提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，在對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行充分的調(diào)查分析后，根據(jù)企業(yè)自身的戰(zhàn)略發(fā)展要求和業(yè)務(wù)開展需求，得出相應(yīng)的結(jié)論報(bào)告。

2.無(wú)形資產(chǎn)采購(gòu)或研發(fā)。資產(chǎn)管理部門針對(duì)申請(qǐng)內(nèi)容進(jìn)行條件審批和核查，對(duì)于外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，根據(jù)采購(gòu)的不同需求和供應(yīng)商的相關(guān)情況，交由采購(gòu)部門根據(jù)相關(guān)規(guī)定和實(shí)際情況選擇自行詢價(jià)比價(jià)采購(gòu)、招標(biāo)采購(gòu)等方式；對(duì)于自主研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，交由研發(fā)部門進(jìn)行研究與開發(fā)，再由資產(chǎn)管理部門進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。

3.無(wú)形資產(chǎn)驗(yàn)收使用。對(duì)于已經(jīng)到貨和自主研發(fā)已經(jīng)達(dá)到可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門、采購(gòu)部門以及其他相關(guān)部門對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行檢查，填寫驗(yàn)收單據(jù)，資產(chǎn)管理部門經(jīng)過(guò)審批之后填寫無(wú)形資產(chǎn)說(shuō)明表格。

4.進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)攤銷，計(jì)提減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)的使用過(guò)程中，對(duì)其總體使用情況進(jìn)行了解，針對(duì)那些價(jià)值波動(dòng)較大的無(wú)形資產(chǎn)定期進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

5.提出無(wú)形資產(chǎn)處置計(jì)劃。準(zhǔn)備將無(wú)形資產(chǎn)出售時(shí)，相關(guān)部門審查了無(wú)形資產(chǎn)的總體利用情況之后，提出相應(yīng)的申請(qǐng)，并且及時(shí)進(jìn)行出售安排。

6.無(wú)形資產(chǎn)清查與評(píng)估。有關(guān)部門按照無(wú)形資產(chǎn)的總體利用情況（包括綜合凈值和使用情況）對(duì)其現(xiàn)有價(jià)值進(jìn)行簡(jiǎn)單的預(yù)估，最后與客戶協(xié)商客戶敲定出售價(jià)格。

7.實(shí)施無(wú)形資產(chǎn)處置。和客戶商量好價(jià)格之后，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)登記和處理，相關(guān)的資產(chǎn)管理部門應(yīng)該注銷該無(wú)形資產(chǎn)的信息資料。

8.登記入賬。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)管理的相關(guān)資料進(jìn)行及時(shí)存檔。

（二）無(wú)形資產(chǎn)投資活動(dòng)的資金流分析

資金運(yùn)動(dòng)指的是資金的形態(tài)變化或位移。業(yè)務(wù)活動(dòng)的產(chǎn)生促使資金流發(fā)生很大的變化，資金的流動(dòng)情況也反映了業(yè)務(wù)活動(dòng)的總體發(fā)展趨勢(shì)。

在無(wú)形資產(chǎn)投資活動(dòng)中，可以借鑒資金流融合“會(huì)計(jì)沙盤”后的模型，將企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)投資活動(dòng)所產(chǎn)生的資金運(yùn)動(dòng)通過(guò)箭頭的指向來(lái)表示，直觀、形象地展示企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)情況。資金流主要通過(guò)會(huì)計(jì)項(xiàng)目來(lái)表示，根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)的不同，將業(yè)務(wù)流程的每一個(gè)流程節(jié)點(diǎn)對(duì)應(yīng)一個(gè)資金流動(dòng)過(guò)程，形成完整的資金流，清晰地表達(dá)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程。取得無(wú)形資產(chǎn)使資金形態(tài)從現(xiàn)金轉(zhuǎn)換為資產(chǎn)；在無(wú)形資產(chǎn)持有階段，業(yè)務(wù)發(fā)生較少，資金的流動(dòng)情況較平穩(wěn)，主要通過(guò)攤銷和減值的方式完成資金或價(jià)值的轉(zhuǎn)移；隨著無(wú)形資產(chǎn)的使用周期增長(zhǎng)，無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值不斷被轉(zhuǎn)移到企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)中，其使用價(jià)值最終降到很低；最后對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行處置，至此資金運(yùn)動(dòng)也就正式結(jié)束。

（三）無(wú)形資產(chǎn)投資活動(dòng)的信息流分析

隨著業(yè)務(wù)流和資金流的生成，其中業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與資金數(shù)據(jù)通過(guò)信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)下沉得到了信息流運(yùn)動(dòng)過(guò)程。信息流融合了大數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)中的數(shù)據(jù)處理信息，實(shí)現(xiàn)了理論與實(shí)際業(yè)務(wù)的結(jié)合。通過(guò)運(yùn)用信息流中的數(shù)據(jù)可以在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理中進(jìn)行有效的分析、處理，對(duì)企業(yè)決策具有較大的幫助。無(wú)形資產(chǎn)種類繁多的企業(yè)對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)難度較大，信息流能夠?qū)?huì)計(jì)處理所需要的數(shù)據(jù)進(jìn)行一定程度的提煉，以幫助企業(yè)進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的管理。

在無(wú)形資產(chǎn)投資活動(dòng)中，信息流將業(yè)務(wù)流和資金流有效地結(jié)合起來(lái)，財(cái)務(wù)人員或資產(chǎn)管理人員獲取相應(yīng)的數(shù)據(jù)材料之后，登記企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的名稱、使用部門、使用年限、攤銷方法、減值準(zhǔn)備、凈殘值等相關(guān)信息。這些信息為企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的核算提供便利，為信息化的管理模式提供數(shù)據(jù)支持，將分散的信息收集并分類處理，再進(jìn)行分析、計(jì)算，分析結(jié)果服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，使無(wú)形資產(chǎn)得到合理的使用。唯有如此，信息流才能實(shí)現(xiàn)其價(jià)值。

三、無(wú)形資產(chǎn)投資活動(dòng)的大會(huì)計(jì)模型構(gòu)建

企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)通常是獨(dú)立運(yùn)行的，其中包含的數(shù)據(jù)和信息沒(méi)有形成完善的對(duì)接通道。而在大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)管理所需的信息往往是海量存在的。在這樣的背景下，如何解決將財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)相結(jié)合以滿足企業(yè)對(duì)業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)信息需求的問(wèn)題迫在眉睫。本文在重新梳理企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)管理流程的基礎(chǔ)上，以資金運(yùn)動(dòng)為主體，構(gòu)建了基于業(yè)財(cái)一體化的無(wú)形資產(chǎn)投資活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型。

（一）大會(huì)計(jì)模型構(gòu)建的理論分析

在信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合已經(jīng)成為時(shí)代發(fā)展的必然要求。在大數(shù)據(jù)被廣泛應(yīng)用的現(xiàn)代社會(huì)，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)可以為企業(yè)會(huì)計(jì)工作提供很大的方便，也可以進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性，提升企業(yè)綜合工作效率。在企業(yè)內(nèi)部搭建統(tǒng)一的信息系統(tǒng)，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之間的信息緊密聯(lián)系起來(lái)，可以更快地滿足管理方面的需要，保持財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)資料的高度一致性。

會(huì)計(jì)沙盤模型的核心是資金運(yùn)動(dòng)，“終點(diǎn)記借、起點(diǎn)記貸”。以會(huì)計(jì)沙盤為基礎(chǔ)，將無(wú)形資產(chǎn)的資金流動(dòng)方向通過(guò)沙坑游戲模擬出來(lái)，用模型展示無(wú)形資產(chǎn)投資活動(dòng)。業(yè)務(wù)產(chǎn)生時(shí)出現(xiàn)了大量的業(yè)務(wù)流，而且其他與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)系的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)合在一起，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)下沉，實(shí)現(xiàn)三者完美的結(jié)合。最后，完成業(yè)財(cái)一體化數(shù)字模型的基本構(gòu)建。

（二）基于業(yè)財(cái)一體化的無(wú)形資產(chǎn)投資活動(dòng)的大會(huì)計(jì)模型構(gòu)建

在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息伴隨每一筆活動(dòng)產(chǎn)生。隨著技術(shù)的不斷發(fā)展，業(yè)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息的融合、實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)一體化成為企業(yè)管理的重要目標(biāo)。如何將業(yè)務(wù)流、資金流和信息流三者有效地融合，使之得到高效使用是當(dāng)前理論界與實(shí)務(wù)界研究的重點(diǎn)課題。本文以無(wú)形資產(chǎn)處理為例，將業(yè)務(wù)流、資金流和信息流三者有機(jī)結(jié)合，從而形成基于業(yè)財(cái)一體化的無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)管理與控制大會(huì)計(jì)模型。其具體情況如圖1所示。

（三）基于業(yè)財(cái)一體化的無(wú)形資產(chǎn)投資活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型分析

無(wú)形資產(chǎn)投資活動(dòng)的大會(huì)計(jì)模型由三個(gè)部分組合而成，自上而下分別是業(yè)務(wù)層、資金層以及信息層。業(yè)務(wù)層無(wú)形資產(chǎn)投資活動(dòng)投影在企業(yè)管理上的起點(diǎn)，清晰地反映了企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)管理中的具體操作流程；資金層位于其他兩者中間，由業(yè)務(wù)的操作而促使資金流流動(dòng)，業(yè)務(wù)的發(fā)生常常伴有資金的流動(dòng)；業(yè)務(wù)層和資金層產(chǎn)生的業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息將下沉到最底端的信息層。三個(gè)層級(jí)各有各的功能，又能相互融合，因此應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)的角度加強(qiáng)企業(yè)的管理，為企業(yè)提供決策支持。

1.業(yè)務(wù)層。業(yè)務(wù)流是三流融合的基礎(chǔ)。在業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)，業(yè)務(wù)活動(dòng)中的資金信息通過(guò)其對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，將資金流信息下沉至資金層。無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程主要是指無(wú)形資產(chǎn)在初始確認(rèn)到處置過(guò)程中發(fā)生的一系列業(yè)務(wù)活動(dòng)，如無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)置屬于業(yè)務(wù)流程中的投入流程，無(wú)形資產(chǎn)的毀損、出售和報(bào)廢則屬于流出流程。業(yè)務(wù)流是無(wú)形資產(chǎn)管理系統(tǒng)運(yùn)行的重要前提條件之一，業(yè)務(wù)流也是資金流動(dòng)的重要基礎(chǔ)，只有業(yè)務(wù)流和資金流梳理清楚了，才能保障信息流上的數(shù)據(jù)完整性。

無(wú)形資產(chǎn)管理包含取得、攤銷、進(jìn)行減值測(cè)試、處置和報(bào)廢等多個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，具體的業(yè)務(wù)流程一起構(gòu)成了業(yè)務(wù)層。以無(wú)形資產(chǎn)的外購(gòu)為例，企業(yè)首先對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用情況和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)行評(píng)估，然后使用部門發(fā)起外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的申請(qǐng)，在企業(yè)的資產(chǎn)管理部門或財(cái)務(wù)部門審批之后才能正式進(jìn)行采購(gòu)，采購(gòu)部門和使用部門等完成無(wú)形資產(chǎn)的整體驗(yàn)收。

2.資金層。沙盤模型將企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)管理的流動(dòng)用箭頭表示，箭頭指示方向表示資金的運(yùn)動(dòng)方向，可以直觀、形象地展示企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)情況。資金流主要通過(guò)會(huì)計(jì)項(xiàng)目來(lái)表示，根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)的不同，將業(yè)務(wù)流程的每一個(gè)流程節(jié)點(diǎn)對(duì)應(yīng)相應(yīng)的資金流動(dòng)過(guò)程，形成完整的資金流，清晰地表達(dá)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程。按照無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理的實(shí)際情況，其資金流分別從銀行存款流入無(wú)形資產(chǎn)，最終從無(wú)形資產(chǎn)流向銀行存款，形成完整的鏈條，以資金運(yùn)動(dòng)完整地體現(xiàn)了會(huì)計(jì)處理的過(guò)程。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，通過(guò)資金層能快速而準(zhǔn)確地生成會(huì)計(jì)憑證，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的同步。利用會(huì)計(jì)圖分析如何利用無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到價(jià)值最大化的目標(biāo)，并實(shí)現(xiàn)資金在企業(yè)各業(yè)務(wù)中的合理分配，提升企業(yè)的管理效率。

3.信息層。計(jì)算機(jī)技術(shù)的快速發(fā)展是大會(huì)計(jì)模型搭建的重要技術(shù)手段，只有通過(guò)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)投資中獲得的數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、分類、處理、分析等，經(jīng)過(guò)一系列嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牟襟E企業(yè)才能最大限度地挖掘數(shù)據(jù)價(jià)值。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)利用數(shù)據(jù)爬取技術(shù)，可以充分獲取無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)。運(yùn)用信息層的數(shù)據(jù)信息，可以隨時(shí)了解到無(wú)形資產(chǎn)的情況，也可以幫助會(huì)計(jì)人員對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行及時(shí)的攤銷或計(jì)提減值準(zhǔn)備，改善企業(yè)以往無(wú)形資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題。通過(guò)表1、表2、表3，可以對(duì)無(wú)形資產(chǎn)投資活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型信息層中的外部實(shí)估職責(zé)、數(shù)據(jù)處理與存儲(chǔ)有大致了解。

四、無(wú)形資產(chǎn)投資活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型的具體應(yīng)用

業(yè)財(cái)一體化的無(wú)形資產(chǎn)投資活動(dòng)將管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)緊密地結(jié)合在一起，可以幫助無(wú)形資產(chǎn)獲得更高的管理效率和更多的管理優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步提高資產(chǎn)使用效率，提高企業(yè)各方面綜合實(shí)力。將該模型運(yùn)用到企業(yè)發(fā)展之中，對(duì)于實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)一體化管控目標(biāo)有很大的幫助。

（一）資金運(yùn)動(dòng)可視化呈現(xiàn)，協(xié)助無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算

業(yè)財(cái)一體化的大會(huì)計(jì)模型中資金層的構(gòu)建使得企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)呈現(xiàn)可視化的形態(tài)。資金運(yùn)動(dòng)生成資金流，通過(guò)箭頭的指示方向表示資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程，直觀、形象地展示企業(yè)資金的流動(dòng)情況。企業(yè)進(jìn)行復(fù)雜的會(huì)計(jì)處理時(shí)可以由資金運(yùn)動(dòng)清晰地表現(xiàn)為鏈條化的處理過(guò)程。

無(wú)形資產(chǎn)投資活動(dòng)主要是對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值管理。在會(huì)計(jì)核算中，運(yùn)用資金運(yùn)動(dòng)的可視化呈現(xiàn)可以對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行更加高效的管理。比如，自行研究開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)可以將研發(fā)過(guò)程區(qū)分為兩個(gè)階段，即研究階段與開發(fā)階段，兩個(gè)階段分別核算，其具體內(nèi)容見圖2。流程A為研發(fā)費(fèi)用費(fèi)用化的處理，流程B為研發(fā)費(fèi)用資本化的處理。A1表示研究費(fèi)用的確認(rèn)，A2表示在期末直接計(jì)入當(dāng)期損益；B1開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)，B21表示開發(fā)成功后形成無(wú)形資產(chǎn)，B22表示研發(fā)失敗后轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益。

表1 無(wú)形資產(chǎn)投資活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型信息層中的外部實(shí)體描述

表2 無(wú)形資產(chǎn)投資活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型信息層中的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)描述

表3 無(wú)形資產(chǎn)投資活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型信息層中的數(shù)據(jù)處理描述

圖2 無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)取得的資金層分析

按資金流動(dòng)的基本規(guī)律，可以得到以下會(huì)計(jì)處理：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

貸：銀行存款等

借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

借：研發(fā)支出——資本化支出

貸：銀行存款等

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——資本化支出

（二）資金層輔助繪制會(huì)計(jì)圖，提高無(wú)形資產(chǎn)管控水平

在資金層中繪制會(huì)計(jì)圖能直觀地反映每個(gè)具體業(yè)務(wù)活動(dòng)的整體資金運(yùn)動(dòng)情況，用點(diǎn)表示會(huì)計(jì)項(xiàng)目，直線表示各會(huì)計(jì)項(xiàng)目間的借貸關(guān)系，箭頭表示彼此之間存在的某些資金關(guān)系，用序號(hào)①②③……代表每個(gè)無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，最終繪制出基于業(yè)財(cái)一體化的企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)投資活動(dòng)的會(huì)計(jì)圖，具體如圖3所示。

圖3 基于資金運(yùn)動(dòng)的大會(huì)計(jì)模型的會(huì)計(jì)圖

在會(huì)計(jì)圖中，每一個(gè)數(shù)字代表一項(xiàng)與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并對(duì)應(yīng)著相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。每一個(gè)會(huì)計(jì)分錄同時(shí)包含著與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的發(fā)生金額。伴隨著業(yè)務(wù)流程，形成了業(yè)務(wù)流，資金在各個(gè)業(yè)務(wù)之間流動(dòng)，同時(shí)形成資金流。無(wú)形資產(chǎn)投資活動(dòng)從“銀行存款”等科目開始，逐步生成“無(wú)形資產(chǎn)”；中間經(jīng)過(guò)多筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)入“累計(jì)攤銷”“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目；最后處置或報(bào)廢，殘值以“銀行存款”形式回收，至此業(yè)務(wù)結(jié)束，形成業(yè)財(cái)融合的無(wú)形資產(chǎn)投資活動(dòng)會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)。會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)是指，在網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)發(fā)展之中，每一條弧上的流的集合，就表示整個(gè)會(huì)計(jì)分錄中金額數(shù)值的集合。

在無(wú)形資產(chǎn)投資活動(dòng)中，利用會(huì)計(jì)圖可以很直觀地進(jìn)行分析，幫助企業(yè)進(jìn)行決策。在企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中可以迅速地了解到企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)耗費(fèi)的成本支出，將無(wú)形資產(chǎn)的成本和研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生的不符合資本化條件的費(fèi)用進(jìn)行合理區(qū)分。即從“原材料”到“研發(fā)支出”最后歸結(jié)到“無(wú)形資產(chǎn)”或“管理費(fèi)用”等，在研發(fā)環(huán)節(jié)就能對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行合理的估值和最大化的分配運(yùn)用，改善企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的管理問(wèn)題。

（三）構(gòu)建業(yè)財(cái)一體化平臺(tái)，提升無(wú)形資產(chǎn)的決策能力

無(wú)形資產(chǎn)投資活動(dòng)管控平臺(tái)主要是指將企業(yè)發(fā)展的各種數(shù)據(jù)材料進(jìn)行整合歸納，構(gòu)建一個(gè)全面管控的綜合平臺(tái)。構(gòu)建業(yè)財(cái)一體化的管控平臺(tái)，需要將企業(yè)財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)相結(jié)合，通過(guò)梳理財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)投資活動(dòng)的業(yè)財(cái)一體化，保障業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息的相互串聯(lián)、及時(shí)流轉(zhuǎn)。對(duì)企業(yè)而言，要實(shí)現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的最大化，應(yīng)以無(wú)形資產(chǎn)投資活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程為主線，把業(yè)務(wù)層、資金層以及信息層有效融合，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)的管理?；跇I(yè)財(cái)一體化的大會(huì)計(jì)模型構(gòu)建了企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)投資活動(dòng)業(yè)財(cái)一體化的平臺(tái)框架，如圖4所示。

業(yè)務(wù)層的信息是企業(yè)管理者做決策的根本依據(jù)。在對(duì)應(yīng)用層的各個(gè)系統(tǒng)設(shè)計(jì)構(gòu)建時(shí)，應(yīng)最大限度地記錄完整、真實(shí)、實(shí)時(shí)的無(wú)形資產(chǎn)管理、資產(chǎn)查詢管理和資產(chǎn)報(bào)表管理信息，為數(shù)據(jù)層打下牢固的基礎(chǔ)。再利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)平臺(tái)數(shù)據(jù)及外部數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、處理、分析，構(gòu)建無(wú)形資產(chǎn)主題數(shù)據(jù)庫(kù)，將企業(yè)的產(chǎn)品、技術(shù)、員工、財(cái)務(wù)等結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)全部?jī)?chǔ)存在數(shù)據(jù)庫(kù)中。在無(wú)形資產(chǎn)管理過(guò)程中，在無(wú)形資產(chǎn)投資活動(dòng)知識(shí)庫(kù)的支持下將各種管理指標(biāo)進(jìn)行高效的組合分析，再將結(jié)果儲(chǔ)存到無(wú)形資產(chǎn)主題數(shù)據(jù)庫(kù)中供其他系統(tǒng)使用。在信息自動(dòng)采集完成進(jìn)入數(shù)據(jù)庫(kù)之前，企業(yè)需要按照一定的規(guī)則將其轉(zhuǎn)換成管理層所需要的信息格式，以便于不同的客戶端對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析，為無(wú)形資產(chǎn)投資決策提供大數(shù)據(jù)支持。

財(cái)務(wù)部門根據(jù)財(cái)務(wù)管理中的成本核算數(shù)據(jù)，完成無(wú)形資產(chǎn)估值入賬，為無(wú)形資產(chǎn)使用部門提供價(jià)值較高的分析報(bào)告。通過(guò)業(yè)財(cái)一體化管控平臺(tái)，從信息層爬取會(huì)計(jì)核算所需的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，多維度地評(píng)價(jià)無(wú)形資產(chǎn)投資活動(dòng)效率，從而使管理人員可以深入分析企業(yè)決策的合理性。

基于業(yè)財(cái)一體化的無(wú)形資產(chǎn)投資活動(dòng)管控平臺(tái)的構(gòu)建，使得企業(yè)能夠根據(jù)市場(chǎng)的實(shí)時(shí)情況及時(shí)調(diào)整管理方針和決策。在無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值最大化的前提下，充分利用管控平臺(tái)所獲取的信息及時(shí)調(diào)整管理策略，實(shí)現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)的高效管理。

圖4 企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)投資活動(dòng)業(yè)財(cái)一體化平臺(tái)框架

五、結(jié)束語(yǔ)

管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與當(dāng)前先進(jìn)的信息技術(shù)融合研究將成為一種發(fā)展趨勢(shì)，特別是大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合。在當(dāng)前的新形勢(shì)下，業(yè)財(cái)一體化的發(fā)展對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)而言，既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，但機(jī)遇大于挑戰(zhàn)；對(duì)于企業(yè)而言，是一次大膽的改革，是時(shí)代發(fā)展的必然。面對(duì)機(jī)遇，高等院校的傳統(tǒng)教學(xué)制度已不能滿足學(xué)生的需求，應(yīng)依據(jù)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行改革，為行業(yè)的發(fā)展提供推動(dòng)力。

程平，何雪峰．“云會(huì)計(jì)”在中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息化中的應(yīng)用［J］．重慶理工大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2011（1）．

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F232；C931

A

1004-0994（2017）31-0003-7

國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：17BGL194）；財(cái)政部重點(diǎn)課題資助項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：2015KJA025）

作者單位：1.中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，武漢430073；2.重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，重慶400054；3.重慶理工大學(xué)云會(huì)計(jì)大數(shù)據(jù)智能研究所，重慶400054