高琪

基于崗位成本中心的卷煙工業(yè)企業(yè)節(jié)支降耗管控機(jī)制研究

高琪

煙草行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力的加劇凸顯節(jié)支降耗對(duì)保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵作用。成本的源頭在于基層各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。如何實(shí)現(xiàn)成本管理的追根溯源，讓成本的制造者對(duì)成本負(fù)責(zé)，從而讓成本管理落到實(shí)處，是文章探討的中心問題。文章以A卷煙廠為例，介紹通過構(gòu)建崗位責(zé)任成本中心，提高節(jié)支降耗能力的具體做法與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。

卷煙制造業(yè)；責(zé)任成本；節(jié)支降耗

卷煙制造業(yè)是以煙葉為主要原料,通過一定加工工藝制成各類卷煙產(chǎn)品的一類輕工業(yè)。在當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)下行、提稅順價(jià)、控?zé)熯^激等巨大壓力使得煙草行業(yè)“四大難題”更加凸顯，潛在市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)不斷增多，行業(yè)依靠結(jié)構(gòu)提升獲得經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)的難度越來越大。轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，注重內(nèi)部挖潛，向管理要效益是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。做好成本費(fèi)用的管控，必須實(shí)現(xiàn)成本管理的追根溯源，通過節(jié)支降耗壓力傳導(dǎo)，讓成本的制造者對(duì)成本負(fù)責(zé)?；诖耍瑯?gòu)建“崗位成本責(zé)任中心”，明確各崗位成本管控的對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化全員節(jié)支降耗的責(zé)任意識(shí)，將降本增效的壓力傳導(dǎo)到每個(gè)崗位,是當(dāng)前煙草行業(yè)改革發(fā)展中具有重要研究意義的一大課題。

一、理論基礎(chǔ)

（一）責(zé)任成本會(huì)計(jì)的含義

責(zé)任成本會(huì)計(jì)屬于管理會(huì)計(jì)學(xué)科的內(nèi)容。責(zé)任成本（Res p onsi b i l ity C ost）是以責(zé)任為中心為對(duì)象所歸集的可控成本。所謂可控成本指在責(zé)任中心內(nèi)，能為該責(zé)任中心所控制，并為其工作好壞所影響的成本。確定責(zé)任成本的關(guān)鍵是可控性，它不受發(fā)生區(qū)域的影響。

責(zé)任成本與產(chǎn)品成本雖然有許多不同點(diǎn)，但是它們之間也有密切的聯(lián)系。首先，兩者核算的原始成本信息是相同的，只是加工整理的主體不同；其次，責(zé)任成本控制的有效與否將直接影響產(chǎn)品成本的耗費(fèi)水平。所以雖然責(zé)任成本和產(chǎn)品成本控制的角度不一樣，但它們的總目標(biāo)是一致的；再次，在不存在、不可控成本的前提下，一定時(shí)期的責(zé)任成本總額和一定時(shí)期的產(chǎn)品成本總額是相等的。

（二）責(zé)任成本會(huì)計(jì)的管理優(yōu)勢(shì)

成本的源頭在于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)本身，因此成本費(fèi)用的控制也需從產(chǎn)生成本的各項(xiàng)活動(dòng)入手。責(zé)任成本會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了成本管理的追根溯源，讓成本的制造者對(duì)成本負(fù)責(zé)。具體說：就是在企業(yè)內(nèi)部除了要算產(chǎn)品財(cái)務(wù)賬以外，還要按照企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的原則，按照責(zé)任歸屬，確定責(zé)任單位（車間、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)、管理部門），明確責(zé)任指標(biāo)（包括資金、成本費(fèi)用、利潤(rùn)），以各責(zé)任單位為主體（對(duì)象）按責(zé)任指標(biāo)進(jìn)行核算、控制、監(jiān)督、實(shí)行統(tǒng)分結(jié)合、雙層核算的會(huì)計(jì)管理制度。

二、研究對(duì)象與研究目標(biāo)

本文以A卷煙廠為例，圍繞A卷煙廠如何通過科學(xué)管理完成上級(jí)單位下達(dá)的2017年節(jié)支降耗目標(biāo)，并有效建立長(zhǎng)效節(jié)支降耗機(jī)制展開。

（一）2017年節(jié)支降耗目標(biāo)

根據(jù)上級(jí)下達(dá)的節(jié)支降耗目標(biāo)，A卷煙廠2017年度節(jié)支降耗的目標(biāo)為：

1.總目標(biāo)：通過精益管理降低成本1500萬元以上，力爭(zhēng)達(dá)到2000萬元，全面完成公司下達(dá)的節(jié)支降耗考核指標(biāo)。

2.分目標(biāo)：（1）基于預(yù)算，壓縮可控費(fèi)用160萬元以上；（2）精益管控，努力實(shí)現(xiàn)實(shí)物消耗及能耗340萬元以上降耗目標(biāo)，力爭(zhēng)達(dá)到540萬元；（3）創(chuàng)新增效，確保通過管理創(chuàng)新增加經(jīng)濟(jì)效益1000萬元以上，力爭(zhēng)達(dá)到1300萬元。

（二）構(gòu)建節(jié)支降耗長(zhǎng)效機(jī)制

以完成今年節(jié)支降耗目標(biāo)為契機(jī)，進(jìn)一步加強(qiáng)精益管理、預(yù)算管理水平的提升，摸索出一套對(duì)企業(yè)發(fā)展長(zhǎng)期受用的節(jié)支降耗方法。通過崗位成本責(zé)任中心的識(shí)別與構(gòu)建，進(jìn)一步提升企業(yè)精細(xì)化管理水平，切實(shí)增強(qiáng)生產(chǎn)運(yùn)行過程的精細(xì)化管控能力，突出消耗及能耗管理，以降低生產(chǎn)消耗為突破口，通過工藝創(chuàng)新、Q C攻關(guān)、小改小革等手段，深入挖掘企業(yè)節(jié)支降耗方面存在的潛力。以建立“厲行節(jié)約、精打細(xì)算”的預(yù)算理念為目標(biāo)，不斷加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過程控制能力，通過宣傳引導(dǎo)，將預(yù)算節(jié)約轉(zhuǎn)化為員工自發(fā)的行為習(xí)慣。

三、前期調(diào)研

基于崗位責(zé)任成本中心的成本控制，需要對(duì)崗位成本中心進(jìn)行精準(zhǔn)識(shí)別，并對(duì)其發(fā)生的費(fèi)用切實(shí)制定有效的控制及評(píng)價(jià)措施。為了引導(dǎo)、督促業(yè)務(wù)部門識(shí)別節(jié)支降耗關(guān)鍵崗位，明確管控對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，將節(jié)支降耗壓力傳導(dǎo)到各個(gè)崗位，財(cái)務(wù)管理處作為課題主要部門以生產(chǎn)制造處制絲車間為例進(jìn)行了深度調(diào)研，并且與生產(chǎn)制造處相關(guān)崗位人員進(jìn)行了深入溝通，在此基礎(chǔ)上對(duì)相關(guān)關(guān)鍵成本責(zé)任中心的識(shí)別與控制提出了建議。相關(guān)崗位及控制措施如表1所示：

表1 生產(chǎn)制造處制絲車間關(guān)鍵成本責(zé)任中心識(shí)別與控制表

四、實(shí)施方案

在前期深入研究并充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)管理處于2017年3月牽頭制定了《A卷煙廠2017年節(jié)支降耗工作實(shí)施方案》，并依據(jù)該方案組織開展相關(guān)工作。

（一）2017年度節(jié)支降耗推進(jìn)新理念

1.預(yù)算定額管理

進(jìn)一步發(fā)揮全面預(yù)算管理對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的過程管控作用，完善定額體系，提高定額編制的科學(xué)性，發(fā)揮導(dǎo)向作用。積極配合公司定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)，做好定額制定相關(guān)依據(jù)的收集整理，向公司提供有價(jià)值的參考數(shù)據(jù)。認(rèn)真分析研究，在公司下達(dá)的定額標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，建立健全各項(xiàng)業(yè)務(wù)定額標(biāo)準(zhǔn)。

2.崗位成本責(zé)任中心的構(gòu)建

通過梳理重點(diǎn)崗位，傳導(dǎo)降耗壓力，并通過考核兌現(xiàn)激勵(lì)，實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)成本費(fèi)用源頭控制。通過構(gòu)建崗位成本責(zé)任中心，逐項(xiàng)細(xì)化、層層分解指標(biāo)任務(wù)。制定詳細(xì)的節(jié)支降耗計(jì)劃，強(qiáng)化源頭把控，設(shè)置關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，明確落實(shí)舉措，加強(qiáng)目標(biāo)動(dòng)態(tài)跟蹤和過程控制，確保完成年度指標(biāo)任務(wù)。在具體操作中，按照重點(diǎn)控制崗位先行，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)并固化成果，一般控制崗位全面鋪開的方案進(jìn)行。6大類重點(diǎn)成本費(fèi)用控制崗位分別為：原料消耗管控崗、輔材消耗管控崗、能源消耗管控崗、備品備件消耗管控崗、維修費(fèi)管控崗以及成品運(yùn)輸費(fèi)管控崗(如圖1所示)。

圖1 節(jié)支降耗重點(diǎn)崗位識(shí)別圖

3.強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析的導(dǎo)向性作用

在深度開展節(jié)支降耗專題調(diào)研，發(fā)揮管理部門專業(yè)優(yōu)勢(shì)，形成聯(lián)合攻關(guān)小組，督辦落實(shí)，形成問題閉環(huán)控制。要堅(jiān)持問題導(dǎo)向，創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析思路。加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的判斷和分析研究，時(shí)時(shí)關(guān)注細(xì)支煙發(fā)展的問題。同時(shí)，圍繞精益管理、成本費(fèi)用控制和節(jié)支降耗工作關(guān)系問題開展專題研究，努力克服降耗阻力，確保年度節(jié)支降耗目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4.加大宣傳、形成氛圍

基于崗位成本責(zé)任中心的節(jié)支降耗工作需要全員統(tǒng)一思想，積極參與。因此，我們充分運(yùn)用內(nèi)刊、內(nèi)網(wǎng)及微信平臺(tái)等宣傳工具，引導(dǎo)全員樹立“精益管理降本增效是內(nèi)功”的節(jié)約發(fā)展理念，鼓勵(lì)全員在成本優(yōu)化方面探索、實(shí)踐，增強(qiáng)成本控制創(chuàng)新動(dòng)力。同時(shí)，我們?cè)谵k公區(qū)與車間擺放宣傳展板進(jìn)行展示等方式，營(yíng)造良好的全員節(jié)支降耗工作氛圍。

（二）階段性成效

1～6月份，全廠各部門圍繞公司及企業(yè)兩級(jí)節(jié)支降耗目標(biāo)任務(wù)，按照企業(yè)年度節(jié)支降耗工作方案各司其職開展工作，企業(yè)節(jié)支降耗工作有序推進(jìn)，截至6月底，節(jié)支降耗增加經(jīng)濟(jì)效益突破1000萬元。根據(jù)降耗類型，大致分為以下三類。

1.實(shí)物消耗的節(jié)約

該類型節(jié)支降耗涉及原料消耗、輔料消耗、備品備件消耗相關(guān)三個(gè)關(guān)鍵崗位。在崗位責(zé)任成本中心的確立大大提高了相關(guān)崗位工作人員的工作主動(dòng)性與有效性，通過主觀能動(dòng)性的充分發(fā)揮，在不考慮生產(chǎn)線變革的情況下，原輔材料單耗和去年相比都有所降低，備品備件也通過科學(xué)庫(kù)存管理，降低了消耗量以及采購(gòu)與消耗不匹配帶來的浪費(fèi)。在崗位責(zé)任成本中心下，各類實(shí)物消耗都按月分析，及時(shí)提出存在問題并加以解決，管理水平也有了較大的提高。

2.可控費(fèi)用的壓縮

我們將費(fèi)用類崗位責(zé)任成本中心的控制點(diǎn)聚焦在可控費(fèi)用上，并提出了能源管控、維修費(fèi)以及成品運(yùn)輸費(fèi)三大關(guān)鍵費(fèi)用控制點(diǎn)。通過對(duì)涉及三大費(fèi)用崗位人員明確職責(zé)，加強(qiáng)考核，本著厲行節(jié)約的原則合理確定可控費(fèi)用年初預(yù)算，并通過月度預(yù)算剛性強(qiáng)化預(yù)算控制，加強(qiáng)月度預(yù)算執(zhí)行分析與審核，嚴(yán)把可控費(fèi)用控制關(guān)，半年以來單箱可控費(fèi)用較去年同期有較大幅度的降低。

3.通過管理創(chuàng)新增加經(jīng)濟(jì)效益

在實(shí)物消耗以及可控費(fèi)用崗位責(zé)任成本中心構(gòu)建的基礎(chǔ)上，以創(chuàng)新課題的形式，強(qiáng)化管理創(chuàng)新，加強(qiáng)課題攻關(guān)，通過管理及技術(shù)課題的設(shè)計(jì)與研究，對(duì)管理費(fèi)用進(jìn)一步壓縮，并通過成果固化，形成更為健全的工作體系和方法。上半年，物流分中心“創(chuàng)新成品卷煙發(fā)貨模式，優(yōu)化‘排列組合’，探索成品卷煙配送精益方法”項(xiàng)目、生產(chǎn)制造處“降低P R O T O S1-8細(xì)支卷煙機(jī)煙支漏氣缺陷率”等7個(gè)項(xiàng)目結(jié)題，通過創(chuàng)新增效為企業(yè)創(chuàng)造了較為豐厚的經(jīng)濟(jì)效益。

五、研究成果與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

通過近一年以來對(duì)崗位責(zé)任成本中心構(gòu)建的研究與實(shí)踐，我們總結(jié)了以下幾點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)：

（一）責(zé)任成本中心的構(gòu)建必須堅(jiān)持目標(biāo)導(dǎo)向

責(zé)任成本中心的有效構(gòu)建必須堅(jiān)持目標(biāo)導(dǎo)向。必須首先設(shè)置清晰具體的成本目標(biāo)，才能使成本中心有的放矢的設(shè)置。同時(shí)，在目標(biāo)明確的基礎(chǔ)上，任務(wù)分解的質(zhì)量以及歸口責(zé)任的劃分對(duì)節(jié)支降耗方案的有效實(shí)施也起到關(guān)鍵作用，因此任務(wù)分解的有效性以及歸口責(zé)任承擔(dān)的合理性也是需要在目標(biāo)導(dǎo)向下著重把關(guān)的程序。

（二）責(zé)任成本中心的構(gòu)建要充分發(fā)揮每一名干部職工的主觀能動(dòng)性

成本的源頭在于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)本身，成本費(fèi)用的控制也需從產(chǎn)生成本的各項(xiàng)活動(dòng)入手，因此，調(diào)動(dòng)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每一名干部職工主觀能動(dòng)性是基于崗位成本中心開展節(jié)支降耗工作的精髓所在。需要抓好基于崗位價(jià)值創(chuàng)造的人才培育工作，并通過有效的獎(jiǎng)懲與績(jī)效管理，激發(fā)全員降本增效的積極性與潛能。

（三）責(zé)任成本中心的構(gòu)建要突出精益工具在節(jié)支降耗工作推動(dòng)中的關(guān)鍵作用

作為一種有效的管理工具，精益管理理念于近兩年在全行業(yè)得到推廣并初顯成效。精益管理的精髓在于精益理念指導(dǎo)下的精益改善，這正是各崗位開展節(jié)支降耗工作需要貫徹的理念與方法。必須將精益管理與節(jié)支降耗結(jié)合起來，通過精益管理手段達(dá)到節(jié)支降耗目標(biāo)，并通過節(jié)支降耗工作的開展升華精益管理理念。

F273

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1008-4428（2017）10-14-03

高琪，男，江蘇常州人，碩士研究生，中級(jí)職稱，江蘇中煙工業(yè)有限責(zé)任公司南京卷煙廠財(cái)務(wù)管理處，研究方向：MBA。