□ 王國平 王濤 單偉娜

村集體接受捐贈(zèng)相關(guān)會計(jì)核算

□ 王國平 王濤 單偉娜

近來經(jīng)常發(fā)生有關(guān)單位或個(gè)人，尤其是走出農(nóng)村在外事業(yè)有成人員，為了回饋家鄉(xiāng)，對村集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行各種捐贈(zèng)。對這一部分業(yè)務(wù)的會計(jì)核算很不一致，本文進(jìn)行一下歸納。

一、對村集體經(jīng)濟(jì)組織捐贈(zèng)資產(chǎn)的業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入“公積公益金”科目核算

對村集體經(jīng)濟(jì)組織捐贈(zèng)資產(chǎn)，一般會增加村集體經(jīng)濟(jì)組織的積累，在會計(jì)核算上應(yīng)表現(xiàn)在“公積公益金”的增加上，會計(jì)分錄為：借記“固定資產(chǎn)（或牲畜資產(chǎn)、林木資產(chǎn)、庫存物資等）”，貸記“公積公益金”。舉例如下：

【例1】某村集體經(jīng)濟(jì)組織修建水渠，本村農(nóng)民企業(yè)家賈某捐贈(zèng)一批水泥，市場估價(jià)20萬元，會計(jì)分錄為：

借：庫存物資—水泥 200 000

貸：公積公益金 200 000

【例2】本村農(nóng)民李某牽頭興辦的畜牧養(yǎng)殖合作社，捐贈(zèng)給村集體經(jīng)濟(jì)組織奶牛10頭，所附發(fā)票價(jià)格8萬元，會計(jì)分錄為：

借：牲畜（禽）資產(chǎn)

—產(chǎn)役畜—奶牛 80 000

貸：公積公益金 80 000

二、對村集體經(jīng)濟(jì)組織捐贈(zèng)資金的業(yè)務(wù)計(jì)入“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算

對村集體經(jīng)濟(jì)組織捐贈(zèng)資金，不一定會增加村集體經(jīng)濟(jì)組織的積累，如捐贈(zèng)資金用于街道清掃、村民娛樂活動(dòng)等，一般不宜直接計(jì)入“公積公益金”科目。對村集體經(jīng)濟(jì)組織的捐贈(zèng)，一般捐贈(zèng)人都規(guī)定了資金使用方向，就是說，此款有專門用途，因此應(yīng)該在“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算。

專項(xiàng)應(yīng)付款是村集體經(jīng)濟(jì)組織收到財(cái)政或其他有關(guān)部門和組織、社會團(tuán)體、個(gè)人撥入的具有特定用途的各項(xiàng)專項(xiàng)資金?！皩ｍ?xiàng)應(yīng)付款”科目是負(fù)債類的一個(gè)過渡性科目，屬于負(fù)債類的會計(jì)要素，一般不進(jìn)入當(dāng)年的收支決算。對村集體經(jīng)濟(jì)組織捐贈(zèng)資金，在使用中形成和不形成資產(chǎn)，其會計(jì)核算是不一樣的，分別舉例如下：

【例3】村民張某捐贈(zèng)本村硬化村級道路資金10萬元，款項(xiàng)收到存入銀行，會計(jì)分錄為：

（1）收到張某硬化村級道路資金時(shí)：

借：銀行存款 100 000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款

—村級道路捐款 100 000

（2）村集體按施工進(jìn)度支付工程款：

借：在建工程—村級道路 100 000

貸：銀行存款 100 000

（3）工程驗(yàn)收交付使用：

借：固定資產(chǎn)—村級道路 100 000

貸：在建工程—村級道路 100 000

（4）村民張某捐贈(zèng)本村硬化村級道路，形成了固定資產(chǎn)，增加了村集體積累，按撥付資金作結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益中的公積公益金：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

—村級道路捐款 100 000

貸：公積公益金 100 000

【例4】北戴河區(qū)某城中村號召村民創(chuàng)城捐款，該村共收到村民捐贈(zèng)資金10萬元，款項(xiàng)收到存入銀行，會計(jì)分錄為：

（1）收到村民捐贈(zèng)資金：

借：銀行存款 100 000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款—?jiǎng)?chuàng)城捐款 100 000

（2）用村民捐贈(zèng)的創(chuàng)城資金進(jìn)行垃圾清理、清掃街道、街道美化等支出：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款—?jiǎng)?chuàng)城捐款 100 000

貸：銀行存款 100 000

三、對村集體經(jīng)濟(jì)組織捐贈(zèng)不計(jì)入“其他收入”科目核算

按照現(xiàn)行的村集體經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)制度，村集體經(jīng)濟(jì)組織的收入是村集體經(jīng)濟(jì)組織在一定時(shí)期內(nèi)所獲的經(jīng)濟(jì)利益，是村集體經(jīng)濟(jì)組織一定時(shí)期生產(chǎn)經(jīng)營成果的綜合反映；村集體經(jīng)濟(jì)組織的其他收入，一般包括利息收入、罰款收入、固定資產(chǎn)及產(chǎn)品物資盤盈收入等。從以上規(guī)定可以看出，對村集體經(jīng)濟(jì)組織捐贈(zèng)，不是由于自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所獲得的成果，因此一般不應(yīng)作為收入核算。如果把對村集體經(jīng)濟(jì)組織捐贈(zèng)計(jì)入“其他收入”科目核算，會虛增村集體的收入，不能客觀反映村集體的實(shí)際經(jīng)營情況。村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)質(zhì)上還是一個(gè)公益性的組織，不是企業(yè)組織，參照事業(yè)單位把接受捐贈(zèng)在“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目核算，村集體經(jīng)濟(jì)組織接受捐贈(zèng)也應(yīng)該在前述的相應(yīng)科目核算，而不是在“其他收入”科目核算。

（作者單位：河北省秦皇島市農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理站、秦皇島市北戴河區(qū)農(nóng)牧局）