□ 王國平 王濤 單偉娜

村集體接受捐贈相關(guān)會計核算

□ 王國平 王濤 單偉娜

近來經(jīng)常發(fā)生有關(guān)單位或個人，尤其是走出農(nóng)村在外事業(yè)有成人員，為了回饋家鄉(xiāng)，對村集體經(jīng)濟組織進行各種捐贈。對這一部分業(yè)務(wù)的會計核算很不一致，本文進行一下歸納。

一、對村集體經(jīng)濟組織捐贈資產(chǎn)的業(yè)務(wù)應(yīng)計入“公積公益金”科目核算

對村集體經(jīng)濟組織捐贈資產(chǎn)，一般會增加村集體經(jīng)濟組織的積累，在會計核算上應(yīng)表現(xiàn)在“公積公益金”的增加上，會計分錄為：借記“固定資產(chǎn)（或牲畜資產(chǎn)、林木資產(chǎn)、庫存物資等）”，貸記“公積公益金”。舉例如下：

【例1】某村集體經(jīng)濟組織修建水渠，本村農(nóng)民企業(yè)家賈某捐贈一批水泥，市場估價20萬元，會計分錄為：

借：庫存物資—水泥 200 000

貸：公積公益金 200 000

【例2】本村農(nóng)民李某牽頭興辦的畜牧養(yǎng)殖合作社，捐贈給村集體經(jīng)濟組織奶牛10頭，所附發(fā)票價格8萬元，會計分錄為：

借：牲畜（禽）資產(chǎn)

—產(chǎn)役畜—奶牛 80 000

貸：公積公益金 80 000

二、對村集體經(jīng)濟組織捐贈資金的業(yè)務(wù)計入“專項應(yīng)付款”科目核算

對村集體經(jīng)濟組織捐贈資金，不一定會增加村集體經(jīng)濟組織的積累，如捐贈資金用于街道清掃、村民娛樂活動等，一般不宜直接計入“公積公益金”科目。對村集體經(jīng)濟組織的捐贈，一般捐贈人都規(guī)定了資金使用方向，就是說，此款有專門用途，因此應(yīng)該在“專項應(yīng)付款”科目核算。

專項應(yīng)付款是村集體經(jīng)濟組織收到財政或其他有關(guān)部門和組織、社會團體、個人撥入的具有特定用途的各項專項資金?！皩ｍ棏?yīng)付款”科目是負債類的一個過渡性科目，屬于負債類的會計要素，一般不進入當(dāng)年的收支決算。對村集體經(jīng)濟組織捐贈資金，在使用中形成和不形成資產(chǎn)，其會計核算是不一樣的，分別舉例如下：

【例3】村民張某捐贈本村硬化村級道路資金10萬元，款項收到存入銀行，會計分錄為：

（1）收到張某硬化村級道路資金時：

借：銀行存款 100 000

貸：專項應(yīng)付款

—村級道路捐款 100 000

（2）村集體按施工進度支付工程款：

借：在建工程—村級道路 100 000

貸：銀行存款 100 000

（3）工程驗收交付使用：

借：固定資產(chǎn)—村級道路 100 000

貸：在建工程—村級道路 100 000

（4）村民張某捐贈本村硬化村級道路，形成了固定資產(chǎn)，增加了村集體積累，按撥付資金作結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益中的公積公益金：

借：專項應(yīng)付款

—村級道路捐款 100 000

貸：公積公益金 100 000

【例4】北戴河區(qū)某城中村號召村民創(chuàng)城捐款，該村共收到村民捐贈資金10萬元，款項收到存入銀行，會計分錄為：

（1）收到村民捐贈資金：

借：銀行存款 100 000

貸：專項應(yīng)付款—創(chuàng)城捐款 100 000

（2）用村民捐贈的創(chuàng)城資金進行垃圾清理、清掃街道、街道美化等支出：

借：專項應(yīng)付款—創(chuàng)城捐款 100 000

貸：銀行存款 100 000

三、對村集體經(jīng)濟組織捐贈不計入“其他收入”科目核算

按照現(xiàn)行的村集體經(jīng)濟組織會計制度，村集體經(jīng)濟組織的收入是村集體經(jīng)濟組織在一定時期內(nèi)所獲的經(jīng)濟利益，是村集體經(jīng)濟組織一定時期生產(chǎn)經(jīng)營成果的綜合反映；村集體經(jīng)濟組織的其他收入，一般包括利息收入、罰款收入、固定資產(chǎn)及產(chǎn)品物資盤盈收入等。從以上規(guī)定可以看出，對村集體經(jīng)濟組織捐贈，不是由于自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動所獲得的成果，因此一般不應(yīng)作為收入核算。如果把對村集體經(jīng)濟組織捐贈計入“其他收入”科目核算，會虛增村集體的收入，不能客觀反映村集體的實際經(jīng)營情況。村集體經(jīng)濟組織實質(zhì)上還是一個公益性的組織，不是企業(yè)組織，參照事業(yè)單位把接受捐贈在“非流動資產(chǎn)基金”科目核算，村集體經(jīng)濟組織接受捐贈也應(yīng)該在前述的相應(yīng)科目核算，而不是在“其他收入”科目核算。

（作者單位：河北省秦皇島市農(nóng)村經(jīng)濟管理站、秦皇島市北戴河區(qū)農(nóng)牧局）